【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。 （財(cái)稅字[1995]052號(hào)文）（4）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。納稅范圍包括：　　一、植物類　　植物類包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品。具體納稅范圍為：　?。ㄒ唬┘Z食　　糧食是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）?！　∏忻妗溩悠?、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。　　以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍　?。ǘ┦卟恕　∈卟耸侵缚勺鞲笔车牟荼?、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物?！　〗?jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸萊、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍?！　「鞣N蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）不屬于本貨物的征稅范圍?！　。ㄈ熑~　　煙葉是指各種煙草的葉片和經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。 　 。是指利用太陽(yáng)能露天曬制的煙葉?！　?。是指在晾房?jī)?nèi)自然干燥的煙葉。　　。是指煙草種植者直接烤制的煙葉。不包括專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉?！　。ㄋ模┎枞~　　茶葉是指從茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征收范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶，黑毛茶等）?！　【撇琛⑦呬N(xiāo)茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。　?。ㄎ澹﹫@藝植物　　園藝植物是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干（如荔枝干、桂園干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等?！　〗?jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍?！　「鞣N水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍?！　。┧幱弥参铩　∷幱弥参锸侵赣米髦兴幵幍母鞣N植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等?！　∮蒙鲜鏊幱弥参锛庸ぶ瞥傻钠⒔z、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。　　中成藥不屬于本貨物的征稅范圍?！　。ㄆ撸┯土现参铩　　∮土现参锸侵钢饕米髡ト∮椭母鞣N植物的根、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級(jí)產(chǎn)品，如菜子（包括芥萊子）花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄攬仁、棕櫚仁、棉籽等?！　√崛》枷阌偷姆枷阌椭参?，也屬于本貨物的征稅范圍。　?。ò耍├w維植物　　纖維植物是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、茼麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。　　棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本貨物的征稅范圍?！　。ň牛┨橇现参铩　√橇现参锸侵钢饕米髦铺堑母鞣N植物，如甘蔗、甜菜等?！　。ㄊ┝謽I(yè)產(chǎn)品　　林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹(shù)脂、天然橡膠。林業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：　　。是指將伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段?！　′彶牟粚儆诒矩浳锏恼鞫惙秶??！　?。是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物，以及鋸成一定長(zhǎng)度的竹段?！　?。是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹(shù)脂和樹(shù)膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。　　　 　 。是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹(shù)枝、樹(shù)葉、樹(shù)皮、藤條等?！　←}水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍?！　≈窆S罐頭不屬于本貨物的征稅范圍?！　　。ㄊ唬┢渌参铩　∑渌参锸侵赋鲜隽信e植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等?！　「苫ā⒏刹?、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬本貨物的征稅范圍?！　《?、動(dòng)物類　　動(dòng)物類包括人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：　　（一）水產(chǎn)品　　水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動(dòng)物。本貨物的征稅范圍包括魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品?！　「芍频聂~(yú)、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范國(guó)?！　∈熘频乃a(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍?！　。ǘ┬竽廉a(chǎn)品　　畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：　　、禽類和爬行類動(dòng)物，如牛，馬、豬、羊、雞、鴨等?！　?、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織?！　「鞣N獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。　　各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍?！　?。是指各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋?！　〗?jīng)加工的咸蛋、松花蛋，腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍?！　「鞣N蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍?！　　Ｊ侵父鞣N哺乳類動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁?！　∮悯r奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍?！　。ㄈ﹦?dòng)物皮張　　動(dòng)物皮張是指從各種動(dòng)物（獸類、禽類和爬行類動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉模唇?jīng)鞣制的生皮、生皮張?！　⑸?、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡，刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍?！　。ㄋ模﹦?dòng)物絨　　動(dòng)物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨毛和羽毛。　　洗凈毛、洗凈絨等不屬愚笨貨物的征稅范圍?！　。ㄎ澹┢渌麆?dòng)物組織　　　其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲(chóng)類動(dòng)物?！　?。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹?！　?。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等?！　　　　　　?，如蟲(chóng)膠等。，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。 （財(cái)稅字[1995]第052號(hào)文）（5）從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。 （財(cái)稅[2002]12號(hào)文）糧食和食用植物油（1）對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。A、對(duì)其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食，除下列項(xiàng)目免征增值稅外，一律征收增值稅。①、軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食。②救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。③水庫(kù)移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫(kù)移民口糧票（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食。對(duì)銷(xiāo)售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷(xiāo)售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。B、承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)和經(jīng)營(yíng)本通知所列免稅項(xiàng)目的其他糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以及有政府儲(chǔ)備食用植物油銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的企業(yè)，均需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，不得免稅。享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)按期進(jìn)行免稅申報(bào)，違反者取消其免稅資格。C、糧食部門(mén)應(yīng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局提供軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧的單位、供應(yīng)數(shù)量等有關(guān)資料，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局審核無(wú)誤后予以免稅。 （財(cái)稅字[1999]198號(hào)）（2）享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。①自1999年8月1日起，凡國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售糧食，暫一律開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。②國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷(xiāo)售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。③屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （國(guó)稅明電[1999]10號(hào)）（3）凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)，1999年內(nèi)要全部納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，自2000年1月1日起，其糧食銷(xiāo)售業(yè)務(wù)必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。對(duì)違反本條規(guī)定，逾期未使用防偽稅控系統(tǒng)，擅自開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 （國(guó)稅函[1999]560號(hào)）（4） 自2002年6月1日起，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備糧總公司及各分公司所屬的政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)，按照國(guó)家指令計(jì)劃銷(xiāo)售的政府儲(chǔ)備食用植物油，可比照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具糧食銷(xiāo)售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅明電[1999]10號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[1999]560號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，允許其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。 （國(guó)稅函[2002]531號(hào)）（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料飼料A、免稅飼料產(chǎn)品范圍包括：（1）單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚(yú)粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。（2）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。（3）配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。（4）復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。（5）濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。B、原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。飼料生產(chǎn)企業(yè)飼料產(chǎn)品需檢測(cè)品種由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)的具體情況確定。C、本通知自2001年8月1日起執(zhí)行。2001年8月1日前免稅飼料范圍及豆粕的征稅問(wèn)題，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]39號(hào)）執(zhí)行。 （財(cái)稅[2001]121號(hào)）其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（1）、下列貨物免征增值稅：①農(nóng)膜。②生產(chǎn)銷(xiāo)售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于７０％）。復(fù)混肥是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）．③生產(chǎn)銷(xiāo)售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草按、節(jié)嘧磺隆、革除靈、噸蟲(chóng)琳、丙烯菊酯、噠瞞靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲(chóng)、丁草胺、啶蟲(chóng)脒、多抗霉素、二甲戊樂(lè)靈、二嗪磷、氟樂(lè)足、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲(chóng)單、殺蟲(chóng)雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯腈、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。④批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。自2001年8月1日起執(zhí)行。 （財(cái)稅[2001]113號(hào)）（2）尿素①自2005年1月1日至2005年12月31日，對(duì)尿素生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的尿素產(chǎn)品，繼續(xù)實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額返還50％的政策。對(duì)尿素產(chǎn)品實(shí)行增值稅返還政策，是國(guó)家為保證化肥供應(yīng)、穩(wěn)定化肥價(jià)格采取的一項(xiàng)重要措施，各地財(cái)稅部門(mén)要不折不扣地落實(shí)政策，將應(yīng)當(dāng)返還的稅款及時(shí)足額地返還給企業(yè)。