消費稅的稅收籌劃(1)(文件)
【正文】 應(yīng)稅消費品銷售額 計稅。 （四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況： ， 未分別核算 各自銷售額； 不同稅率 應(yīng)稅消費品組成 成套 消費品 銷售 的（ 即使分別核算也從高稅率 ）。 不屬于 委托加工應(yīng)稅消費品的情況： ①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 ②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品 ③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 一、消費稅相關(guān)法律規(guī)定 —— 計算 按 受托方 同類消費品的售價計稅，無同類售價，按 組價 計稅。 一、消費稅相關(guān)法律規(guī)定 —— 計算 （一）外購應(yīng)稅消費品 當期 準予扣除 的外購應(yīng)稅消費品 已納稅款 ＝當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品 買價 外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當期 準予扣除 的外購應(yīng)稅消費品 買價 ＝ 期初庫存 的外購應(yīng)稅消費品買價＋ 當期購進 的外購應(yīng)稅消費品買價 期末庫存 的外購應(yīng)稅消費品買價 一、消費稅相關(guān)法律規(guī)定 —— 計算 （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn) 對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按 當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 從當期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。 二、納稅人的稅收籌劃 案例： 泰華手表廠（增值稅一般納稅人） 2021年生產(chǎn)一種新型手表，外形獨特，做工精良，市場調(diào)查結(jié)果非常令人滿意。 二、納稅人的稅收籌劃 籌劃思路： 價格調(diào)整：低于 1萬元，不征消費稅 P=9999元 增值稅額 =*1000*17%= 城建稅和教育費附加 =*（ 7%+3%） = 實際稅前收益 == 結(jié)果： 每只手表實際收益 。 價格雷區(qū) 二、納稅人的稅收籌劃 （二）通過企業(yè)合并，遞延納稅時間 原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。企業(yè) B以企業(yè) A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒。經(jīng)評估，企業(yè) B的資產(chǎn)恰好也為 5000萬元。以達到雙方利益最大化。消費稅稅率 30%。 當月申報繳納消費稅 =[234 247。 經(jīng)過籌劃 ， 企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部 ，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部 ， 再由經(jīng)銷部銷售給零售戶 、 酒店及顧客 。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品，公司高層有三種不同意見： 全部卷煙各生產(chǎn)流程均由企業(yè)自行完成； 委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙； 全部卷煙各生產(chǎn) 流程委托給其他企業(yè)加工，收回后銷售給客戶。 案例分析： 生產(chǎn)流程全部有卷煙廠自行完成，因此只就卷煙繳納消費稅。 案例分析： 受托方代收代繳消費稅 =（ 150+120)/(130%） 30% =（ 萬元 ） 該廠銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅 =1000 56%+500 150/ = （萬元） 稅后利潤 =（ ） （ 125%） = （萬元） 【 方案三 】 全部卷煙各生產(chǎn)流程委托給其他企業(yè)加工 ， 收回后銷售給客戶 。 注意：對比委托加工費用與自營加工成本的高低 三、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 （三）以應(yīng)稅消費品換、抵、投的籌劃 稅法規(guī)定：納稅人用于 換 取生產(chǎn)資料和消費資料；用于 投 資入股和 抵 償債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的 最高 銷售價格作為計稅依據(jù)計算納稅。雙方按當月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費稅稅率為 10%。 包裝物租金： 屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額 包裝物押金 ： 單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。（桿頭消費稅稅率 10%）。 稅法規(guī)定： 未分別核算 銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成 成套消費品出售 的， 應(yīng)從高適用稅率 。 應(yīng)稅消費品的等級不同 ， 消費稅的稅率不同 。 應(yīng)納消費稅： 250 Y 應(yīng)納增值稅： XY 17%－進項稅額 四、消費稅稅率的稅收籌劃 應(yīng)納城建稅及教育費附加： [250 Y+ （ XY 17%－進項稅額） ] （ 7%+3%） 應(yīng)納所得稅： {XY－成本－ 250 Y－ [250 Y+ （ XY 17%－進項稅額） ] （ 7%+3%） } 所得稅稅率 稅后利潤： {XY－成本－ 250 Y－ [250 Y+ （ XY 17%－進項稅額） ] （ 7%+3%） } （ 1所得稅稅率） …………… ① 四、消費稅稅率的稅收籌劃 每噸價格等于 ： {－成本－ 220 Y－ [220 Y+ 17%）－進項稅額 ] （ 7%+3%） } （ 1所得稅率） …… ② 當①式 =② 式時，則： X=+=(元 ) 即：臨界點的價格 P=，兩者的稅后利潤相同。 價格雷區(qū) 【 練習(xí) 】 下列關(guān)于包裝物處理中符合規(guī)定的有（ ） A 實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。該類型汽車的正常銷售價格為 16萬元（不含稅），宇豐汽車廠上月份銷售該種小汽車的最高售價為 17萬元（不含稅）。此時，宇豐汽車廠的應(yīng)納消費稅稅額為： 16 20 5%=16（萬元） 可以達到節(jié)稅 1萬元的稅收籌劃效果。 在這一銷售模式中 ， 根據(jù) “ 將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的應(yīng)按最高稅率征稅 ” 的規(guī)定 ， 在這種情況下 ， 藥酒不僅按 20%的高稅率從價計稅 ， 還要按 /斤的定額稅率從量計稅 。 。 在這種情況下 ， 藥酒不僅只需要按 10%的比例稅率從價計稅 ，而且不必按 /斤的定額稅率從量計稅 。 2021年 6月，該廠對外銷售 700套套裝酒，單價 100元 /套，其中糧食白酒、藥酒各 1瓶，均為 1斤裝（若單獨銷售，糧食白酒 30元 /瓶，藥酒 70元 / 瓶）。該汽車廠應(yīng)如何進行稅收籌劃？ 如果宇豐汽車廠直接以小汽車作為投資，則宇豐汽車廠該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額 =17 20 5%=17（萬元） 宇豐汽車廠實際投資額度為 320萬元，可采用以下方式進行稅收籌劃：首先向宇南出租汽車公司投資 320萬元，然后由宇南出租汽車公司向宇豐汽車廠購買小汽車 20輛，價格為 16萬元。 C 但對因逾
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