【正文】 案例 16：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅分析 （三） “ 甲供材 ” 稅收風(fēng)險的應(yīng)對策略 如果按照以上四個步驟操作，一方面可以消除甲方對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的 “ 甲供材 ”存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。（《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 基于此規(guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的 “ 甲供材 ” ，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價款，需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風(fēng)險。 案例分析 15：三個公司簽訂以土地償還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析 (4) 納稅籌劃后的契稅成本 經(jīng)上述籌劃后，三方欠款清欠完畢，且石林公司可享受免征契稅，只有亞美公司應(yīng)繳納契稅 =2023 4％ =80(萬元 )，石林公司比籌劃前節(jié)省契稅 80萬元。 （ 3）納稅籌劃方案 根據(jù)上述文件對于免征契稅的規(guī)定，納稅籌劃方案如下： 甲公司與乙公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，合同約定以 3000萬元的價格等價交換雙方土地。 案例 13：土地投標(biāo)合同中 沒 注明土地交付使用時間而多繳納稅收的分析 涉稅風(fēng)險分析 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（ 財稅〔 2023〕 186號）第二條規(guī)定： “ 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時，會與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。 ” 第五條規(guī)定： “ 國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策 妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的， 對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過 30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。 （七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃 籌劃的法律依據(jù) （ 1）資產(chǎn)重組不征增值稅的法律依據(jù)。 《財政部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（ 財稅「 2023」 7號 ）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息， 將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅 。 （六）融資拆借籌劃 （ 1）如果集團(tuán)公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實行 “ 統(tǒng)借統(tǒng)貸 ” 的借款方式。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案二：投資入股 二、乙公司（子公司）納稅分析 契稅。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 ” 對子公司來講， 要按照取得的捐贈收入繳納企業(yè)所得稅。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 契稅。（ 2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)將 房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定： “ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按 所載金額萬分之五貼花。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。 案例分析 11 （ 2）甲企業(yè)捐贈 104萬元 2023年甲企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤總額 1 000萬元， 12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為 120萬元，甲企業(yè)實際捐贈104萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。 2023年乙企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤總額 800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn) =800萬元 12%=96萬元 （ 2）不準(zhǔn)扣除部分 104萬元 公益性捐贈 96萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除?！?適時 ” 是指把超過當(dāng)年稅前允許扣除的最大捐贈額的部分，放在第二年元月份進(jìn)行捐贈，享受第二年的稅前扣除政策。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為 84萬元（ 60萬元 +6036萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅 21萬元（ 84萬元 25％） 因此，則整個利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為 （ +21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅 （ 65萬元一）。 ” 這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計共 1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的 15％， 兩者取其低故只能扣除1200萬元（ 8000萬元 15%）。 假設(shè)每年的銷售收入為 問如何進(jìn)行納稅籌劃？ 案例分析 8 （ 1） 籌劃前納稅分析： 該華強公司應(yīng)交所得稅為：（ 2600015000） 25%=2750元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計納稅為： 2750+300=3050元。 ” 第一條第（二）項規(guī)定： “ 以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號） 的規(guī)定，本次交易屬于新設(shè)分立，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇， 涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。 因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。因此，丙公司不繳納營業(yè)稅。 涉稅分析： 方案二屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。 ” 案例分析 6 甲公司為某大型建筑安裝國有企業(yè)，發(fā)展良好，準(zhǔn)備擴大經(jīng)營規(guī)模。 案例分析 5 從以上涉稅分析可知 ， 營改增非試點地區(qū)的甲企業(yè) ， 如果合同中約定的合作方式是第一種 ，其比第二種合作方式要多繳 － ＝（ 萬元 ） 稅款； 營改增試點地區(qū)的甲企業(yè) ， 如果合同中約定的合作方式是第一種 ， 其比第二種合作方式少繳納 － =（ 萬元 ） 稅款 。 營改增試點地區(qū)的企業(yè)： [（ 60005200） 900+225（+） ] 25%=（萬元）。 增值稅： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（一）項規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 案例分析 5 （ 1）案情介紹 甲企業(yè)主要從事機械設(shè)備的制造，其中某部件是該企業(yè)核心專利技術(shù)，需對外合作加工制造。股權(quán)收購合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 4億元，其中 1億元為甲公司支付給李先生用于償還從 A公司剝離的債務(wù)款項， 3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 3億元。 案例分析 3：采購合同的違約金涉稅成本分析 （ 2）涉稅成本分析 根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（ 國稅發(fā) [2023]136號 ）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金 =當(dāng)期取得的返還資金247。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。（ 1＋ 3%） 應(yīng)納稅額＝銷售額 2% 案例分析 2 （ 1）籌劃前的納稅分析： 因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝ 800萬元247。目前，豪華客車市場價格 550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格 250萬元。 法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？ 案例分析 1：通過合同分立節(jié)稅 （ 1）籌劃前的納稅分析： 因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分， 因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。因此，甲公司該項業(yè)務(wù)的銷售額為 800萬元并就此繳納增值稅。 ” 第四條規(guī)定： “ 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 案例分析 2 （ 3）籌劃后的納稅分析： 因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝ 550萬元247。 案例分析 3：采購合同的違約金涉稅成本分析 （ 3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅 如果 B公司在簽定采購合同時，在采購合同中約定：銷售方 A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān)， 如果 A公司違約，則必須向 B公司支付違約金 50000元，這樣可以節(jié)省增值稅 （ 5000/*17%）。 案例分析 4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析 （ 3）合同修訂方案可節(jié)省稅收 甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行修改， 修改內(nèi)容如下： 甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 3億元。 案例分析 5 方式二：甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費中剔除提供使用設(shè)備的價值，不收取模具租賃費。 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加 ： 營改增非試點地區(qū)的企業(yè)：（ ＋ 305）（ 7%＋ 5%）＝ （萬元）。 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加 ： （ 7%＋ 5%）＝ 31（萬元）。 稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。按規(guī)定，乙公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的稅金為： （ 1）營業(yè)稅 60萬元（ 1200 5％）； （ 2）城建稅 （ 60 7％）； （ 3）教育費附加 （ 60 3％）； （ 4）企業(yè)所得稅 （ 12001 ） 25％。 案例分析 6 籌劃方案 三：乙公司以房產(chǎn)評估價 1200萬元注冊成立一家全資子公司丙，同時由丙公司承擔(dān)乙公司 1200萬元的債務(wù)。 方案二中，對于甲公司而言，要購買乙公司的全部資產(chǎn)，而且很大一部分屬于無用資產(chǎn)，還要承擔(dān)乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)運轉(zhuǎn)的角度來看都是沒有必要的。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 A公司在分立日在冊的所有股東，其持有的每股 A公司股份將轉(zhuǎn)換為一股 B公司的股份和一股 C公司的股份。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（ 財稅[2023]183 號 ）第三條規(guī)定 “ 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花 ” ， 該條的意思是指將原有企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到改制后的新企業(yè)所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花，其它的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)均應(yīng)按規(guī)定貼花。 案例分析 8 華強建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，該公司在廣西（西部地區(qū)）設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 案例分析 9 維思集團(tuán) 2023年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元 ， “ 管理費用 ” 中列支業(yè)務(wù)招待費 150萬元， “ 營業(yè)費用 ” 中列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計 1250萬元 ，稅前會計利潤總額為 100萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為 40萬元，銷售公司的稅前利潤為 60萬元。 案例分析 10 （ 3）籌劃后的稅收分析： 維思集團(tuán)業(yè)務(wù)招待費若按實際發(fā)生額 90萬的60％扣除 54萬，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰ ，根據(jù)孰低原則， 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除 萬元（ 7500萬元 5‰ ）； 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生 900萬元，未超過銷售收入 7500萬元的 15％，即 1125萬元（ 7500 15%）。 對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。 案例分析 11 （ 3）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān) 20萬元 不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈 80萬元，根據(jù)新的