【正文】 方式取得的營業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計(jì)算征收營業(yè)稅。深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司應(yīng)納的營業(yè)稅為：500萬元5％＝25萬元?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承提投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。2分散經(jīng)營的營業(yè)稅避稅籌劃2002年初，公司董事會認(rèn)為該公司在本年度的銷售規(guī)模不會有太大的增長。而且，在隨后的稅收稽查中，稅務(wù)人員并沒有發(fā)現(xiàn)任何逃避納稅義務(wù)的違法行為。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理正是根據(jù)此種情況而將泰能有限公司設(shè)立為一個集團(tuán)，其轄下分為A、B兩個獨(dú)立核算企業(yè)。對此種行為，稅務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)之后會對其進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，接應(yīng)納稅所得額的大小，分別以較優(yōu)惠的稅率征收，即年應(yīng)納稅所得額在3萬～10萬元（含10萬元）的按27％的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的按18％的稅率征收。其中A企業(yè)9萬元，適用稅率為27％，應(yīng)納所得稅額＝9萬元27％＝2．43萬元；B企業(yè)適用率為18％，應(yīng)納所得稅額2萬元18％＝0．36萬元；A、B兩企業(yè)稅負(fù)合計(jì)為2．79萬元，較分立前節(jié)稅7400元。本案例中，泰能有限公司正是采取第二種方法分出一部分成立新的企業(yè)。2利用減免稅項(xiàng)目的營業(yè)稅避稅籌劃“國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)及動植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。3．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，營業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目包括：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)免征營業(yè)稅。其中：農(nóng)業(yè)機(jī)耕是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）業(yè)務(wù)；排灌是指對農(nóng)出進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供的保險(xiǎn)；相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。普通人壽保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期在一年以上，以人的生存、死亡、傷殘，為保險(xiǎn)事故，一次性支付給被保險(xiǎn)人滿期保險(xiǎn)金、殘廢保險(xiǎn)金、傷殘保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；養(yǎng)老年金保險(xiǎn)是指投保人（或被保險(xiǎn)人）在一定時期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人達(dá)到保險(xiǎn)契約的約定年齡時，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）依據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)契約約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)；健康保險(xiǎn)是指以疾病、分娩及其所致傷殘、死亡為保險(xiǎn)事故，補(bǔ)償因疾病或身體傷殘所致?lián)p失的保險(xiǎn)。這里所說的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在一張發(fā)票上的。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物的價(jià)值明顯偏低，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。（七）按照《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)企業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)，下同）設(shè)立的外商投資和外國金融企業(yè)，凡來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入，自注冊登記之日起，5年內(nèi)免征營業(yè)稅。企業(yè)延期納稅的營業(yè)稅避稅籌劃為了保證稅收及時足額入庫，加強(qiáng)稅收征管，在1994年稅改中，把轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間作了特殊規(guī)定，從目前的實(shí)踐來看，的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞，保證了國家財(cái)政收入。[籌劃分析][特別提示]根據(jù)實(shí)際工作的需要，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還制定了一些特殊規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定。3月12日，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來電話催促企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，接電話的是辦公室秘書小吳。3月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)了《行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知企業(yè)迅速繳納稅款及罰款1．5萬元。[籌劃分析]至于稅務(wù)機(jī)關(guān)對明珠公司起訴，罪名是逃避追繳欠稅罪，這是不正確的。認(rèn)定是否構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，應(yīng)當(dāng)看其是否具備以下構(gòu)成要件：1．逃避追繳欠稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度。[政策解讀]本案例中，納稅人明珠服裝公司因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況拮據(jù)，屬于稅法中規(guī)定可以延期申報(bào)的條件，因而可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，但明珠公司僅以一電話告知其困難，而且也沒有獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因此應(yīng)該受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。4．短期貨款拖欠。由此可知，納稅人應(yīng)利用自己的閑余時間多學(xué)點(diǎn)稅法，弄懂稅法各種情況在稅法中的要求，以免使自己的利益受到損失。59 / 59。在日常經(jīng)濟(jì)活動中多保留合法憑證是給納稅人的第三個忠告，保留一些合法憑證以證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動比空口無憑要強(qiáng)上幾十倍，這樣可以使自己在某些特殊情況下受益。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，我們經(jīng)常會遇到納稅人因不懂稅法，沒有嚴(yán)格按照稅法的程序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動而喪失某些權(quán)利，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受到損失的情況。2．可供納稅的現(xiàn)金、支票及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故。根據(jù)《稅收征管法》第17條，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或報(bào)關(guān)代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期申報(bào)。3．逃避追繳欠稅罪的主體是納稅人。根據(jù)《刑法》第203條，逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳府納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大的行為。這里的特定程序是指，納稅人經(jīng)申請并獲稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，納稅人應(yīng)當(dāng)填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一格式的《延期繳納稅款申請審批表》，經(jīng)基層征收單位對準(zhǔn)予延期的稅額和期限簽注意見，報(bào)縣及縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后，方可延期納稅。3月28日，稅務(wù)機(jī)關(guān)以逃避追繳欠稅罪對明珠公司起訴。3月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)了《繳納稅款通知書》。[案例2]明珠服裝公司是一家專門從事服裝設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售的民營企業(yè)。它不同于納稅期限，后者是指稅收征收機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后計(jì)算應(yīng)納稅款的期限。但對轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時應(yīng)收的，而受托方拖欠的價(jià)款，根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定的基本規(guī)定。1999年7月12日，渝明實(shí)業(yè)公司收到新都技術(shù)發(fā)展公司支付的預(yù)收款40萬元。對一些具體項(xiàng)目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用的預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到頂收款的當(dāng)天。這里所謂的來源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外商投資和外國金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營業(yè)收入；來源于特區(qū)外的收入，是指外商投資和外國金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)外的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營業(yè)收入。世行項(xiàng)目單位在招標(biāo)后應(yīng)當(dāng)及時向世行項(xiàng)目所在地的地方稅務(wù)局提出免稅申請，并提供下列資料：（1）本項(xiàng)目的具體承包商；（2）各承包商的具體承包金額（附承包合同的復(fù)印件）；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。保險(xiǎn)公司開辦的個人投資分紅保險(xiǎn)（指保險(xiǎn)人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期滿后，保險(xiǎn)人還應(yīng)當(dāng)向被保險(xiǎn)人提供投資收益分紅）業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。（四）按照（94）財(cái)稅字第002號文件規(guī)定，保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。這里所說的醫(yī)療服務(wù)是指對患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。4．校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。5．殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。文化體育業(yè)的免稅政策1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。這里將對涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況，從而著手進(jìn)行合理避稅籌劃。也正是這種實(shí)質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為納稅籌劃提供了可能。企業(yè)分立是將一個企業(yè)依照法律規(guī)定，兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。根據(jù)這樣的規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理提出了分設(shè)兩個企業(yè)以合理規(guī)避部分稅負(fù)的建議。[政策解讀]兩企業(yè)之間的產(chǎn)品:)按照市場的正常價(jià)格成交，從而避免了利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的嫌疑。這是一個規(guī)模不太大的企業(yè)，但其內(nèi)部卻具有兩個互相聯(lián)系的部門。由于原材料生產(chǎn)費(fèi)用及藥品價(jià)格在1998年度將不會有較大的改變，故董事會決定，2002年度預(yù)繳企業(yè)所得稅仍為2001年全年應(yīng)納稅額，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對此提出異議，他認(rèn)為有更好的辦法可以使企業(yè)降低當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減少稅負(fù)。應(yīng)納所得稅額為：11萬元33％＝3．63萬元。[籌劃結(jié)果][操作方法][籌劃分析]（3）對中方定期獲取的固定利潤視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入，計(jì)算征收營業(yè)稅。同時，對銷售商品房也應(yīng)征稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》[國稅函發(fā)（1994）644號]規(guī)定，國內(nèi)企業(yè)將土地三通一平后以土地與外商合作建商品房