建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策解讀-wenkub
2023-04-23 23:00:00 本頁面
【正文】 ，下發(fā)了財稅[2007]92號文，在減免稅方式上從安置達一定比例后全額減免稅變?yōu)樵诎仓眠_到規(guī)定比例后，按安置人員數(shù)量給予限額減免，這一政策的調(diào)整即促進了殘疾人就業(yè)，也堵住了部分企業(yè)鉆政策空子，偷逃國家稅收。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。（3）對于自建建筑業(yè)的轉(zhuǎn)讓和贈與問題相對簡單，政策上也比較明確。即使你沒有取得款項也視同你取得了索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)，因為合同就是最好的憑據(jù)，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)。但這就給我們實際工作帶來問題。（3）納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。但是財稅[2006]117號文屬于財政部和國家稅務(wù)總局頒布的規(guī)范性文件，根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，部門規(guī)范性文件是不能規(guī)定法定扣繳義務(wù)人的，因此，這個對建設(shè)單位扣繳義務(wù)的規(guī)定存在法律上的缺陷。但是，這里存在一個執(zhí)法風(fēng)險的問題。因此，大家需要注意以下幾點：擴大了建筑業(yè)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的范圍根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。2007年營業(yè)稅稅收政策解讀為使大家更好地掌握2007年營業(yè)稅稅收政策，我們按政策的重要性給大家詳細(xì)分析一下2007年營業(yè)稅新的稅收政策，并提醒大家在執(zhí)行政策時應(yīng)注意的相關(guān)問題。這就是我們通常所說的，在建筑業(yè)中，只有工程的總包方才承擔(dān)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)，而且這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果扣繳義務(wù)人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對總包方進行處罰。如果這種情況下，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，稅務(wù)機關(guān)可否依據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定對建設(shè)單位進行處罰呢。如果由于未履行扣繳義務(wù)導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人的爭議，可能難以處理。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。實踐中，很多建筑企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計制度的規(guī)定，同時稅務(wù)機關(guān)和建筑企業(yè)之間經(jīng)常就“結(jié)算”的含義存在分歧，很多建筑企業(yè)在收到款項后，以不符合結(jié)算條件為又故意不確認(rèn)收入繳納營業(yè)稅，同時實踐中大家經(jīng)常將“結(jié)算”和“決算”的概念相混淆，導(dǎo)致在稅務(wù)稽查案件定性時也存在很大的問題。如果合同由于其他原因沒有能按規(guī)定進度履行，雙方應(yīng)簽訂補充合同對付款進度進行修改。第一次對建筑業(yè)預(yù)收款進行了明確定義建筑業(yè)預(yù)收款是一個非常頭疼的問題。即只有在工程開工前施工單位收到的款項是預(yù)收款，工程開工后收到的款項都應(yīng)視為結(jié)算款項，按規(guī)定繳納營業(yè)稅。文件主要是針對的增值稅和企業(yè)所得稅的減免稅，涉及到營業(yè)稅的政策調(diào)整主要體現(xiàn)在一下幾方面：一是由原來的從事服務(wù)業(yè)（不包含廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的免征營業(yè)稅到符合92號文第五條的民政福利企業(yè)由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，；二是重申了殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅，要注意的是免征營業(yè)稅的勞務(wù)必須是殘疾人本人提供的，殘疾人辦個體工商戶或私營企業(yè)，雇工為社會提供的勞務(wù)是不享受免征營業(yè)稅待遇的。四、明確無船承運業(yè)務(wù)的營業(yè)稅問題[涉及文件]《國家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》國稅函[2006]1312號文件解讀：該文件對于無船承運業(yè)務(wù)進行了定義，明確了無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。這里同時也提醒一下對于有船承運的遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)，也不是所有的業(yè)務(wù)都按“交通運輸業(yè)”征稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》國稅發(fā)[2002]25規(guī)定：對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，從事承租、期租業(yè)務(wù)應(yīng)按“交通運輸業(yè)”征收營業(yè)稅，其中光租業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。這里大家要注意的是，植物或動物的所有權(quán)必須是受托方的，委托方只是去提供服務(wù)，才能按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。對于國家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器以及孵化企業(yè)應(yīng)具備的條件，文件都有詳細(xì)的規(guī)定，在實務(wù)操作上一般都需要由科技部門或教育部門履行一定的審批確認(rèn)手續(xù)。但“實際收取的報酬”這一概念很難界定，因此，實際執(zhí)行中掌握不一。應(yīng)該講，總局在文件中列舉的代理報關(guān)中可以扣除的費用項目基本是較全面的了，但是還要提醒納稅人一點的是，要進行差額繳納營業(yè)稅必須要取得發(fā)票或其他合法有效憑證。這里關(guān)鍵要注意的是減免營業(yè)稅的收入范圍的界定，該文件非常明確的指出：“運輸收入”是指《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央鐵路征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]44號）第一條明確的各項運營業(yè)務(wù)收入。這里要注意的有兩點，一個是鐵路運
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