【正文】 指一方提供擁有土地，另一方擁有資金，雙方合作建造房屋。在實際操作中兩種方式；一是純粹“以物易物”方式，二是“雙方組建一個聯(lián)營企業(yè)”方式。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關(guān)系上也不相同。下面通過例子來說明。例如：A、B是兩個依法成立獨立核算的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，決定合作進行商品房開發(fā)。合同約定A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，商品房建成后，經(jīng)評估該建筑物價值6000萬元，由雙方平分。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅目計征營業(yè)稅，應(yīng)納稅額＝30005%＝150（萬元）。第二種做法：A企業(yè)以土地使用權(quán)出資、B企業(yè)以貨幣資金出資合股成立一個獨立核算的合營企業(yè)C來進行房地產(chǎn)開發(fā)，房屋建成后，雙方采用風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，這樣A企業(yè)就可少繳150萬元戶稅款。五、建筑工程承包的籌劃案例現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%.工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂合同，而只負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)，則對工程公司的此項業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5%的稅率計征營業(yè)稅。例如：乙單位有一工程項目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5000萬元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費50萬元。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝505%＝（萬元）乙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝50003%＝150（萬元）兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝＋150＝（萬元）如果甲公司進行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬元，然后再將工程以5000萬元轉(zhuǎn)包給丙公司，則：甲公司應(yīng)納稅額＝（5050－5000）3%＝（萬元）乙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝50003%＝150（萬元）兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝＋150＝（萬元）節(jié)稅額＝－＝1（萬元）經(jīng)過納稅籌劃后，可以節(jié)約營業(yè)稅額15000元，但卻增加了應(yīng)交印花稅3000元的支出。因為按照印花稅條例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5000萬元的建筑安裝工程公司，‰，計算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計3000元，實際節(jié)稅額為7000元。六、分解營業(yè)額的籌劃案例營業(yè)稅的特點是，只要有取得營業(yè)收入，就要繳納營業(yè)稅，而不管其成本、費用的大小，即使沒有利潤，只要有了營業(yè)額，也要依法繳稅。對此的納稅籌劃做法是：通過減少納稅環(huán)節(jié)，分解應(yīng)稅營業(yè)額，達到合理節(jié)約稅收的目的?，F(xiàn)舉例說明：例如：某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會。3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬元。展覽公司的收入，屬中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計征營業(yè)稅。其應(yīng)納營業(yè)稅稅額是：應(yīng)納稅額＝8005%＝40（萬元）如果展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司按400萬元給客戶開票，展覽館按400萬元給客戶開票。分解后，展覽公司應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：應(yīng)納稅額＝4005%＝20（萬元）通過納稅籌劃，展覽公司少交了營業(yè)稅20萬元，并且不會因此而增加其客戶和展覽館的稅收負擔(dān)。七、利用減免稅政策進行納稅籌劃營業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進行納稅籌劃，主要包括三方面內(nèi)容：一是要充分了解減免稅政策的基本內(nèi)容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務(wù)局的認可?，F(xiàn)行營業(yè)稅的減稅、免稅主要體現(xiàn)在如下幾方面，在實際的操作中，可以加以充分考慮利用：、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；；、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。八、對外投資的營業(yè)稅籌劃營業(yè)稅的又一個特點是，只要企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實際的經(jīng)營收入，還是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅。對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業(yè)稅的征稅范圍，達到合理節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)舉例說明：例如：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準(zhǔn)備以自已使用過的機器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設(shè)備作價1200萬元作為其他投入。上述兩種方案看似字面上的:)，但事實上蘊含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投資風(fēng)險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營業(yè)稅＝12005%＝60（萬元）城建稅、教育費附加＝60（7%＋3%）＝6（萬元）契稅＝12003%＝36（萬元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。在方案二中，企業(yè)把自己使用過的機器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設(shè)備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負擔(dān)：契稅＝12003%＝36（萬元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔(dān)相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負擔(dān)，達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的。因此，筆者建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇。2營銷策劃中的節(jié)稅技巧市場營銷在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中起著非常重要的作用，從某種意義上說，市場營銷決定了企業(yè)的命運。企業(yè)在營銷策劃過程中往往忽視了另一個重要的問題——稅收。企業(yè)在營銷策劃的過程中如果稅收籌劃做到位，無疑會給企業(yè)帶來更大的收益。倘若忽視了稅收問題，即使是再好的營銷策劃方案，也實現(xiàn)不了營銷的目標(biāo)，達不到提高企業(yè)經(jīng)營效益和實現(xiàn)利潤最大化的目的。以下案例就說明了這一點。某電訊公司為了提高手機的銷售額，策劃了一個促銷方案：推出“預(yù)交話費送手機”業(yè)務(wù)，即凡在該電訊公司交納5000元的電話費，便可免費獲得一部新手機（該種手機的市場銷售價格為2500元）。這種促銷方式使得公司的銷售額激增。但如果仔細分析這一方案，就會發(fā)現(xiàn)該電訊公司因忽視稅收籌劃而多交了稅。這是因為：％的稅率繳納營業(yè)稅，稅額為50003%＝150元。，電信單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，應(yīng)繳納營業(yè)稅。因此，對贈送的手機要視同銷售，也要按3％的稅率繳納營業(yè)稅，稅額為25003%=75元。如果在營銷策劃時輔之以稅收籌劃，那么上述策劃將更完美。稅收籌劃如下：該電訊公司如果將電話費和手機捆綁銷售，即賣“手機＋兩年的電話費＝5000元”，這樣該電訊公司就可以按5000元來繳納3％的營業(yè)稅150元，每部手機可以節(jié)約營業(yè)稅75元。假如該公司一年可以銷售5萬部手機，則每年可節(jié)省營業(yè)稅375萬元。由此可見，營銷策劃過程中用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來巨大的稅收利益。因此，企業(yè)在營銷策劃過程中要進行稅收籌劃，努力實現(xiàn)企業(yè)營銷策劃和稅收籌劃的有機結(jié)合，通過稅收籌劃來幫助企業(yè)降低營銷成本，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。2財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營業(yè)稅避稅籌劃[案例]瑞昌市有兩家中外合資企業(yè)，分別為“何興房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱‘何興公司’）”、“華興商貿(mào)公司（以下簡稱‘華興公司’）”。兩企業(yè)中方及外方均為同一出資人，兩企業(yè)中外方出資比例均為2：，華興公司注冊資本40000萬元。何興公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，華興公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，華興公司于8月，投資興建一幢綜合大樓。由于華興公司沒有建房資質(zhì)，并以何興公司的名義投資興建。由華興公司將所需資金轉(zhuǎn)至何興公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至次年11月份，大廈已建成且裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。這里，由于何興公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，何興公司根據(jù)建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。截至工程竣工日止，何興公司“在建工程——華興大廈”總金額達20．5億元。[存在問題]目前，何興公司需要將在建工程轉(zhuǎn)至華興公司名下，但在稅收上卻遇到了難題：何興公司和華興公司是兩個獨立的企業(yè)法人，華興大廈的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬于何興公司，如果要轉(zhuǎn)移至華興公司名下，需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納一道5％的營業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率10％計算：應(yīng)納營業(yè)稅＝20．5（1＋10％）247。（1－5％）5％≈1．19（億元）[籌劃分析]這是筆者在瑞昌市授課時，該公司財務(wù)人員向筆者反映的真實情況?，F(xiàn)在，讓我們一起來分析一下何興公司和華興公司的上述業(yè)務(wù)。如果，華興公司委托何興公司代建房，那么何興公司就