【正文】 務(wù)情況如何？是否存在籌劃空間？ 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 行為界定： 混合銷售行為 納稅規(guī)定： 非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的 50%。因此，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。 增值稅銷項稅額 = 3140/ 17% =（萬元） 增值稅進(jìn)項稅額 =1200 17%=204萬元 增值稅應(yīng)納稅額 =— 204= 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 籌劃思路： 公司實際增值率 = （ 31401200 ） 247。 3140 100%=% 結(jié)果：＞ 平衡點增值率 %，增值稅負(fù)擔(dān)較重。 原因：公司的安裝收入比例較高，但沒有相應(yīng)的進(jìn)項扣除額。 可以考慮將該廠安裝、調(diào)試部門劃歸 A建安公司，成立新建安公司，獨立核算，自行繳納稅款。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 籌劃結(jié)果： 甲公司應(yīng)繳納增值稅 =2340/ 17%204=136（萬元） A公司應(yīng)繳納營業(yè)稅 =800 3%=24（萬元） 合計應(yīng)納稅額 =136+24=160（萬元） 籌劃后可節(jié)約流轉(zhuǎn)稅額 。 還會影響哪些稅種？ 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 兼營 的納稅籌劃方法： 稅種內(nèi)的兼營，納稅人應(yīng)盡量分開核算，適用不同稅率納稅。 混合銷售 的納稅籌劃方法： 納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例（ 50% ）來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 （一）應(yīng)納稅額的計算 （二）銷售業(yè)務(wù)的稅收籌劃 （三）購貨業(yè)務(wù)的稅收籌劃 當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 銷項 稅額 進(jìn)項 稅額銷售額 *稅率 一般 特殊 視同 準(zhǔn)予抵扣 不予抵扣 憑票抵扣 計算抵扣 不含稅 銷售額 = 0 應(yīng)交 0 留抵 含稅銷售額 要換算成 不含稅銷售額 （一）應(yīng)納稅額的計算 視同銷售： 、委托加工貨物 → 非應(yīng)稅、集體福利、個人消費 、委托加工、外購貨物 → 投、分、贈 特殊銷售： 商業(yè)折扣 /折扣銷售、銷售折扣 /現(xiàn)金折扣 銷售折讓、 以舊換新 、 還本銷售 、 以物易物 （一）應(yīng)納稅額的計算 銷售方式 稅務(wù)處理 商業(yè) 折扣 價格折扣：同一發(fā)票金額欄上的折扣可扣除 實物 折扣：按視同銷售中“贈送他人”處理 現(xiàn)金折扣 折扣 額 不 得 從銷售額中 扣除 銷售折 讓 可 開 具 紅字發(fā)票 從銷售額中 扣除 以舊換新 按 新貨物同期售價確定銷售額， 不扣減舊貨收購價 格（金 銀 首飾 除 外） 還本銷售 銷售額 就是貨物銷售價格， 不能扣減還本支出 以物易物 必 做銷項 ，進(jìn)項能否抵扣看 條件 一般納稅人增值稅農(nóng)產(chǎn)品計稅問題 銷售方 購買方 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 直接銷 售 自 產(chǎn) 初級農(nóng)產(chǎn)品免稅 憑普通 發(fā)票 /收購 憑 證 計 算抵扣 13% 經(jīng)營者 銷售 外購 初級 農(nóng)產(chǎn)品 適用 13%低稅率 憑專用發(fā)票抵扣 13% 銷售經(jīng) 工業(yè)加工后 的 農(nóng)產(chǎn)品 適用 17%基本稅率 憑專用發(fā)票抵扣 17% 一般納稅人增值稅運費計稅問題 運費 屬于價外收入（代收除外）， 稅率： 11% 支付運費 購貨 銷貨 進(jìn)項稅額 = 運費 *11% 收取運費 銷貨 銷項稅額 = 運費 / (1 +11%)*11% 貨物運輸增值稅專用發(fā)票 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 【 不得抵扣的項目 】 ① 未取得規(guī)定的扣稅憑證 ② 用于 簡易 計稅方法項目、 非應(yīng)稅 項目、 免征 增值稅項目、 集體福利 或者 個人消費 的購進(jìn)貨物 /應(yīng)稅勞務(wù) ③ 非正常損失 的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù) ④ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品 所耗用的購進(jìn)貨物 /應(yīng)稅勞務(wù) ⑤ 上述規(guī)定的貨物 運費 小規(guī)模納稅人： （一）應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 征收率（ 3%） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 （一）應(yīng)納稅額的計算 （二）銷售業(yè)務(wù)的稅收籌劃 （三）購貨業(yè)務(wù)的稅收籌劃 銷售方式 的籌劃 結(jié)算方式 的籌劃 銷售價格 的籌劃 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 【 1】 促銷方式的選擇： 某商場是增值稅一般納稅人，其 1萬元銷售額平均購進(jìn)成本是 6000元。隨著購物黃金周的到來，公司決策層提出不同促銷方案： 方案 1：購物在商品原價基礎(chǔ)上打 7折 方案 2：購滿 100元贈送價值 30元商品 （買一贈一，贈品成本 18元，含稅） 方案 3：購滿 100元贈送 30元優(yōu)惠券（下次購物抵現(xiàn)） 方案 4：購物滿 100元返還 30元現(xiàn)金 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。假定各種促銷方式消費者都能接受，消費者在當(dāng)月實現(xiàn)所有購買行為。 思考： 商場選擇哪一方案更有利于達(dá)到利潤最大化目的？ 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 籌劃分析： 方案 1：購物在商品原價基礎(chǔ)上打 7折 行為界定： 折扣銷售 /商業(yè)折扣。 稅法規(guī)定： 同一發(fā)票金額欄上的折扣可扣除； 折扣額另開發(fā)票 /在同一發(fā)票備注欄，不可扣除 假定一：未將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上： 應(yīng)納增值稅： 10000/ 17%6000/ 17%=（元） 應(yīng)納所得稅 ：（ 7000/) 25%=（元） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 稅后利潤 =（ 7000/)=（元） 納稅合計 =+=（元） 假定二：將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上： 應(yīng)納增值稅 =7000/ 17%6000/ 17%=（元） 應(yīng)納所得稅 =（ 7000/) 25%=（元） 稅后利潤 =（ 7000/)=（元） 納稅合計 =+=（元） 在稅后利潤相同的情況下，商場選擇假定 2更節(jié)稅。 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 方案 2：購滿 100元贈送價值 30元商品 稅法規(guī)定 ：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售額按各項商品的公 允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入。 行為界定 ：買一贈一組合銷售 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 應(yīng)納增值稅： 10000/ 17%6000/ 17% 1800/ 17%=（元） 應(yīng)納所得稅：（ 10000/） 25% =（元） 稅后利潤：（ 10000/） =（元） 納稅合計： +=（元） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 方案 3：購滿 100元贈送 30元優(yōu)惠券 行為界定 ：相當(dāng)于是贈送消費者 30元的商品，視同銷售 稅法規(guī)定 ：購買者適用優(yōu)惠券購買貨物時，應(yīng)在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及原價和返券抵頂金額，按實際收入的價款確認(rèn)銷售額；未按上述規(guī)定在銷售發(fā)票上注明的，對使用返券兌換的貨物，按視同銷售確認(rèn)銷售額。 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 在銷售發(fā)票上注明時： 應(yīng)納增值稅： 10000/ 17%6000/ 17% 1800/ 17%=（元） 應(yīng)納所得稅：（ 10000/） 25% =（元） 稅后利潤：（ 10000/） =（元） 納稅合計： +=（元） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 方案 4：購物滿 100元返還 30元現(xiàn)金 行為界定 ： 這種促銷表明企業(yè)并沒有對其所出售的商品進(jìn)行降價，所以消費者有權(quán)要求企業(yè)按購買商品的實際價格開具發(fā)票，最終企業(yè)必須就發(fā)票上開具的 100元銷售額計稅。 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 應(yīng)納增值稅： 10000/ 17%6000/ 17%=（元） 應(yīng)納所得稅 = （ 10000/） 25% = （元） 稅后利潤： 10000/（元） 納稅合計： +=（元） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 方案 增值稅 所得稅 繳稅合計 稅后利潤 折扣 銷售 非同一發(fā)票 同一發(fā)票 贈商品 贈購物券 返現(xiàn)金 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 促銷的稅務(wù)籌劃思路： ① 購銷差價是籌劃需要考慮的重點問題。如果商品購進(jìn)成本較高，采用打折銷售較好；反之，則采用贈送商品/購物券較好。贈送商品價值越低，成本利潤率越高，現(xiàn)金流較小；贈送購物券，一般情況能擴(kuò)大銷售量，擴(kuò)大企業(yè)影響，提高市場占有率。 ② 個人所得稅的代扣代繳影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 ③ 進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌劃關(guān)注促銷的最終目的。 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 【 練習(xí) 】 預(yù)存話費送手機(jī)的思考 2021年，為推廣 CDMA市場，某大中型商場推出“預(yù)交話費 4800元（兩年）送價值 3000CDMA手機(jī)一款”的促銷活動，假設(shè)每臺手機(jī)可抵扣進(jìn)項稅額 200元。 分析：本條廣告語背后的納稅義務(wù)？有無籌劃空間？ 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 行為界定 ：視同銷售 每銷售一部手機(jī)應(yīng)納增值稅： 4800 11%+3000 17%200=838（元） 籌劃思路： 廣告語：手機(jī) +兩年話費 =4800元 應(yīng)納增值稅 =4800 17%200=616（元） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 【 2】 代理銷售方式的籌劃： 收取代理手續(xù)費 ：即受托方以代理銷售商品全價與委托方結(jié)算，另外收取一定金額的手續(xù)費。 受托方：代理服務(wù)收入，應(yīng)計算繳營業(yè)稅。 視同買斷 ：即委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售。 受托方：商品銷售的一個環(huán)節(jié)，應(yīng)按其增值額計算繳納增值稅。 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 【 案例 】 某市區(qū)利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為 1000元 /件，每銷售一件收取手續(xù)費 200元。 2021年 1月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝 100件，收取手續(xù)費 20210元。 思考：利群商貿(mào)公司的納稅義務(wù)如何？ 中華制衣廠的納稅義務(wù)如何？ 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 案例分析： 代銷方利群商貿(mào)公司： 應(yīng)繳營業(yè)稅： 20210 5% = 1000（元） 應(yīng)繳城建稅及教育費附加： 1000 （ 7%+3%） = 100（元） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 委托方中華制衣廠（ 假定進(jìn)項稅額為 7000元 ）： 應(yīng)繳增值稅： 1000 100 17%— 7000 = 10000（元） 應(yīng)繳城建稅及教育費附加： 10000 （ 7%+3%） = 1000（元） 兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅： 1000+100+10000+1000 = 12100（元） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 假如利群商貿(mào)公司按照 視同買斷 的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，中華制衣廠按 800元 /件出售服裝給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按 1000元 /件對外銷售。其它資料不變。 思考：利群商貿(mào)公司的納稅義務(wù)如何？ 中華制衣廠的納稅義務(wù)如何？ 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 案例分析： 代銷方利群商貿(mào)公司： 應(yīng)繳增值稅： 1000 100 17%— 800 100 17% = 3400（元） 應(yīng)繳城建稅及教育費附加： 3400 （ 7%+3%） = 340（元） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 委托方中華制衣廠（ 假定進(jìn)項稅額為 7000元 ）： 應(yīng)繳增值稅： 800 100 17%— 7000 = 6600（元） 應(yīng)繳城建稅及教育費附加： 6600 （ 7%+3%） = 660（元） 兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅： 3400+340+6600+660 = 11000（元） 二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 —— 銷售方式 分析結(jié)果： 視同買斷方式： 利群商貿(mào)公司少繳營業(yè)稅 1000元，但多繳增值稅 34