【正文】 3）工資基數(shù)。計(jì)算效益工資的基數(shù)一向情況下為上年稅前扣除的工資總額，即上年稅前計(jì)提工資總額，加上動用的以前年度新老基金金額，如果上年允許計(jì)提的效益工資沒有全額發(fā)放，部分轉(zhuǎn)為新基金結(jié)余的，應(yīng)扣除轉(zhuǎn)為新基金結(jié)余的部分。工資基數(shù)一般不應(yīng)調(diào)整。但發(fā)生以下情況的，工資基數(shù)可進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)年招用人員的。（2）當(dāng)年改組改制，企業(yè)分立減少人員或合（兼）產(chǎn)增加人員的。（3）政策性調(diào)整工資的。工資基數(shù)調(diào)整的金額=人員變化數(shù)*按人員調(diào)整前的工資基數(shù)計(jì)算的人均工資。工效掛鉤制定方案部門調(diào)整工資基數(shù)不符合規(guī)定的，增加的工資不能在稅前扣除。4）效益基數(shù)。已實(shí)行工效掛鉤工資制定的企業(yè)，以上年實(shí)際完成的利潤為計(jì)效益工資的效益基數(shù)。新實(shí)行工效掛鉤工資制定的企業(yè)，以上年實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)為效益基數(shù)，上年實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)低于前三年平均數(shù)的，以前三年平均數(shù)為效益基數(shù)。效益基數(shù)原則上不進(jìn)行調(diào)整。穩(wěn)定系數(shù)工效掛鉤辦法稅前扣除工資的措施。實(shí)行工資掛鉤工資制度后，由于工資與企業(yè)效益掛鉤，稅前可扣除的工資可能會因效益下降，大大降低。這兒主要指系數(shù)掛鉤辦法。為解決這個(gè)問題，南京市對實(shí)行系數(shù)掛鉤辦法的企業(yè)，如果效益下降，造成工資總額下降，最高下浮幅度不高于工資基數(shù)的20%。對于實(shí)行兩低于掛鉤辦法的企業(yè)，如果效益下降，造成工資總額下降，人均工資不低于960元/月。對于由于政策性原因造成企業(yè)效益下降的，企業(yè)可將政策變化造成效益下降的情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并提供政策造成效益下降的計(jì)算方法和效益下降的金額，經(jīng)稅務(wù)人員審核后，可將由政策影響而形成的效益下降金額，視同企業(yè)實(shí)現(xiàn)的效益，計(jì)算效益工資。（二）定率掛鉤辦法如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的效益超過效益基數(shù)，企業(yè)可按規(guī)定的比例提取效益工資，如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的效益低于效益基數(shù)，企業(yè)工資應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的比例向下浮動。南京市勞動局和國資委定浮動比例為5%（+或）。（二）兩低于掛鉤辦法即企業(yè)當(dāng)年工資總額增長速度低于效益總額增長速度，人均工資低于勞動生產(chǎn)率增長速度。實(shí)行兩低于工資辦法的企業(yè)，由出資人或行使出資人職責(zé)的部門制定工效掛鉤方案，主要是指股東會議或股東大會，方案應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。目前由于無法獲得勞動生產(chǎn)率數(shù)據(jù)，南京市地稅局選用了效益總額控制工資總額增長的辦法。《省政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省勞動保障廳等單位關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)工資集體協(xié)商制度意見的通知》（蘇政辦發(fā)[2005]132號）后，省局對兩低于工資制度作了以下掌握意見：實(shí)施的時(shí)間、條件。自2006年度起（適用于2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳），各地根據(jù)本地實(shí)際，對轄區(qū)內(nèi)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營滿一個(gè)會計(jì)年度盈利的查帳征收企業(yè)，實(shí)行工資集體協(xié)商制度的，其工資薪金支出在符合“兩個(gè)低于”（工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、人均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度）條件下，允許稅前扣除。采用“兩個(gè)低于”工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，凡不按集體協(xié)商工資辦法執(zhí)行的,則應(yīng)按計(jì)稅工資辦法執(zhí)行。兩低于工資制度中的指標(biāo)。凡符合規(guī)定條件實(shí)行集體協(xié)商工資制度的企業(yè),其工資薪金支出均應(yīng)按“兩個(gè)低于”標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。為簡化操作，“兩個(gè)低于”工資扣除標(biāo)準(zhǔn)以工資總額增長率和經(jīng)濟(jì)效益增長率為計(jì)算指標(biāo)。工資總額指標(biāo)為“實(shí)際發(fā)放的并計(jì)入當(dāng)期損益的工資薪金支出”，增長率計(jì)算公式為：（工資總額－工資總額基數(shù)）／工資總額基數(shù)100%；經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為“利潤總額（會計(jì)利潤）”，增長率計(jì)算公式為：（經(jīng)濟(jì)效益－經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)）／經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)100%。初次實(shí)行“兩個(gè)低于”工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，其初始工資總額基數(shù)的確認(rèn)按企業(yè)上年的工資實(shí)際發(fā)放數(shù)確定，但最高不得超過按省轄市統(tǒng)計(jì)部門公布的上年在崗職工平均工資的3倍。計(jì)算實(shí)際發(fā)放數(shù)的人員按企業(yè)實(shí)際繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)確定（人數(shù)平均數(shù)=1—12月數(shù)字加權(quán)平均）；非本地外來人員就業(yè)人數(shù)的確定，憑簽訂的一年以上勞動合同。經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)可以選擇上年度利潤總額或前三年利潤總額的平均數(shù)。以后年度分別以上年工資總額實(shí)際發(fā)放數(shù)為工資基數(shù)，以上年度利潤總額為效益基數(shù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降時(shí)，其工資總額可維持上年基數(shù)。虧損企業(yè)虧損額的減少不得作為經(jīng)濟(jì)效益增長指標(biāo)。適用兩低于工資辦法企業(yè)的納稅調(diào)整。采用“兩個(gè)低于”工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，其工資薪金支出應(yīng)按照“兩個(gè)低于”原則和實(shí)際發(fā)放原則在企業(yè)所得稅稅前扣除。工資總額增長率如高于經(jīng)濟(jì)效益增長率，則可稅前扣除的工資薪金應(yīng)扣減至工資總額增長率等于經(jīng)濟(jì)效益增長率，扣減額作為納稅調(diào)整增加。扣減額計(jì)算公式：當(dāng)年扣減的工資=工資基數(shù)*（工資增長率經(jīng)濟(jì)效益增長率）工資總額基數(shù)的調(diào)整。企業(yè)因成建制劃入、劃出而發(fā)生的人數(shù)變動，可按規(guī)定相應(yīng)調(diào)增、調(diào)減工資總額基數(shù)（原實(shí)行工效掛鉤的，可按其工掛基數(shù)確定；原實(shí)行計(jì)稅工資的，可按初次實(shí)行“兩個(gè)低于”協(xié)商工資的初始工資總額基數(shù)確定）。其他。原實(shí)行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)仍按原工效掛鉤辦法執(zhí)行。省局關(guān)于兩低于和原實(shí)行的工效掛鉤辦法還應(yīng)當(dāng)明確的問題。一是對于實(shí)行兩低于工資辦法的企業(yè)，按兩低于辦法計(jì)算的可稅前扣除的工資大于實(shí)際發(fā)放的工資，可不可以作為新基金結(jié)余，在以后年度使用。二是原實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，改按計(jì)稅工資辦法的，未使用完的基金結(jié)合，是否可以繼續(xù)使用。四、實(shí)行工效掛鉤工資制度的程序申辦或制定工效掛鉤工資方案。符合實(shí)行工效掛鉤工資制度的企業(yè)向?yàn)槠浯_定工效掛鉤工資方案的部門申辦工效掛鉤工資方案，或者由其行使出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)制定工效掛鉤方案。申報(bào)備案。企業(yè)在所得稅匯算清繳之前將工效掛鉤方案和上年度會計(jì)報(bào)表報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。效益工資清算。在企業(yè)所得稅匯算清繳提交申報(bào)表前，將《工效掛鉤企業(yè)計(jì)提效益工資清算表》和《“二低于”工資清算表》提交給稅務(wù)管理員審核。稅務(wù)人員根據(jù)企業(yè)工效掛鉤方案和效益工資的計(jì)算規(guī)則，審核企業(yè)效益工資計(jì)算的準(zhǔn)確性。申報(bào)稅前扣除效益工資。企業(yè)根據(jù)確定的效益工資，與實(shí)際發(fā)放的工資比較，實(shí)際發(fā)放數(shù)大于工資基數(shù)和效益工資之和的，大于的部分不能稅前扣除，如果有新老工資基金結(jié)余的，動用的新基金部分可以稅前扣除，動用的老基金不能稅前扣除。實(shí)際發(fā)放數(shù)不大于工資基數(shù)和效益工資之和的，可全額申報(bào)稅前扣除，結(jié)余的效益工資可作為新工資基金結(jié)余，作為以后年度效益工資稅前扣除。五、工效掛鉤工資的計(jì)算系數(shù)掛鉤效益工資的計(jì)算：效益工資計(jì)算公式：本年實(shí)現(xiàn)效益—效益基數(shù)效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益工資= 工資基數(shù)掛鉤系數(shù)公式的推算：工資增長率≤效益增長率工資基數(shù)掛鉤系數(shù)+效益工資工資基數(shù)掛鉤系數(shù)工資增長率= 100%本年實(shí)現(xiàn)效益效益工資效益增長率效益基數(shù)= 100%本年實(shí)現(xiàn)效益效益工資工資基數(shù)掛鉤系數(shù)+效益工資效益基數(shù)工資基數(shù)掛鉤系數(shù) ≤當(dāng)工資增長率等于效益增長率時(shí)，效益工資最大，即本年實(shí)現(xiàn)的的新增效益全部用于發(fā)放工資。（工資基數(shù)掛鉤系數(shù)+效益工資）效益基數(shù)=工資基數(shù)掛鉤系數(shù)（本年實(shí)現(xiàn)效益效益工資）效益工資效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益基數(shù)=工資基數(shù)掛鉤系數(shù)本年實(shí)現(xiàn)效益工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益基數(shù)效益工資（效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)）=工資基數(shù)掛鉤系數(shù)（本年實(shí)現(xiàn)效益效益基數(shù)）本年實(shí)現(xiàn)效益—效益基數(shù)效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益工資= 工資基數(shù)掛鉤系數(shù) 例：某企業(yè)是南京市市屬國有企業(yè)，2004年平均職工人數(shù)為100人，稅前扣除的工資總額為360萬元，其中效益工資60萬元，會計(jì)利潤為80萬元，新工資基金結(jié)余40萬元，老工資基金結(jié)余10萬元。2005年由新增加人員10人，實(shí)際發(fā)放并已稅前扣除工資528萬元，會計(jì)利潤200萬元。國資委審定該企業(yè)2005年掛鉤系數(shù)為1。該企業(yè)其他方面不需要納稅調(diào)整，計(jì)算該企業(yè)2005年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解：效益基數(shù)=80+60=140工資基數(shù)=110(360247。100247。12)12=396實(shí)現(xiàn)效益=200+（528396）=332332—140140+3961效益工資= 3961=142142247。396100%=30%45%可提取的效益工資=39625%+（14239625%）50%=+396=實(shí)際發(fā)放數(shù)528?？蓜佑玫睦匣鸾Y(jié)余為10萬元,企業(yè)首先應(yīng)用老基金結(jié)余,但不能稅前扣除。，以新工資基金結(jié)余抵補(bǔ)，并可以在稅前扣除。該企業(yè)2005年應(yīng)納稅所得額為在會計(jì)利潤200萬元的基礎(chǔ)上調(diào)增老基金抵補(bǔ)效益工資的10萬元的金額，即210萬元。2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=21033%=（萬元）（二）定率掛鉤效益工資的計(jì)算例：某企業(yè)經(jīng)勞動保障部門審定，實(shí)行定率掛鉤辦法計(jì)算效益工資，掛鉤比率是5%。2004年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，稅前扣除工資40萬元，2005年實(shí)現(xiàn)利潤99萬元，已發(fā)放工資44萬元。計(jì)算該企業(yè)2005年可計(jì)提的效益工資。解：該企業(yè)效益基數(shù)為100萬元，實(shí)現(xiàn)效益99+（4440）=103，實(shí)現(xiàn)效益大于效益基數(shù)?？捎?jì)提效益工資1005%=5問題是企業(yè)扣減了效益工資后，實(shí)現(xiàn)的效益只剩下98萬元，又小于企業(yè)效益基數(shù)，企業(yè)要不要扣減2萬元的效益工資，以使實(shí)現(xiàn)效益不低于效益基數(shù)。下面的例子可以解釋這個(gè)問題。例：某企業(yè)經(jīng)勞動保障部門審定，實(shí)行定率掛鉤辦法計(jì)算效益工資，掛鉤比率是5%。2004年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，稅前扣除工資40萬元，2005年實(shí)現(xiàn)利潤97萬元，已發(fā)放工資40萬元。計(jì)算該企業(yè)2005年可稅前扣除的工資。解：該企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)效益小于效益基數(shù)，應(yīng)當(dāng)扣減稅前扣除工資?？蹨p金額：1005%=5企業(yè)可稅前扣除的工資金額；為405=35同樣一個(gè)問題，納稅人扣除了效益工資后，實(shí)際的效益為102萬元。納稅人是不是可以因?yàn)榇藭r(shí)的效益超過了效益基數(shù)再計(jì)提2萬元的效益工資？在處理這兩個(gè)問題中，應(yīng)當(dāng)按照同一個(gè)邏輯。如果在前一個(gè)例子中可以計(jì)提了效益工資后為維持以前的效益基數(shù)，而扣減效益工資，那么在后一個(gè)例子中，企業(yè)也可以因?yàn)榭蹨p了效益工資后，實(shí)現(xiàn)的效益又超過了效益基數(shù)，企業(yè)也可以因此而補(bǔ)提效益工資。企業(yè)在后一個(gè)例子中補(bǔ)提效益工資顯然是違背政策的，所以在前一個(gè)例子中，企業(yè)也不應(yīng)扣減效益工資。目前定率掛鉤的辦法與國家稅務(wù)總局對工效掛鉤的要求有一定的差異，不符合兩低于的原則。（三）兩低于掛鉤辦法例：某有限責(zé)任公司經(jīng)股東會決議，職工集體協(xié)商，實(shí)行兩低于掛歷鉤辦法。該企業(yè)2004年平均職工人數(shù)為100人，稅前扣除的工資總額為360萬元，其中效益工資60萬元，會計(jì)利潤為180萬元，新工資基金結(jié)余40萬元，老工資基金結(jié)余10萬元。2005年由新增加人員10人，實(shí)際發(fā)放并已稅前扣除工資528萬元，會計(jì)利潤50萬元。該企業(yè)2005年其他方面不需要納稅調(diào)整，計(jì)算該企業(yè)2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。解：效益基數(shù)=180+60=240工資基數(shù)=110(360247。100247。12)12=396實(shí)現(xiàn)效益=50+（528396）=182182—240240+396效益工資= 396=332005年可稅前扣除工資=39633=363應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：528363=165應(yīng)納所得稅額：50+165=215應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：21533%=（萬元）工資附加稅前扣除政策一、政策內(nèi)容納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2%、14%、%計(jì)算扣除。但原來在有關(guān)費(fèi)用中直接列支的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！　∈聵I(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，已扣除職工福利費(fèi)的，不得再計(jì)算扣除醫(yī)療基金；沒有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的，可在不超過職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療基金。對離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的額度扣除。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)〔2002〕16號）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、％提取，列入成本開支。％的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。同意中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，從2005年度起，%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)省委省政府的有關(guān)規(guī)定，納稅人稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，%計(jì)算。工效掛鉤企業(yè)的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按企業(yè)當(dāng)年度允許在稅前扣除的工資總額發(fā)放數(shù)提取，超過部分作納稅調(diào)整。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過部分準(zhǔn)予在稅前扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，納稅人應(yīng)提供真實(shí)、合法憑證，否則，不得在稅前扣除。培訓(xùn)費(fèi)的證明材料包括：培訓(xùn)時(shí)間、地點(diǎn)、培訓(xùn)對象、培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。增值稅優(yōu)惠政策（一） 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 （《暫行條例》）（2）農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。 （《實(shí)施細(xì)則》）（3）《