建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策解讀-文庫(kù)吧
2025-03-24 23:00 本頁(yè)面
【正文】 總體原則，并考慮了建筑業(yè)的實(shí)際情況。總體原則就是：（1）有合同且合同規(guī)定付款日期的，按合同日期作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不論你在合同規(guī)定的日期是否實(shí)際收到款項(xiàng)，只要你按合同規(guī)定進(jìn)行了施工符合合同規(guī)定的付款條件了。即使你沒(méi)有取得款項(xiàng)也視同你取得了索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)，因?yàn)楹贤褪亲詈玫膽{據(jù)，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。如果合同由于其他原因沒(méi)有能按規(guī)定進(jìn)度履行，雙方應(yīng)簽訂補(bǔ)充合同對(duì)付款進(jìn)度進(jìn)行修改。如果有合同但合同沒(méi)有規(guī)定付款日期的，我們就應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題交由《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條去規(guī)范。（2）如果沒(méi)有合同的，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題我們也交由《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條來(lái)規(guī)范。（3）對(duì)于自建建筑業(yè)的轉(zhuǎn)讓和贈(zèng)與問(wèn)題相對(duì)簡(jiǎn)單，政策上也比較明確。第一次對(duì)建筑業(yè)預(yù)收款進(jìn)行了明確定義建筑業(yè)預(yù)收款是一個(gè)非常頭疼的問(wèn)題。很多建筑企業(yè)就鉆這個(gè)政策的空子，認(rèn)為企業(yè)收到的款項(xiàng)是預(yù)收款，不符合建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，更有很多建筑企業(yè)工程幾乎完工了，收到了大部分款項(xiàng)就是以未決算未由認(rèn)為是預(yù)收款項(xiàng)，遇到這一問(wèn)題，由于征納雙方對(duì)于何為預(yù)收款并沒(méi)有公認(rèn)權(quán)威的解釋，導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理的極度混亂。這里，新文件第一次對(duì)預(yù)收工程款進(jìn)行了明確定義：預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即只有在工程開(kāi)工前施工單位收到的款項(xiàng)是預(yù)收款，工程開(kāi)工后收到的款項(xiàng)都應(yīng)視為結(jié)算款項(xiàng)，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。且工程開(kāi)工前施工單位收到的款項(xiàng)是預(yù)收款，在工程開(kāi)工后也要按形象進(jìn)度確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這里再次提醒建筑業(yè)納稅人要特別注意的是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，大家要注意建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按117號(hào)文執(zhí)行，而不是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上確認(rèn)收入的時(shí)間執(zhí)行，因?yàn)樗麄兺遣灰恢碌?。二、調(diào)整促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收政策[涉及文件]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2007]92號(hào)文件解讀：2007年6月，國(guó)家全面調(diào)整了促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，下發(fā)了財(cái)稅[2007]92號(hào)文，在減免稅方式上從安置達(dá)一定比例后全額減免稅變?yōu)樵诎仓眠_(dá)到規(guī)定比例后，按安置人員數(shù)量給予限額減免，這一政策的調(diào)整即促進(jìn)了殘疾人就業(yè)，也堵住了部分企業(yè)鉆政策空子，偷逃國(guó)家稅收。文件主要是針對(duì)的增值稅和企業(yè)所得稅的減免稅，涉及到營(yíng)業(yè)稅的政策調(diào)整主要體現(xiàn)在一下幾方面：一是由原來(lái)的從事服務(wù)業(yè)（不包含廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的免征營(yíng)業(yè)稅到符合92號(hào)文第五條的民政福利企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，；二是重申了殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，要注意的是免征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)必須是殘疾人本人提供的，殘疾人辦個(gè)體工商戶或私營(yíng)企業(yè)，雇工為社會(huì)提供的勞務(wù)是不享受免征營(yíng)業(yè)稅待遇的。三、關(guān)于公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票問(wèn)題[涉及文件]《關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2007]101號(hào)文件解讀：這個(gè)文件雖然是涉及的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票的，但是大家對(duì)這個(gè)文件還是要引起一定的關(guān)注，具體注意以下幾點(diǎn)：聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的含義：公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)輸單位（或個(gè)人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以收取的全部?jī)r(jià)款向付款人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）以向運(yùn)輸單位（或個(gè)人）收取的全部?jī)r(jià)款向該運(yùn)輸單位（或個(gè)人）開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）向其開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。貨運(yùn)發(fā)票填開(kāi)的問(wèn)題貨運(yùn)紅字發(fā)票和作廢發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題這些具體操作規(guī)定我們?cè)谶@里就不再詳細(xì)表述了，這里只是提醒廣大的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸自開(kāi)票納稅人注意相關(guān)的事項(xiàng)，具體大家可以參考“中國(guó)稅網(wǎng)”的相關(guān)文章。四、明確無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題[涉及文件]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2006]1312號(hào)文件解讀：該文件對(duì)于無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了定義，明確了無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。這里無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)是指無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過(guò)國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者完成國(guó)際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國(guó)際海上運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。既然無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)是按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”征稅，這里就涉及到營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除的問(wèn)題，對(duì)于納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。這里納稅人要注意要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的扣除，必須在支付款項(xiàng)時(shí)要取得發(fā)票或其它合法有效憑證，否則也是不能扣除的。這里同時(shí)也提醒一下對(duì)于有船承運(yùn)的遠(yuǎn)洋
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