【正文】 前扣除中發(fā)票出現(xiàn)的具體問題的處理 八、企業(yè)所得稅稅前扣除中的發(fā)票問題 發(fā)票的一般規(guī)定 發(fā)票管理辦法 財政部令 [1993]第 6號 第 20條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。 第 21條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。 取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額 。 第 22條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證 ，任何單位和個人有權(quán)拒收。 第 23條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)關(guān)于發(fā)票問題的特殊規(guī)定 國稅發(fā) 【 2022】 92號 （一）整治一批重點對象。要結(jié)合稅收專項檢查工作和本地實際， 在房地產(chǎn)、醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)等必查行業(yè) 之外確定若干個重點行業(yè)，在轄區(qū)內(nèi)發(fā)票違法行為比較集中的地區(qū)和領(lǐng)域中確定若干個重點區(qū)域，進行發(fā)票使用情況的重點檢查。 對重點行業(yè)、區(qū)域的整治，要摸清該行業(yè)、區(qū)域中存在的共性問題，制定不同的檢查工作方案，有針對性地開展檢查處理工作。 （二）查辦一批重點案件。對查處制售假發(fā)票案件中發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票線索和信息，要認(rèn)真梳理和整理，深入追查購買、使用虛假發(fā)票的納稅人；對新類型發(fā)票違法案件，要密切關(guān)注其新特征、新動向，并對準(zhǔn)問題進行解剖式檢查，爭取查辦一批典型案件；對跨地區(qū)的重大案件，應(yīng)當(dāng)迅速發(fā)函委托相關(guān)地區(qū)稅務(wù)機關(guān)予以協(xié)查，受托地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時將協(xié)查結(jié)果反饋委托地稅務(wù)機關(guān)，不得敷衍應(yīng)付。 在查辦案件過程中，要切實做到“查賬必查票”、“查案必查票”。 （三）檢查一批重點稅源。要采用自查、抽查和重點檢查相結(jié)合的檢查方法。自查工作要與宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合，積極引導(dǎo)納稅人查找問題、糾正過錯、主動規(guī)范用票行為。抽查要結(jié)合實際情況，準(zhǔn)確選擇檢查對象和項目，有針對性地進行發(fā)票使用情況檢查。重點檢查要查清企業(yè)存在的發(fā)票違法問題并依法妥善處理，從而全面規(guī)范企業(yè)的用票行為。 房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除中發(fā)票出現(xiàn)的具體問題 ① 簽訂虛假單項合同，取得虛開發(fā)票，加大建安工程費 ② 市場上購買虛假發(fā)票入賬 ③ 取得舊版作廢發(fā)票入賬 ④ 涂改、偽造、自行填開發(fā)票入賬 ⑤ 沒有填寫用品、規(guī)格、數(shù)量和單價 ⑥ 發(fā)票無抬頭或抬頭不規(guī)范 ⑦ 大額費用發(fā)票未有采購清單和采購合同，采購合同未計稅貼花 ⑧ 取得第三方開具的發(fā)票入賬 ⑨ 取得開具內(nèi)容不實的發(fā)票入賬 稅金扣除的一般規(guī)定 稅金扣除的特殊規(guī)定 房地產(chǎn)企業(yè)稅金扣除中出現(xiàn)的具體問題的處理 九、稅金的扣除 稅金扣除的一般規(guī)定 第八條 企業(yè) 實際發(fā)生 的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、 稅金 、損失和其他支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)所得稅法 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的 增值稅以外的各項稅金及其附加 。 實施條例 31條 房地產(chǎn)稅金扣除的特殊規(guī)定 第十二條 企業(yè) 發(fā)生 的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、 營業(yè)稅金及附加 、 土地增值稅 準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。 —— 國稅發(fā)（ 2022） 31號文 財產(chǎn)損失稅前扣除的一般規(guī)定 財產(chǎn)損失稅前扣除辦法改革動向 財產(chǎn)損失稅前扣除的特殊規(guī)定 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除中出現(xiàn)的具體問題的處理 十、財產(chǎn)損失的稅前扣除 財產(chǎn)損失稅前扣除的一般規(guī)定 企業(yè)所得稅法 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、 損失 和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 財產(chǎn)損失稅前扣除的一般規(guī)定 第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例 財稅 [2022]57號 （ 1）、資產(chǎn)損失的內(nèi)容 現(xiàn)金損失 存款損失 壞賬損失 貸款損失 股權(quán)投資損失 固定資產(chǎn)損失 存貨損失 自然災(zāi)害損失 其他損失 盤虧損失 毀損損失 報廢損失 被盜損失 財產(chǎn)損失稅前扣除的一般規(guī)定 （ 2）、可以稅前扣除的損失額 現(xiàn)金損失 =現(xiàn)金短缺金額 責(zé)任人賠償金額 存款損失 =因法定存款機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉確實不能收回的金額 壞賬損失 =應(yīng)收 /預(yù)付賬款 可收回金額 貸款損失 =貸款類債權(quán)未能收回的金額或國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的金額 股權(quán)投資損失 =股權(quán)投資額 可收回金額 固定資產(chǎn)或存貨 盤虧損失 =賬面凈值或存貨成本 責(zé)任人賠償金額 固定資產(chǎn)或存貨的損毀報廢損失 =賬面凈值或存貨成本 殘值 保險賠款額 責(zé)任人賠償金額 固定資產(chǎn)或存貨被盜損失 =賬面凈值或存貨成本 保險賠款額 責(zé)任人賠償金額 存貨中的進項稅可作為損失一并扣除 ,計入收回年度的應(yīng)稅所得 損 , 計算境內(nèi)應(yīng)稅所得時不得扣除 財稅 [2022]57號 財產(chǎn)損失稅前扣除的一般規(guī)定 （ 1）、審批 資產(chǎn)損失 自行計算扣除 經(jīng)審批后扣除 實際發(fā)生 ? 正常經(jīng)營中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的損失 ? 各項存貨的正常損耗 ? 固定資產(chǎn)正常報廢清理的損失 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失 ? 通過證交所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生品的損失 ? 其他經(jīng)稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的資產(chǎn)損失 ? 上述 6項損失以外的損失 ? 無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，向稅務(wù)提出審批申請 : ≤30 個工作日 : 本年度終了后第 45日 原則 :公正 透明 廉潔 高效 方便納稅人 不改變企業(yè)依法申報的責(zé)任 與收入相關(guān) 國稅發(fā) [2022]88號 財產(chǎn)損失稅前扣除的一般規(guī)定 （ 2）證據(jù) 外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù) 1司法機關(guān)的判決或者裁定； 2公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； 3工商部門的注銷、吊銷及停業(yè)證明； 4企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； 5行政機關(guān)的公文； 6國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； 7具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明； 8經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書； 9保險公司的出險調(diào)查單、理賠計算單等； 10符合法律條件的其他證據(jù)。 1會計核算資料和原始憑證； 2資產(chǎn)盤點表； 3相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同； 4企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； 5企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； 6對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 7企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 會計核算健全 內(nèi)部控制完善 前提 國稅發(fā) [2022]88號 財產(chǎn)損失稅前扣除的一般規(guī)定 第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失： （一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)； （二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)； （三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)； （四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)； （五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)； （六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失； （七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。 國稅發(fā) [2022]88號 財產(chǎn)損失稅前扣除的一般規(guī)定 財產(chǎn)損失稅前扣除辦法改革動向 （ 1）取消事前 審批制 （ 2）全部實行 申報制 改革動向 利弊分析 （ 1）減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān) （ 2）加大了企業(yè)的風(fēng)險 雙刃劍 22條 因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失 ，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除 。 23條 開發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失 按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。 房地產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除的特殊規(guī)定 19條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當(dāng)期稅前扣除，但 實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除 。 37條 企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的，企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 國稅發(fā) （ 2022） 31號文 彌補以前年度虧損的一般規(guī)定 彌補以前年度虧損的特殊規(guī)定 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)彌補以前年度虧損中出現(xiàn)的具體問題 十一、以前年度虧損的彌補 彌補以前年度虧損的一般規(guī)定 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 企業(yè)所得稅法 第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 企業(yè)所得稅法 實施條例 彌補以前年度虧損的特殊規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 20號 一、根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定， 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。 二、 本規(guī)定自 2022年 12月 1日開始執(zhí)行 。以前（含 2022年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)彌補以前年度虧損中出現(xiàn)的具體問題 （ 1）、人為調(diào)節(jié)利潤，推遲獲利年度 （ 2）、不同稅收待遇的虧損盈利相混淆 （ 3）、彌補數(shù)額的計算不準(zhǔn)確 稅法口徑！ 建立虧損彌補臺賬 實務(wù)中預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理 作為一項待攤銷費用 （ 1）按稅法規(guī)定發(fā)生納稅義務(wù)時，計提的所得稅，借記“長期待攤費用”，貸記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅”。 （ 2）預(yù)收款項確認(rèn)為收入時，借記“預(yù)收賬款”，貸記“經(jīng)營收入”。同時，對已繳納的所得稅，借記“所得稅”，貸記“長期待攤費用”。 全部計入當(dāng)期損益 計提預(yù)繳數(shù)額時，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅” 實務(wù)中預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理 計入遞延稅款或遞延所得稅資產(chǎn) (1)取得預(yù)收款項繳納所得稅時，按預(yù)收款項和預(yù)計利潤率計算稅頗，借記“遞延稅款（或遞延所得稅資產(chǎn)）”，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”。 (2)預(yù)收款項確認(rèn)為收入時，借記“所得稅”，貸記“遞延稅款（或遞延所得稅資產(chǎn)）”。 大家辛苦了， 謝謝！ 202212 手機 ： 15952601333 Email： 陳亞強：