【正文】 編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第34頁 共34頁最新稅收政策法規(guī)解讀關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知稅前扣除工資及附加政策匯總增值稅優(yōu)惠政策簡明匯總咨詢問題匯總關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2005]173號、蘇地稅發(fā)[2006]19號、寧地稅發(fā)〔2006〕121號自2006年1月1日起執(zhí)行）關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅問題，原先主要有以下一些規(guī)定：l 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（[87]財(cái)稅地字第003號）第二條已作了明確，即：房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。l 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對房屋中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值等問題的批復(fù)》（財(cái)稅地字[1987]28號）規(guī)定：新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。國稅發(fā)[2005]173號文件在需要并入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的設(shè)備設(shè)施范圍的確定原則上，與前述[87]財(cái)稅地字第003號文件第二條的規(guī)定沒有實(shí)質(zhì)性的差別，但表述更為明確。它規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。該規(guī)定取代了財(cái)稅地字[1987]28號文件的前述規(guī)定。在新規(guī)定下，中央空調(diào)設(shè)備的會計(jì)處理方法將不會對房產(chǎn)稅計(jì)稅原值的確定方法產(chǎn)生影響，總體上將會使房產(chǎn)稅稅負(fù)保持不變或者增加。此外，國稅發(fā)[2005]173號文件所作的一項(xiàng)重要補(bǔ)充規(guī)定是：對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計(jì)入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。也就是說，在更換應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的附屬設(shè)備和配套設(shè)施后，新的計(jì)稅原值應(yīng)按下列公式計(jì)算：新的計(jì)稅原值＝原計(jì)稅原值＋（更換的新附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價值－被更換的易損零配件的價值）－被更換的舊附屬設(shè)備和配套設(shè)施的原值這里需要注意的問題是：“可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值”是指扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的賬面凈值?！傲闩浼笔侵竼挝粌r值標(biāo)準(zhǔn)為2000元以下（不包括2000元）的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的相關(guān)配件?？蹨p原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值，應(yīng)由其在該納稅年度結(jié)束后15日前，隨同辦理房產(chǎn)稅納稅申報(bào)時申報(bào)，提供《房產(chǎn)稅扣減房屋附屬原設(shè)備和配套設(shè)施申報(bào)備案表》（見附表）和原始發(fā)票（或入帳決算書、審計(jì)決定書等）復(fù)印件，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后，方可予以扣減。另外，國稅發(fā)[2005]173號文件的上述規(guī)定同樣也適用于城市房地產(chǎn)稅，也就是外商投資企業(yè)同樣也應(yīng)執(zhí)行上述規(guī)定。關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知（財(cái)稅[2005]181號，蘇財(cái)稅[2006]6號，寧財(cái)稅[2006]86號，自2006年1月1日起執(zhí)行）原財(cái)政部稅務(wù)總局在1986年印發(fā)的《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[86]財(cái)稅地字第008號）第十一條中曾規(guī)定：為鼓勵利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。但是自2006年1月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]181號文件的規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。根據(jù)財(cái)稅[2006]181號文件的規(guī)定，具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。這一定義與《關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（[87]財(cái)稅地字第003號）中對“房屋”的定義基本是一致的。財(cái)稅[2006]181號文件對于地下建筑同樣按照自用和出租規(guī)定了兩種不同的計(jì)稅方式。（1） 出租方式下的計(jì)稅方式與出租地上房屋建筑相同。（2） 在自用方式下，允許先將房屋原價（按照現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)當(dāng)即為會計(jì)賬簿中“固定資產(chǎn)”科目記載的原價）乘以一定比例（具體折算比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定，江蘇省工業(yè)定為50%，商業(yè)定為70%）求得房屋計(jì)稅原值，然后按照現(xiàn)行的房產(chǎn)稅計(jì)稅方法對房屋計(jì)稅原值減除30%后求得計(jì)稅余值，%計(jì)征房產(chǎn)稅。用下列公式表示自用的地下建筑：l 工業(yè)用途房產(chǎn)：應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值50%（130%)%。l 商業(yè)和其他用途房產(chǎn)：應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值70%(1—30%)%。將房屋原價乘以一定比例折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，實(shí)際上是減征了一定比例的房產(chǎn)稅。需要注意的是：出租的地下建筑在計(jì)征房產(chǎn)稅時，是沒有這樣的減征優(yōu)惠的。另外，財(cái)稅[2005]181號文件還規(guī)定：對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。 同時省局規(guī)定地下建筑的房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備和配套設(shè)施。稅前扣除工資及附加政策工資及其附加稅前扣除政策的概述一、工資及其附加稅前扣除政策的基本內(nèi)容納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎金等。企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時，應(yīng)全部計(jì)入工資總額。二、工資稅前扣除的制度標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資制度。發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。計(jì)稅工資的月扣除最高限額為800元/人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。財(cái)政部將根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的物價指數(shù)對計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。提成工資工資制度。對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（有些地方仍在在執(zhí)行這一工資制度，南京市已將過去實(shí)行提成工資的企業(yè)改按實(shí)行工效掛鉤工資制度）工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。包括原來經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤制度和“兩低于”工資制度。百元工資含量工資制度。凡實(shí)行百元工資含量方式計(jì)提工資的企業(yè)，其百元工資含量的確定，必須報(bào)主管地稅部門、勞動部門批準(zhǔn)后，方可執(zhí)行。從1996年起南京市百元工資含量方式已逐步納入“工效掛鉤”范圍。國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度。事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的,應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。南京市根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源不同，對事業(yè)單位工資規(guī)定了不同的辦法。對于全額拔款的事業(yè)單位，基本工資與獎金的比例是：7：3，差額拔款單位的基本工資與獎金的比例是6：4，自收自支的事業(yè)單位的基本工資與獎金的比例是5：5。經(jīng)這人事局的批準(zhǔn)，事業(yè)單位可以實(shí)行工效掛鉤工資制度。基本工資包括基礎(chǔ)工資、級別工資、職務(wù)工資、工齡工資、各項(xiàng)津貼和補(bǔ)貼等，與行政單位的基本工資一致。實(shí)際支付稅前扣除工資制度。軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。利潤比例稅前扣除獎金制度。城市商業(yè)銀行稅前扣除的獎金比例最高不得超過稅前利潤的8%。掌握的三個條件：（一）稅前利潤不得低于1000萬元、不良資產(chǎn)比例不得高于20%； （二）獎金已實(shí)際發(fā)放；（三）獎金扣除的最高比例沒有超過稅前利潤的8%。標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資制度是指企業(yè)按規(guī)定的每月可稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)和允許計(jì)提計(jì)稅工資的人數(shù)計(jì)算每月可稅前扣除的工資。在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資制度中應(yīng)當(dāng)注意的政策要點(diǎn)為：工資薪金支出內(nèi)容、計(jì)稅工資人數(shù)。一、工資薪金支出內(nèi)容工資薪金支出的范圍：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。不屬于工資薪金支出的支出項(xiàng)目：1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；4）各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；5）雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；6）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出、7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；9）國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。工資薪金支出中需要把握的支出項(xiàng)目交通費(fèi)。通訊費(fèi)。防暑降溫費(fèi)。從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)的人員每人每月100元，其他人員每人每月80元，全年按四個月計(jì)發(fā)。出車補(bǔ)貼。勞動保護(hù)支出。股權(quán)獎勵。支付旅游費(fèi)用。車輛等實(shí)物獎勵。二、計(jì)稅工資人數(shù)應(yīng)計(jì)入計(jì)稅工資人數(shù)的人員。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。不應(yīng)計(jì)入計(jì)稅工資人數(shù)的人員：1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。計(jì)稅工資人數(shù)中應(yīng)注意的幾個事項(xiàng)1）勞動合同在確定計(jì)稅工資人數(shù)中的作用。2）繳納社會保障性費(fèi)用在確定計(jì)稅工資人數(shù)的作用。3）計(jì)稅工資人員的憑據(jù)（檢查常遇到的問題）。4）內(nèi)退人員能否作為計(jì)稅工資人數(shù)。5）臨時人員的計(jì)數(shù)。期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)臨時招聘工作人員所支付的費(fèi)用，無論采用取提成傭金方式或是以工資名義支付，均屬于人員工資費(fèi)用，納稅人在年終申報(bào)納稅時必須按照稅收法規(guī)規(guī)定的計(jì)稅工資在稅前扣除，凡超過當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)征所得稅時予以納稅調(diào)整。[摘自國家稅務(wù)總局1997年10月9國稅發(fā)（1997）158號通知]工效掛鉤工資制度一、工效掛鉤工資制度的基本內(nèi)容經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金。工資儲備基金分為老基金結(jié)余和新基金結(jié)余。老基金結(jié)余，是指實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)1997年度(含)以前將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補(bǔ)歉的工資儲備基金結(jié)余，這部分基金根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定已在稅前扣除。新基金結(jié)余，是指實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)1998年度(含)以后每年將按規(guī)定提取的工資總額超過當(dāng)年實(shí)際發(fā)放數(shù)的部分建立的工資儲備基金結(jié)余。老基金結(jié)余在以后年度發(fā)放時不得在稅前扣除；新基金結(jié)余在以后年度發(fā)放時允許在稅前扣除。二、工效掛鉤工資的種類目前工效掛鉤制度計(jì)算效益工資辦法有三種，系數(shù)掛鉤辦法、定率掛鉤辦法、兩低于掛鉤辦法。（一）系數(shù)掛鉤辦法主要是指由有關(guān)部分指準(zhǔn)實(shí)行的老工效掛鉤辦法。這種方法是給工資基數(shù)確定一個系數(shù)（），以控制可稅前扣除的效益工資。從過去給的系數(shù)的大小來看，系數(shù)的作用是為了穩(wěn)定稅前扣除的效益工資。并非計(jì)算出來的效益工資應(yīng)可以在稅前扣除，勞動部門（國資委）確定的系數(shù)工效掛鉤方案中，效益工資工資相當(dāng)于工資總額的10%（25%）的部分可以全部作為效益工資，1025%（2545%）的部分，最高可提取50%，2540%（4560%）的部分，最高可提取30%，40%（60%）以上的部分最高只能提取20%。制定系數(shù)工效掛鉤方案的機(jī)構(gòu)1）國資委。各級國資委制定國有及國有控股企業(yè)的工效掛鉤方案，這部分企業(yè)是有國資委文件列舉名單。2）人事部門。人事部門制定事業(yè)單位的工效掛鉤方案。3）勞動和社會保障部門。各級勞動保障部門制定除國資委制定方案的國有企業(yè)和集體企業(yè)的工效掛鉤方案。允許實(shí)行系數(shù)工效掛鉤工資制定的條件對新辦工效掛鉤的企業(yè)，必須同時符合以下條件：（1）為企業(yè)所得稅查帳征收戶；（2）上年度盈利；（3）人均工資水平高于960元；系數(shù)工效掛鉤工資制度中的有關(guān)指標(biāo)1）效益工資。企業(yè)根據(jù)某一企業(yè)所得稅納稅期間的效益狀況和一定的計(jì)算規(guī)則，計(jì)算出的扣稅前扣除的工資增減量，金額上也等于本年可稅前扣除工資與工資基數(shù)之間的差額。當(dāng)效益增長時，效益工資為正數(shù)，效益下降時，效益工資為負(fù)數(shù)。2）實(shí)現(xiàn)效益。是指未扣除效益工資前利潤。