建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策解讀(已修改)
2025-04-20 23:00 本頁(yè)面
【正文】 2007年?duì)I業(yè)稅稅收政策解讀為使大家更好地掌握2007年?duì)I業(yè)稅稅收政策，我們按政策的重要性給大家詳細(xì)分析一下2007年?duì)I業(yè)稅新的稅收政策，并提醒大家在執(zhí)行政策時(shí)應(yīng)注意的相關(guān)問(wèn)題。一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策新規(guī)定從2007年?duì)I業(yè)稅新政策來(lái)看，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅新政是我們2007年?duì)I業(yè)稅新政策中的一大重點(diǎn)，這一政策對(duì)于建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納以及稅款的扣繳問(wèn)題都進(jìn)行了重新的規(guī)定，特別是對(duì)于在實(shí)踐中有爭(zhēng)議的建筑業(yè)預(yù)收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，非常值得大家關(guān)注。[涉及文件]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2006]177號(hào)文件解讀：該文件雖然是在2006年頒布的，但是執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，而且，該文件對(duì)于規(guī)范建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理具有非常重要的意義。因此，大家需要注意以下幾點(diǎn)：擴(kuò)大了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的范圍根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。這就是我們通常所說(shuō)的，在建筑業(yè)中，只有工程的總包方才承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)，而且這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果扣繳義務(wù)人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對(duì)總包方進(jìn)行處罰。但是根據(jù)財(cái)稅[2006]117號(hào)文的規(guī)定，符合以下兩個(gè)條件的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人，實(shí)際上此時(shí)總承包人就不負(fù)有代扣代繳義務(wù)：（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。這里，實(shí)際是在出現(xiàn)以上兩種條件的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予了建設(shè)單位和個(gè)人法定的營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)，而免除了總承包人的營(yíng)業(yè)稅法定扣繳義務(wù)了。但是，這里存在一個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。如果這種情況下，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否依據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行處罰呢。我們知道，根據(jù)《稅收征管法》第四條的規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于建筑業(yè)總承包人的扣繳義務(wù)是由《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的，她是國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)。但是財(cái)稅[2006]117號(hào)文屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的規(guī)范性文件，根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，部門規(guī)范性文件是不能規(guī)定法定扣繳義務(wù)人的，因此，這個(gè)對(duì)建設(shè)單位扣繳義務(wù)的規(guī)定存在法律上的缺陷。如果由于未履行扣繳義務(wù)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人的爭(zhēng)議，可能難以處理。規(guī)范了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間新文件對(duì)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了新的規(guī)定：（1）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書(shū)面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（3）納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。這里，我們可以對(duì)照國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)文，對(duì)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第九條規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。從這個(gè)對(duì)比我們可以看出，94年的文件對(duì)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間更多的是參考的施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上對(duì)于收入確認(rèn)的條件，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)確認(rèn)的方法和施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上收入確認(rèn)的方法幾乎一致。但這就給我們實(shí)際工作帶來(lái)問(wèn)題。實(shí)踐中，很多建筑企業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)之間經(jīng)常就“結(jié)算”的含義存在分歧，很多建筑企業(yè)在收到款項(xiàng)后，以不符合結(jié)算條件為又故意不確認(rèn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)實(shí)踐中大家經(jīng)常將“結(jié)算”和“決算”的概念相混淆，導(dǎo)致在稅務(wù)稽查案件定性時(shí)也存在很大的問(wèn)題。所以，財(cái)稅[2006]177號(hào)文對(duì)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了重新的規(guī)定，該規(guī)定實(shí)際在堅(jiān)持了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上以納稅收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的
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