【正文】 如果納稅人遇到實(shí)在不懂的地方，應(yīng)多向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢或是讓稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助處理，不要自作主張，更不要不聞不問，而應(yīng)采取積極主動的態(tài)度配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作?！抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定，納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月，這里的“特殊困難”是指：1．水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害。2．逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為欠繳應(yīng)繳稅款，并采用轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大。明珠公司雖具有符合延期納稅的“特殊困難”，但沒有經(jīng)特定程序申請，而只是掛個電話，這樣就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有任何憑證，事情過后便會忘記，這可能也是稅務(wù)機(jī)關(guān)后來對明珠公司起訴的原因。小吳因?yàn)榕阃S經(jīng)理忙于處理災(zāi)后事務(wù)，忘記了告訴企業(yè)財(cái)務(wù)主管陳某。納稅義務(wù)發(fā)生時間是指納稅人發(fā)生納稅行為，履行納稅義務(wù)的時間。[案例1]四川省成都市渝明實(shí)業(yè)公司采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給新都技術(shù)發(fā)展公司，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬元。免稅期滿后，按8％征收營業(yè)稅；對來源于特區(qū)外的營業(yè)收入，按規(guī)定征收營業(yè)稅。（3）提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)，但批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。各地保險公司根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況開辦的、符合上述免稅規(guī)定的險種，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核批后，也可享受免征營業(yè)稅照顧。（二）醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營業(yè)稅。4．安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。利用營業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目合理避稅要作三方面的工作：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭取稅務(wù)局的認(rèn)可。[特別提示]在本案例中，泰能集團(tuán)轄下的兩個企業(yè)是以市場正常價格:)各自的產(chǎn)品，因此，它們的行為并不是轉(zhuǎn)讓定價行為。[分析說明][案例]泰能有限公司是一家制藥企業(yè)，該公司年應(yīng)納稅所得為11萬元（適用稅率為33％）。若深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。對該項(xiàng)已稅的開發(fā)費(fèi)用，在中外雙方分配收入時如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的，可直接沖減中方當(dāng)期的營業(yè)收入。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會取得很好的效果。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營業(yè)額和無償贈與他人不動產(chǎn)行為的營業(yè)額也由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅的關(guān)鍵在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。這樣，各旅游團(tuán)之間，通過配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費(fèi)項(xiàng)目上和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。價外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價外費(fèi)用。若南昌輝煌建筑公司進(jìn)行籌劃，不讓南昌汽車車架有限公司購買建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購買。2通過營業(yè)額的營業(yè)稅避稅籌劃第四，與房產(chǎn)投資征收企業(yè)所得稅的規(guī)定不符。第二，與捐贈不動產(chǎn)征收營業(yè)稅的規(guī)定不符。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。這樣，何興公司就可免除1．19億元的營業(yè)稅。華興公司據(jù)此作“在建工程”入賬即可。（1－5％）5％≈1．19（億元）[籌劃分析]由于華興公司沒有建房資質(zhì)，并以何興公司的名義投資興建。假如該公司一年可以銷售5萬部手機(jī)，則每年可節(jié)省營業(yè)稅375萬元。某電訊公司為了提高手機(jī)的銷售額，策劃了一個促銷方案：推出“預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)”業(yè)務(wù)，即凡在該電訊公司交納5000元的電話費(fèi)，便可免費(fèi)獲得一部新手機(jī)（該種手機(jī)的市場銷售價格為2500元）。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。現(xiàn)舉例說明：例如：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準(zhǔn)備以自已使用過的機(jī)器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬元。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%.工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。例如：A、B是兩個依法成立獨(dú)立核算的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，決定合作進(jìn)行商品房開發(fā)。其應(yīng)納稅額＝［250+247?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。二、應(yīng)稅項(xiàng)目定價的籌劃案例在經(jīng)濟(jì)活動過程中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價格的確定上是有所不同的。一、 利用兼營行為進(jìn)行納稅籌劃雖然稅法對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍作了明確的界定，但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動中，增值稅應(yīng)稅的貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅的勞務(wù)經(jīng)常一起提供；即便是營業(yè)稅的勞務(wù)項(xiàng)目，納稅人也經(jīng)常兼業(yè)并提供不同稅率項(xiàng)目的勞務(wù)，這就是稅法上所說的兼營活動。，可以免征營業(yè)稅。、科研提供的應(yīng)稅勞務(wù)（不包括旅店業(yè)、飲食業(yè)和娛樂業(yè)），可以暫免征收營業(yè)稅。、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入（指第一道門票銷售收入），宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。營業(yè)稅涉及9個稅目的不同行業(yè)、類別，因此了解營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策對于這些行業(yè)、類別來講具有直接的現(xiàn)實(shí)意義。對于外商承包工程可以依據(jù)財(cái)稅字[1987]第134號《關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價款準(zhǔn)予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計(jì)算征稅問題的通知》的規(guī)定，為外國承包商進(jìn)行代理籌劃。此時，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為1005％＝5（萬元）（城建稅等附加暫不計(jì)算）如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1 100萬元。具體說，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。[案例]甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。除此而外，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費(fèi)用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定，符合上述規(guī)定的，在1994年后繼續(xù)執(zhí)行該優(yōu)惠規(guī)定，直至合同期滿為止。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年以內(nèi)，取得的醫(yī)療服務(wù)收入也可以免征營業(yè)稅。，按照市場價格出租的個人住房暫減按3％的稅率征收營業(yè)稅。如果納稅人兼營免征、減征營業(yè)稅的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額。這就是說，營業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目的營業(yè)額，與營業(yè)稅稅率低的項(xiàng)目的營業(yè)額混合在一起時，按營業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目適用稅率計(jì)征營業(yè)稅。例如：甲企業(yè)向乙企業(yè)出售舊設(shè)備一批，設(shè)備原值為2500萬元，雙方議定設(shè)備交易價為1500萬元；同時進(jìn)行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓，商定專有技術(shù)費(fèi)為500萬元。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。在實(shí)際操作中兩種方式；一是純粹“以物易物”方式，二是“雙方組建一個聯(lián)營企業(yè)”方式。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，這樣A企業(yè)就可少繳150萬元戶稅款。六、分解營業(yè)額的籌劃案例營業(yè)稅的特點(diǎn)是，只要有取得營業(yè)收入，就要繳納營業(yè)稅，而不管其成本、費(fèi)用的大小，即使沒有利潤，只要有了營業(yè)額，也要依法繳稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅的減稅、免稅主要體現(xiàn)在如下幾方面，在實(shí)際的操作中，可以加以充分考慮利用：、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；；、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。企業(yè)在營銷策劃的過程中如果稅收籌劃做到位，無疑會給企業(yè)帶來更大的收益。因此，對贈送的手機(jī)要視同銷售，也要按3％的稅率繳納營業(yè)稅，稅額為25003%=75元。兩企業(yè)中方及外方均為同一出資人，兩企業(yè)中外方出資比例均為2：，華興公司注冊資本40000萬元。[存在問題]其中所說的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。[特別提示]投資后，被投資方享有房產(chǎn)的所有權(quán)，即享有該房產(chǎn)占有、使用、收益和處分的四項(xiàng)權(quán)利。納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。對不動產(chǎn)投資換取的股權(quán)在轉(zhuǎn)讓時征收營業(yè)稅，沒有相應(yīng)的稅目，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍；其次，企業(yè)享有的股權(quán)由于共同承擔(dān)風(fēng)險，可能會由于被投資方企業(yè)的虧損而逐漸減少，甚至得不到被投資方的清算分配。工程所需的材料由建設(shè)單位南昌汽車車架有限公司來購買，價款為200萬元。因此，營業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法、正確地計(jì)算營業(yè)額，并使之縮小。②旅游業(yè)節(jié)稅方案。④轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅方案。⑥利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對營業(yè)額確定機(jī)會節(jié)稅。2通過合作建房進(jìn)行的營業(yè)稅避稅籌劃同時，對銷售商品房也應(yīng)征稅。[籌劃分析][籌劃結(jié)果]由于原材料生產(chǎn)費(fèi)用及藥品價格在1998年度將不會有較大的改變，故董事會決定，2002年度預(yù)繳企業(yè)所得稅仍為2001年全年應(yīng)納稅額，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對此提出異議，他認(rèn)為有更好的辦法可以使企業(yè)降低當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減少稅負(fù)。兩企業(yè)之間的產(chǎn)品:)按照市場的正常價格成交，從而避免了利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的嫌疑。