【正文】 根據(jù)這樣的規(guī)定，該公司財務(wù)經(jīng)理提出了分設(shè)兩個企業(yè)以合理規(guī)避部分稅負的建議。也正是這種實質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為納稅籌劃提供了可能。對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。4．校辦企業(yè)，凡為本校教學、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。（四）按照（94）財稅字第002號文件規(guī)定，保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入，免征營業(yè)稅。（2）以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。世行項目單位在招標后應(yīng)當及時向世行項目所在地的地方稅務(wù)局提出免稅申請，并提供下列資料：（1）本項目的具體承包商；（2）各承包商的具體承包金額（附承包合同的復印件）；（3）稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料。對一些具體項目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用的預收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到頂收款的當天。但對轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時應(yīng)收的，而受托方拖欠的價款，根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定的基本規(guī)定。[案例2]明珠服裝公司是一家專門從事服裝設(shè)計、生產(chǎn)與銷售的民營企業(yè)。3月28日，稅務(wù)機關(guān)以逃避追繳欠稅罪對明珠公司起訴。根據(jù)《刑法》第203條，逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳府納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大的行為。根據(jù)《稅收征管法》第17條，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或報關(guān)代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可延期申報。在日常經(jīng)濟生活中，我們經(jīng)常會遇到納稅人因不懂稅法，沒有嚴格按照稅法的程序進行經(jīng)濟活動而喪失某些權(quán)利，使自己的經(jīng)濟利益受到損失的情況。59 / 59。4．短期貨款拖欠。[政策解讀]至于稅務(wù)機關(guān)對明珠公司起訴，罪名是逃避追繳欠稅罪，這是不正確的。3月18日，稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達了《行政處罰事項告知書》，告知企業(yè)迅速繳納稅款及罰款1．5萬元。根據(jù)實際工作的需要，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》還制定了一些特殊規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定。[籌劃分析]企業(yè)延期納稅的營業(yè)稅避稅籌劃在科技和稅務(wù)部門審核批準以前，納稅人應(yīng)當先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負責征收的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。這里所說的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在一張發(fā)票上的。其中：農(nóng)業(yè)機耕是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）業(yè)務(wù)；排灌是指對農(nóng)出進行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供的保險；相關(guān)的技術(shù)培訓是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險的技術(shù)培訓業(yè)務(wù)。2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。3．學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅?！皣拦こ毯蛙婈犗到y(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。本案例中，泰能有限公司正是采取第二種方法分出一部分成立新的企業(yè)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，接應(yīng)納稅所得額的大小，分別以較優(yōu)惠的稅率征收，即年應(yīng)納稅所得額在3萬～10萬元（含10萬元）的按27％的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的按18％的稅率征收。該公司財務(wù)經(jīng)理正是根據(jù)此種情況而將泰能有限公司設(shè)立為一個集團，其轄下分為A、B兩個獨立核算企業(yè)。2002年初，公司董事會認為該公司在本年度的銷售規(guī)模不會有太大的增長?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承提投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司、深圳黃強電子有限公司兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：（1）關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問題。Ⅲ．按下列公式確定：計稅價格＝[營業(yè)成本（1＋成本利潤率）]247。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到節(jié)稅的目的。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價款，如果該設(shè)備價款作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中則應(yīng)包括設(shè)備價款。運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運載旅客或貨物，在境外改為由其他企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額。從上例可以看出，營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額。用改變原材料購買方的辦法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額、達到節(jié)稅的目的。第五，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收營業(yè)稅在操作上難以到位。第三，與房產(chǎn)投資征收契稅的規(guī)定不符。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，房屋的所有權(quán)同時轉(zhuǎn)讓。2050000000以不動產(chǎn)投資的納稅籌劃在實際操作中切實可行，納稅人應(yīng)當運用這一政策精心籌劃，以降低稅負。[操作方法]如果，華興公司委托何興公司代建房，那么何興公司就無需繳納1．19億元的營業(yè)稅，而只需按照手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅即可。這里，由于何興公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，何興公司根據(jù)建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。2財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營業(yè)稅避稅籌劃這是因為：％的稅率繳納營業(yè)稅，稅額為50003%＝150元。市場營銷在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中起著非常重要的作用，從某種意義上說，市場營銷決定了企業(yè)的命運。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。分解后，展覽公司應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：應(yīng)納稅額＝4005%＝20（萬元）通過納稅籌劃，展覽公司少交了營業(yè)稅20萬元，并且不會因此而增加其客戶和展覽館的稅收負擔。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝505%＝（萬元）乙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝50003%＝150（萬元）兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝＋150＝（萬元）如果甲公司進行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬元，然后再將工程以5000萬元轉(zhuǎn)包給丙公司，則：甲公司應(yīng)納稅額＝（5050－5000）3%＝（萬元）乙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝50003%＝150（萬元）兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝＋150＝（萬元）節(jié)稅額＝－＝1（萬元）經(jīng)過納稅籌劃后，可以節(jié)約營業(yè)稅額15000元，但卻增加了應(yīng)交印花稅3000元的支出。第二種做法：A企業(yè)以土地使用權(quán)出資、B企業(yè)以貨幣資金出資合股成立一個獨立核算的合營企業(yè)C來進行房地產(chǎn)開發(fā)，房屋建成后，雙方采用風險共擔，利潤共享的分配方式。因此，對于混合銷售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負擔。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額低于50%.例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)。營業(yè)稅應(yīng)納稅營業(yè)額是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。對營業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。此外，農(nóng)村信用社可以減按5％的稅率征收營業(yè)稅；對民航機場管理建設(shè)費征收的營業(yè)稅可以先征后返，用于機場建設(shè)。、個體工商戶和下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，可以定期免征營業(yè)稅。（2）開具有標明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。值得注意的是，進行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（1100－1 000）3％＝3（萬元）由此可見，通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。條件是：（1）雙方簽訂有經(jīng)過批準的代購代制合同，所代購或代為制造的機器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項目。下列項目可以免征營業(yè)稅：、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險等保險業(yè)務(wù)的保費收入?？梢詴好庹魇諣I業(yè)稅。各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可以在上述規(guī)定的幅度以內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點。不分別核算或者不能夠準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)額、少繳營業(yè)稅提供了可能。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。其應(yīng)納稅款計算如下：應(yīng)納稅額＝25017%－40＋3%＝＋＝（萬元）與不進行納稅籌劃相比可少交稅款＝－＝（萬元）一般情況下，營業(yè)稅的稅收負擔會輕一些，尤其是在混合銷售中進項稅額相對較少的情況下更是如此。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓