建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策解讀-wenkub
2023-04-23 23:00:00 本頁面
【正文】 ，下發(fā)了財(cái)稅[2007]92號(hào)文，在減免稅方式上從安置達(dá)一定比例后全額減免稅變?yōu)樵诎仓眠_(dá)到規(guī)定比例后，按安置人員數(shù)量給予限額減免，這一政策的調(diào)整即促進(jìn)了殘疾人就業(yè)，也堵住了部分企業(yè)鉆政策空子，偷逃國(guó)家稅收。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（3）對(duì)于自建建筑業(yè)的轉(zhuǎn)讓和贈(zèng)與問題相對(duì)簡(jiǎn)單，政策上也比較明確。即使你沒有取得款項(xiàng)也視同你取得了索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)，因?yàn)楹贤褪亲詈玫膽{據(jù)，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。但這就給我們實(shí)際工作帶來問題。（3）納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但是財(cái)稅[2006]117號(hào)文屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的規(guī)范性文件，根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，部門規(guī)范性文件是不能規(guī)定法定扣繳義務(wù)人的，因此，這個(gè)對(duì)建設(shè)單位扣繳義務(wù)的規(guī)定存在法律上的缺陷。但是，這里存在一個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的問題。因此，大家需要注意以下幾點(diǎn)：擴(kuò)大了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的范圍根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。2007年?duì)I業(yè)稅稅收政策解讀為使大家更好地掌握2007年?duì)I業(yè)稅稅收政策，我們按政策的重要性給大家詳細(xì)分析一下2007年?duì)I業(yè)稅新的稅收政策，并提醒大家在執(zhí)行政策時(shí)應(yīng)注意的相關(guān)問題。這就是我們通常所說的，在建筑業(yè)中，只有工程的總包方才承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)，而且這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果扣繳義務(wù)人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對(duì)總包方進(jìn)行處罰。如果這種情況下，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否依據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行處罰呢。如果由于未履行扣繳義務(wù)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人的爭(zhēng)議，可能難以處理。納稅人將自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。實(shí)踐中，很多建筑企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)之間經(jīng)常就“結(jié)算”的含義存在分歧，很多建筑企業(yè)在收到款項(xiàng)后，以不符合結(jié)算條件為又故意不確認(rèn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)實(shí)踐中大家經(jīng)常將“結(jié)算”和“決算”的概念相混淆，導(dǎo)致在稅務(wù)稽查案件定性時(shí)也存在很大的問題。如果合同由于其他原因沒有能按規(guī)定進(jìn)度履行，雙方應(yīng)簽訂補(bǔ)充合同對(duì)付款進(jìn)度進(jìn)行修改。第一次對(duì)建筑業(yè)預(yù)收款進(jìn)行了明確定義建筑業(yè)預(yù)收款是一個(gè)非常頭疼的問題。即只有在工程開工前施工單位收到的款項(xiàng)是預(yù)收款，工程開工后收到的款項(xiàng)都應(yīng)視為結(jié)算款項(xiàng)，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。文件主要是針對(duì)的增值稅和企業(yè)所得稅的減免稅，涉及到營(yíng)業(yè)稅的政策調(diào)整主要體現(xiàn)在一下幾方面：一是由原來的從事服務(wù)業(yè)（不包含廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的免征營(yíng)業(yè)稅到符合92號(hào)文第五條的民政福利企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，；二是重申了殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，要注意的是免征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)必須是殘疾人本人提供的，殘疾人辦個(gè)體工商戶或私營(yíng)企業(yè)，雇工為社會(huì)提供的勞務(wù)是不享受免征營(yíng)業(yè)稅待遇的。四、明確無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問題[涉及文件]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》國(guó)稅函[2006]1312號(hào)文件解讀：該文件對(duì)于無船承運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了定義，明確了無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。這里同時(shí)也提醒一下對(duì)于有船承運(yùn)的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，也不是所有的業(yè)務(wù)都按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》國(guó)稅發(fā)[2002]25規(guī)定：對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，從事承租、期租業(yè)務(wù)應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，其中光租業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。這里大家要注意的是，植物或動(dòng)物的所有權(quán)必須是受托方的，委托方只是去提供服務(wù)，才能按服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器以及孵化企業(yè)應(yīng)具備的條件，文件都有詳細(xì)的規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作上一般都需要由科技部門或教育部門履行一定的審批確認(rèn)手續(xù)。但“實(shí)際收取的報(bào)酬”這一概念很難界定，因此，實(shí)際執(zhí)行中掌握不一。應(yīng)該講，總局在文件中列舉的代理報(bào)關(guān)中可以扣除的費(fèi)用項(xiàng)目基本是較全面的了，但是還要提醒納稅人一點(diǎn)的是，要進(jìn)行差額繳納營(yíng)業(yè)稅必須要取得發(fā)票或其他合法有效憑證。這里關(guān)鍵要注意的是減免營(yíng)業(yè)稅的收入范圍的界定，該文件非常明確的指出：“運(yùn)輸收入”是指《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央鐵路征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]44號(hào)）第一條明確的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這里要注意的有兩點(diǎn)，一個(gè)是鐵路運(yùn)
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