【正文】 的。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額低于50%.例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺(tái)，不含稅銷售額250萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元；同時(shí)為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營業(yè)稅問題，所以在營業(yè)稅的繳納中，也要注意對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃。例如：甲企業(yè)向乙企業(yè)出售舊設(shè)備一批，設(shè)備原值為2500萬元，雙方議定設(shè)備交易價(jià)為1500萬元；同時(shí)進(jìn)行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓，商定專有技術(shù)費(fèi)為500萬元。營業(yè)稅應(yīng)納稅營業(yè)額是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營業(yè)稅的征稅項(xiàng)目以服務(wù)業(yè)為主，其價(jià)格大部分是明碼標(biāo)價(jià)的；而貨物的銷售，則多為經(jīng)營雙方面議價(jià)格。對此，我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)確地核算兼營的不同項(xiàng)目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。這就是說，營業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目的營業(yè)額，與營業(yè)稅稅率低的項(xiàng)目的營業(yè)額混合在一起時(shí)，按營業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目適用稅率計(jì)征營業(yè)稅。對營業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。納稅人兼營增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額或者營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。2營業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例如果納稅人兼營免征、減征營業(yè)稅的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額。此外，農(nóng)村信用社可以減按5％的稅率征收營業(yè)稅；對民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)征收的營業(yè)稅可以先征后返，用于機(jī)場建設(shè)?，F(xiàn)行規(guī)定為：按期納稅的，起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；按照每次取得的銷售收入納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50元。各黨派、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)等組織收取的黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等，可以比照上述規(guī)定，免征營業(yè)稅。，按照市場價(jià)格出租的個(gè)人住房暫減按3％的稅率征收營業(yè)稅。、個(gè)體工商戶和下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，可以定期免征營業(yè)稅。（不包括廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的。、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來，暫不征收營業(yè)稅。、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年以內(nèi)，取得的醫(yī)療服務(wù)收入也可以免征營業(yè)稅。根據(jù)有關(guān)資料及最新稅收文件精神將有關(guān)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策摘錄整理如下。2營業(yè)稅優(yōu)惠政策及其籌劃國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定，符合上述規(guī)定的，在1994年后繼續(xù)執(zhí)行該優(yōu)惠規(guī)定，直至合同期滿為止。（2）開具有標(biāo)明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。該規(guī)定是：在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料，符合下列條件的，其價(jià)款準(zhǔn)予從其承包工程或勞務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計(jì)算繳納營業(yè)稅，但扣除額最多不得超過收入總額中扣除計(jì)算繳納營業(yè)稅，但扣除額最多不得超過業(yè)務(wù)收入總額的70％。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的應(yīng)用。除此而外，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。值得注意的是，進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬元。[案例]甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于適用稅率的不同，這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。2建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。下面來分析一個(gè)案例。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1 100萬元。此時(shí)，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為1005％＝5（萬元）（城建稅等附加暫不計(jì)算）如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1 100萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（1100－1 000）3％＝3（萬元）由此可見，通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。同時(shí)，還要保持總包與分包合同條款的完整性?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。對于外商承包工程可以依據(jù)財(cái)稅字[1987]第134號《關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價(jià)款準(zhǔn)予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計(jì)算征稅問題的通知》的規(guī)定，為外國承包商進(jìn)行代理籌劃。條件是：（1）雙方簽訂有經(jīng)過批準(zhǔn)的代購代制合同，所代購或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項(xiàng)目。在實(shí)行新稅制后，國家稅務(wù)總局對此進(jìn)行了明確規(guī)定。由此，給外國承包商進(jìn)行籌劃時(shí)，將原總承包合同中的機(jī)器、設(shè)備部分分離出來，單獨(dú)簽訂一個(gè)分包合同，同時(shí)進(jìn)行單獨(dú)核算，讓其符合稅收規(guī)定，從而使其代購機(jī)器、設(shè)備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達(dá)到減少營業(yè)稅的目的。營業(yè)稅涉及9個(gè)稅目的不同行業(yè)、類別，因此了解營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策對于這些行業(yè)、類別來講具有直接的現(xiàn)實(shí)意義。下列項(xiàng)目可以免征營業(yè)稅：、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)等醫(yī)療、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入。，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入（指第一道門票銷售收入），宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。、到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，經(jīng)過省級科技主管部門認(rèn)定和省級地方稅務(wù)局核準(zhǔn)的；外國企業(yè)和外籍人員從中國境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，經(jīng)過省級地方稅務(wù)局審核和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的。，納入財(cái)政預(yù)算管理或者財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金。、科研提供的應(yīng)稅勞務(wù)（不包括旅店業(yè)、飲食業(yè)和娛樂業(yè)），可以暫免征收營業(yè)稅。可以暫免征收營業(yè)稅。，銷售的時(shí)候免征營業(yè)稅；個(gè)人購買并居住不超過1年的普通住宅，銷售的時(shí)候按照銷售價(jià)格減去購入原價(jià)以后的差額計(jì)征營業(yè)稅；個(gè)人自建自用的住房，銷售的時(shí)候免征營業(yè)稅；企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位按照房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。（如協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、基金會(huì)等），按照財(cái)政部門或者民政部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，可以免征營業(yè)稅。，可以免征營業(yè)稅。各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可以在上述規(guī)定的幅度以內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。營業(yè)稅的其他免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。如果納稅人不單獨(dú)核算其免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予辦理免稅、減稅。一、 利用兼營行為進(jìn)行納稅籌劃雖然稅法對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍作了明確的界定，但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，增值稅應(yīng)稅的貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅的勞務(wù)經(jīng)常一起提供；即便是營業(yè)稅的勞務(wù)項(xiàng)目，納稅人也經(jīng)常兼業(yè)并提供不同稅率項(xiàng)目的勞務(wù)，這就是稅法上所說的兼營活動(dòng)。不分別核算或者不能夠準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。例如：餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營卡拉OK等娛樂業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為5%，娛樂業(yè)的適用稅率為20%，如果未分別核算營業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的20%稅率，全額計(jì)征營業(yè)稅。二、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的籌劃案例在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營業(yè)額、少繳營業(yè)稅提供了可能。確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在。其應(yīng)交納的營業(yè)稅為：應(yīng)納稅額＝5005%＝25（萬元）納稅籌劃的做法：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收或不收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這樣就可不交或少交營業(yè)稅，并且可少交納印花稅?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。其應(yīng)納稅額＝［250+247。其應(yīng)納稅款計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝25017%－40＋3%＝＋＝（萬元）與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款＝－＝（萬元）一般情況下，營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)輕一些，尤其是在混合銷售中進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少的情況下更是如此。四、合作建房的籌劃案例合作建房是指一方提供擁有土地，另一方擁有資金，雙方合作建造房屋。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關(guān)系上也不相同。例如：A、B是兩個(gè)依法成立獨(dú)立核算的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，決定合作進(jìn)行商品房開發(fā)。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅目計(jì)征營業(yè)稅，應(yīng)納稅額＝30005%