【正文】 稅收入 成本） （會計收入 會計成本） 當(dāng)期會計沖減的財務(wù)費(fèi)用 ? （ 2）以后各年 ? 會計上不確認(rèn)收入，只沖減財務(wù)費(fèi)用。所得稅仍應(yīng)確認(rèn)收入。 ? 納稅調(diào)整金額 = （所得稅收入 成本） 當(dāng)期會計沖減的財務(wù)費(fèi)用 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 時間 會計處理 稅收處理 納稅調(diào)整 2022年初發(fā)貨 借：長期應(yīng)收款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 未實現(xiàn)融資收益 20 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 貸：庫存商品 70 不確認(rèn)銷售 附表三第 3 40行 2022年末收款 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 20 增值稅銷項 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 確認(rèn)收入 20萬，成本 14萬，不認(rèn)可利息收益 【 2080】 【 1470】 2022年末收款 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 20 增值稅銷項 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 確認(rèn)收入 20萬，成本 14萬，不認(rèn)可利息收益 【 2014】 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ⒉ 持續(xù)時間超過 12月的收入確認(rèn) ? 會計與所得稅均考慮勞務(wù)結(jié)果能否可靠估計，能夠可靠估計的按完工進(jìn)度法確認(rèn)收入和成本。 ? 差異仍在于稅法不考慮經(jīng)濟(jì)利益收回的可能性。 ? ⒊按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入 ? 稅收對流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入按收付實現(xiàn)制；會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制； 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ⒋ 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) ? 利息 — 條例：按合同日期確認(rèn)； ? 準(zhǔn)則：按實際利率法確認(rèn)； ? 企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用 實際利率法 確認(rèn)的利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對于采用實際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。 ? 財稅 [2022]80號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 ? 特許權(quán)使用費(fèi) ? — 條例：按合同日期確認(rèn)； ? 準(zhǔn)則 ：按合同收費(fèi)時間方法計算確認(rèn)； ? 一次性收取的使用費(fèi)問題 ? 租金收入 ? — 條例：按合同日期確認(rèn)； ? 準(zhǔn)則：經(jīng)營租賃按直線法確認(rèn)損益。 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 一次性收取使用費(fèi)（租金） ? 會計上，如果合同或協(xié)議規(guī)定 一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入 ；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算確定的金額 分期確認(rèn)收入 。 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ? 例 10：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為 5年，一次性支付使用費(fèi) 350000元，甲公司需要提供后續(xù)服務(wù)。 ? 解析： ? 此項交易會計上分次確認(rèn)收入，賬務(wù)處理為： ? 借：銀行存款 350000 ? 貸：預(yù)收賬款 350000 ? 借：預(yù)收賬款 70000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70000 ? 會計按照轉(zhuǎn)讓期分 5年確認(rèn)收入，每年確認(rèn)收入 70000（ 350000247。 5）元，而按所得稅規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入 35萬元，當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額 280000（ 350000—70000）元。以后 4年分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額 70000元。 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 例 11：租金收入的確認(rèn)差異 2022年， 甲公司租入乙公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從 2022年 9月 1日開始至 2022年 8月 31日止，租金共 24萬元，合同約定 租賃開始日甲公司支付 12萬元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時再支付另外的 12萬元。 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 確認(rèn)收入12萬元 確認(rèn)收入12萬元 確認(rèn)收入4萬元 確認(rèn)收入12萬元 確認(rèn)收入8萬元 會計 稅收 2022年 9月 2022年 2022年 8月 2022年調(diào)增 124=8萬元 2022年調(diào)減 012=12萬元 2022年調(diào)增 128=4萬元 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ㈣ 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 【 附表 3第 6行 】 ? 條例：對初始投資成本確認(rèn)，以公允價和相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)； ? 準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽(yù)的不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)的調(diào)整，計入當(dāng)期損益； ? 會計制度：正商譽(yù)的攤銷，計入當(dāng)期損益； 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ㈤ 按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 【 附表 3第 7行 】 ? 條例：被投資企業(yè)作利潤分配時確認(rèn)收入實現(xiàn)； ? 會計：按權(quán)益法核算的，按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認(rèn)損失或收益。 ? 申報：當(dāng)年調(diào)減以后調(diào)增 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 （ 6）特殊重組 —— 非同一控制下免稅改組 ? 《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （ 財稅 [2022]59號 ） ? 稅收上符合條件的重組方可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失： ? 會計上：處理原則是控制方購買法；以購買日支付的資產(chǎn)或債務(wù)的公允價值確認(rèn)計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 （ 7）一般重組 —— 同一控制下應(yīng)稅合并 ? 稅收：企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得； ? 會計：合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按合并日被合并方賬面價值計量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并方賬面價值 (或發(fā)行股份面值總額 )的差額，調(diào)整資本公積； 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 （ 8） 公允價值變動損益 ? ① 會計規(guī)定 ? 企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)計入當(dāng)期損益。 ? 企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)、有效套期等公允價值變動的利得或損失應(yīng)計入資本公積。 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ② 所得稅規(guī)定 ? 條例第 56條 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 [2022]80號 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ③ 納稅調(diào)整 ? 附表七 ? 附表三 第十行 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ? 例 12：交易性金融資產(chǎn)公允變動收益 業(yè)務(wù) 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 10萬元購入股票 交易稅費(fèi) 2022元 10萬 年末公允價值變動收益 3萬 13萬 第二年 12萬售出 13萬 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 （ 9） 確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助 ? 條例：除不征稅收入外，全額征稅； ? 會計：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益； ? 計入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)遞延的調(diào)整； ? 按新準(zhǔn)則會計上確認(rèn)的遞延收益年末較年初增加余額應(yīng)做納稅調(diào)增，年末較年初減少余額應(yīng)做納稅調(diào)減。 ? 申報：當(dāng)年調(diào)增以后調(diào)減（暫時性差異，附表三11行） 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ? 【 例 13】 2022年 9月，乙公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于 2022年 3月啟動，預(yù)計共需投入資金 2,000萬元，項目期，已投入資金 600萬元。項目尚需新增投資 1,400萬元，其中計劃貸款 800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率 6%，貸款期 2年。經(jīng)審核， 2022年 11月政府批準(zhǔn)撥付乙公司貼息資金 70萬元，分別在 2022年 10月和 2022年10月支付 30萬元和 40萬元。 ? 答：會計處理： 2022年 10月確認(rèn)遞延收益 30萬元，在項目期內(nèi)，每月攤銷 。 2022年 10月確認(rèn)營業(yè)外收入 40萬元。 ? 稅法處理：稅法規(guī)定政府補(bǔ)助在收到的當(dāng)期確認(rèn)為收入，因此 2022年 10月確認(rèn)營業(yè)外收入 30萬元， 2022年 10月確認(rèn)營業(yè)外收入 40萬元。 ? 稅會差異： 2022年會計確認(rèn)收入 ，稅法確認(rèn) 30萬元，納稅調(diào)增 ，填入第 11行調(diào)增金額。 2022年納稅調(diào)減 ，填入第 11行調(diào)減金額。 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 ? （ 10）不征稅收入、免稅收入、減計收入；納稅調(diào)減項目（附表三 1 1 16行；附表五 6行） ? （ 11）減免稅項目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額（后講） 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 第三模塊 附表 附表 9的填列與扣除政策 二、 營業(yè)成本扣除 三、 工資類項目扣除 四、 費(fèi)用類項目扣除 五、 其他項目扣除 一、稅前扣除概述 （在主表第 1 1 20行；附表二、三、八、九反映） 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 真實 相關(guān) 合理 ?企業(yè) 實際 發(fā)生的與取得收入有關(guān) 的、 合理 的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 ，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 稅前扣除 一、稅前扣除概述 ? （一）稅前扣除的項目構(gòu)成 ? （二）稅前扣除的基本原則 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 （一）稅前扣除的項目構(gòu)成 費(fèi)用 稅金 損失 概念范圍 稅會差異 成本 其他支出 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 所得稅項目 會計賬戶對應(yīng) 差異 成本 銷售（營業(yè)成本） 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 視同銷售成本 費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 僅指會計上的期間費(fèi)用 稅金 營業(yè)稅金及附加 所得稅 所得稅費(fèi)用不得扣除，資本化稅金按資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定扣除。 損失 固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失 營業(yè)外支出 資產(chǎn)損失處理辦法 自然災(zāi)害損失 營業(yè)外支出 存貨的盤虧損失 管理費(fèi)用 或營業(yè)外支出 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失 投資收益 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 呆賬損失，壞賬損失 資產(chǎn)減值損失 納稅調(diào)整 其他支出 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 （二）稅前扣除的基本原則 劃 分 資 本性支出 和收益性支出 真實 性 權(quán)責(zé)發(fā) 生制 相 關(guān) 性 合理性 合法性 確定性 實質(zhì)重于形式 納稅調(diào)整 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 扣除原則一 實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè)的會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 涉及到所有會計要素而不僅限于收入和費(fèi)用 內(nèi)含配比性要求 2022/5/25 歡迎指正，山東稅校黃世波 扣除原則二 真實性 ? 實際發(fā)生 即真實性，是稅前扣除的首要條件 ,真實性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。 ? ⒈一般要求未實際發(fā)生的不允許扣除；實際發(fā)生的不得重復(fù)扣除。證明真實的辦法是提供憑證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實際已經(jīng)發(fā)生的合法