【正文】 稅 安裝工時費收入 ——繳納營業(yè)稅 屬于混合銷售行為應(yīng)按 “ 經(jīng)營主業(yè) ” 繳納稅費 但 ， 按規(guī)定： “ 從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位 及個體經(jīng)營者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 應(yīng)當征收增值稅 。 節(jié)稅額 =（ 1200 17%800 17%） 1200 3%=32（萬元） 【 案例 51】 “料 ”“ 工 ” 分離稅負能降低 湖北省某有限責(zé)任公司是一家綜合性經(jīng)營企業(yè) （ 增值稅一般納稅 人 ） ， 下設(shè) 3個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場 、 供電器材加 工廠 、 工程安裝施工隊 。營業(yè)稅率為 3%。當年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方協(xié)議由建筑公司包 工包料，合并定價，工程總造價為 1 200萬元。 節(jié)稅額 =115 3%（ 115 17%100 17%） =（萬元） 企業(yè)應(yīng)努力使建筑材料的銷售額占到全部營業(yè)額 50%以上。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅率 為 17%。 3）通過控制增值稅應(yīng)稅銷售額或營業(yè)稅應(yīng)稅銷售額占到全部銷 售額 50%以上的方式進行納稅籌劃。 【 例 】 獨立的運輸企業(yè)要繳納營業(yè)稅 ， 如果與服務(wù)對象合 并，屬于內(nèi)部部門之間的服務(wù)，則不需要繳納營業(yè)稅。如果在合并以前這種 服務(wù)關(guān)系便存在，那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效果更加明顯。 案例： ? 根據(jù)上述規(guī)定，提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，按規(guī)定可以暫免繳納營業(yè)稅?！? 案例： ? 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 2022年 6月承包了四川某公司轉(zhuǎn)包的伊朗油田地面設(shè)施工程，并與該四川公司簽訂合同，合同簽訂地點在四川，工程施工地點在伊朗。 （ 3）合理利用承包方式，達到節(jié)稅目的。 （ 2）建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也不繳納營業(yè)稅。 如何避免成為營業(yè)稅的納稅人 ？ 【 如 】 （ 1）運輸部門（飛機、船舶、貨車、火車等）開展國際運輸勞務(wù)，運送旅 客和貨物均不繳納營業(yè)稅。 ? 2．在境外載運旅客或者貨物入境。 境內(nèi)外行為判定： 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知 財稅 〔 2022〕 8號 ? 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： ? 自 2022年 1月 1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。 籌劃原理：將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。 （ 3）必須是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為。 （一）避免成為營業(yè)稅的納稅人 營業(yè)稅納稅人應(yīng)具備的條件： 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定：單位和個人構(gòu)成營業(yè)稅納稅人，其提供 應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，必須同時具備下列條件 : （ 1）其應(yīng)稅行為，必須在中華人民共和國境內(nèi)。 ? （二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 （ 5）個人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，以受讓人為扣繳義務(wù) 人。 （ 3）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的，其代理 人或受讓人、購買者為扣繳義務(wù)人。 一、納稅人的法律界定 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人（注意：已失效） （ 1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融 機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 應(yīng)稅勞務(wù)：指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信 業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。 不與增值稅交叉，是傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅種。第五章 營業(yè)稅的稅收籌劃 ? 納稅人的稅收籌劃 ? 征稅范圍的稅收籌劃 ? 計稅依據(jù)的稅收籌劃 ? 稅率的稅收籌劃 ? 稅收優(yōu)惠的籌劃 第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃 概念 營業(yè)稅：以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動 產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。 【 注 】 稅額與成本費用高低無關(guān)，屬于環(huán)節(jié)稅。 納稅義務(wù)人： 是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單 位和個人。 【 即 】 二產(chǎn)、三產(chǎn)。 （ 2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為 扣繳義務(wù)人；施工企業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅是以建設(shè)單 位作為扣繳義務(wù)人。 （ 4）單位或個人進行演出，由他人售票的，以售票者 為扣繳義務(wù)人。 一、納稅人的法律界定 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 第十一條 ? 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： ? （一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 ? 自 2022年 1月 1日起實施的 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 第十四條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)納稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 （ 2）其應(yīng)稅行為，必須屬于營業(yè)稅征稅范圍。 征稅范圍： （ 1）只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于 營業(yè)稅的征稅范圍， （ 2）發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅 的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。 二、納稅人的稅收籌劃 ? 中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： ? （一） 提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù) 的單位或者個人在境內(nèi)； ? （二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的 接受單位或者個人 在境內(nèi)； ? （三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； ? （四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。國際運輸勞務(wù)是指： ? 1．在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。 ? 3．在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。 【 注 】 運輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展國際運輸勞務(wù)，以達到節(jié)稅的目的。 【 注 】 鼓勵施工企業(yè)參與國際競標。 二、納稅人的稅收籌劃 案例： ? 某單位下屬工程建設(shè)公司從事地面施工、道橋建設(shè)等建筑工程施工勞務(wù)。 ? 請問針對該單位這種承包轉(zhuǎn)包工程，但在境外提供建筑施工勞務(wù)的情況是否免征營業(yè)稅？ ? 案例 ? 根據(jù) 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 （ 財稅 [2022]111號 ）第三條規(guī)定，“對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （二）納稅人之間的合并 當合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系 時，如某一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并 企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。 因為在合并以前，這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行 為應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而合并以后 ,由于變成了一個營業(yè)稅納稅 主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種 內(nèi)部行為是不需繳納營業(yè)稅的。 二、納稅人的稅收籌劃 （三）利用兼營銷售與混合銷售