【正文】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第 87條：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 (三 )高級(jí)稅務(wù)策略：爭(zhēng)取有利的稅收政策 關(guān)于企業(yè)爭(zhēng)取有利稅收政策的途徑，根據(jù)我國(guó)目前的具體情況，可以考慮以下幾種：向稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)政府部門反映和申訴；借助于理論界在報(bào)刊、雜志等媒體上開展討論或呼吁；直接向人大代表反映，由他們將有關(guān)提案提交人大討論。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的非規(guī)范化征管導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失 ， 如稅收承包 、 提前征稅等 。 如“二手房”的稅收優(yōu)惠等 財(cái)稅 [2023]12號(hào) :個(gè)人將購(gòu)買不足 5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò) 5年（含 5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò) 5年（含 5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。 如增值稅兩類納稅人的轉(zhuǎn)化等 課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性 如企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的反調(diào)整等 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第 43條： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 對(duì)偷稅的處理是 ： （ 1）偷稅額 1萬(wàn)元以下或者偷稅比例 10%以下的，對(duì)納稅人補(bǔ)稅，加收滯納金并處罰款。 征細(xì)５３ 當(dāng)然，避稅不當(dāng)也會(huì)構(gòu)成偷稅。它主要是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓訂價(jià)來(lái)進(jìn)行 。 “絕不做法律禁止的事，大膽地去做法律未禁止的事” “愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者節(jié)稅”。 按土地增值稅有關(guān)規(guī)定 財(cái)稅字 [1995]048號(hào) 文 ：以房地產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，不繳納土地增值稅；再轉(zhuǎn)讓的繳納土地增值稅。那么什么是稅收籌劃呢 ? 從廣義上說(shuō)稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅、稅收轉(zhuǎn)嫁等；從狹義上說(shuō)稅收籌劃僅指節(jié)稅。它是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、融資進(jìn)行合理的安排，從而達(dá)到稅后收益的最大化。 例 2：合理安排獎(jiǎng)金發(fā)放 2023年某職工月工資 2200元， 12月份半年獎(jiǎng)各3000元 .按國(guó)稅發(fā) [2023]9號(hào) 文規(guī)定，本例中半年獎(jiǎng)要并入獎(jiǎng)金發(fā)放當(dāng)月的工資合并計(jì)稅 ,則全年應(yīng)扣稅為： （ 22002023） 5% 10+ [（ 5200 2023 ） 15%125） ] 2=810元 現(xiàn)通過(guò)籌劃，將半年獎(jiǎng)按月平均發(fā)放，每月工資和獎(jiǎng)金合計(jì) 2700元，則全年應(yīng)扣稅為： [（ 27002023） 10%25] 12=540元 此項(xiàng)籌劃少扣稅 270元。 當(dāng)然 ,稅收籌劃不當(dāng)會(huì)構(gòu)成偷稅。 例： 商品低于市價(jià) 100萬(wàn) 母公司 —————————— →子公司 25% 15% ↓ ↓ 少交 25萬(wàn)元所得稅 多交 15萬(wàn)元 所得稅 ↓ ↓ —— 集團(tuán)少交 10萬(wàn)元 所得稅 —— 此例可以擴(kuò)大到勞務(wù)提供、借款利息等。 （三）偷稅 納稅人采用偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、憑證；或者在賬面上多列支出，少列或不列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳申報(bào)而拒不申報(bào)；或者采用虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 （ 2） 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 稅率 (負(fù) )上的差別性 如消費(fèi)稅稅率的差別等 全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性。 三．稅收籌劃的策略 (一 )初級(jí)稅務(wù)策略 :避免額外稅負(fù) 企業(yè)稅務(wù)策略的最低標(biāo)準(zhǔn)是避免額外稅負(fù) 。 (二 )中級(jí)稅務(wù)策略：節(jié)約稅款 納稅人可以通過(guò)投融資方案、企業(yè)組織形式、地區(qū)、行業(yè)、財(cái)務(wù)核算方法等的選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，以節(jié)約 稅款。 四 ． 稅收籌劃的技術(shù) 從稅制要素考慮，稅收籌劃技術(shù)可以歸納為八種：免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、緩稅技術(shù)和退稅技術(shù)。《企業(yè)所得稅法》第 28條：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 (六 )抵免技術(shù) 如 企業(yè)所得稅中的投資抵稅等 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第 100條： 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 財(cái)稅 [2023]157號(hào)：對(duì)符合退稅條件的納稅人 2023年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對(duì)其 2023年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人。 指標(biāo)分析 考慮一般納稅人的不含稅銷售收入及其不含稅的可抵扣項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)金額，則有：一般納稅人應(yīng)納增值稅＝銷售收入 17％－可抵扣項(xiàng)目金額 17％；對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，其應(yīng)繳納的增值稅為：銷售收入 3％。 企業(yè)購(gòu)入的可抵扣項(xiàng)目適用其他稅率或征收率的情況，這里不再一一計(jì)算，你可以根據(jù)實(shí)際情況，比照前面的方法進(jìn)行具體選擇。這就需要納稅人進(jìn)行更深入的稅收籌劃。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人并按照 3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。 二、讓利促銷的稅收籌劃 目前較常見(jiàn)的讓利促銷活動(dòng)主要有打折、贈(zèng)送（實(shí)物或購(gòu)物券）和返還現(xiàn)金。 （ 1＋ 17％） 17％＝ （元） （ 2） 企業(yè)所得稅： 利潤(rùn)額＝ 70247。（ 1＋17％） 17％＝ （元） 贈(zèng)送商品應(yīng)繳增值稅＝ 30247。（ 1＋ 17％）－ 60247。（ 1＋ 17％） ＋ 30247。 （ 1＋ 17％） 17％＝ （元） （ 2） 個(gè)人所得稅： 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅 （元） （同上） （ 3） 企業(yè)所得稅： 利潤(rùn)額＝ 100247。 （ 1＋ 17％） ] 25％＝ （元） （ 4） 稅后利潤(rùn)＝－ － ＝－ （元） 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。 例如，某廠屬于增值稅一般納稅人，下設(shè) 3個(gè)經(jīng)銷處。 作為廠家的分支機(jī)構(gòu)，如果經(jīng)銷處單獨(dú)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定（該經(jīng)銷處符合增值稅一般納稅人條件），這樣，該經(jīng)銷處 2023年度應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額 1， 020， 000元（ 6， 000， 000 17％），從廠家提貨結(jié)算貨款后取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為 986， 000元（ 5， 800，000 17％），則該經(jīng)銷處本年度應(yīng)納增值稅為 34， 000元（ 1， 020， 000－ 986， 000）。經(jīng)銷加工，指產(chǎn)品和原料均作價(jià)結(jié)算的加工方式。哪種毛利大，就選擇哪種加工方式。 例如：某棉紡廠接受某服裝廠委托加工生產(chǎn)棉線 4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，每噸棉線 元，供應(yīng)棉紗 5噸，每噸作價(jià) 8000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用純粹加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi) 1800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)。 兩者相比，某棉紡廠采用純粹加工生產(chǎn)方式劃算。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生影響，運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃便產(chǎn)生了。 如果將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出 來(lái) 設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)輸子公司， A廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額１７００００元（銷項(xiàng)稅額中不再包括價(jià)外運(yùn)費(fèi)計(jì)提部分），進(jìn)項(xiàng)稅額１０００００元（運(yùn)輸汽車原可以抵扣的８０００元進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)已不存在了），則應(yīng)納增值稅額為７００００元；運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：１００００１０３％＝３０００元。 納稅人甲為增值稅一般納稅人，其所代銷的貨物來(lái)自一般納稅人乙，貨物適用的增值稅稅率為 17％；乙收到甲交與其的代銷清單后，開具增值稅專用發(fā)票。 令（ b－ a） /b 17％＝ 5％，則求出（ b－ a） /b＝％。 例如 ,某集團(tuán)位于某市Ａ村，在生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中產(chǎn)生廢煤渣。 八、商業(yè)零售企業(yè)向供應(yīng)方收費(fèi)方式選擇的籌劃 按 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 136號(hào)文 規(guī)定 ：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。如有些商業(yè)企業(yè)在可以預(yù)計(jì)供貨方商品銷售額的基礎(chǔ)上，規(guī)定必須繳納固定數(shù)額的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而不可預(yù)計(jì)的數(shù)額范圍之外則按銷售金額或數(shù)量收取變動(dòng)費(fèi)用，這樣就可以將本應(yīng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的收入，轉(zhuǎn)而只繳納營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =15247。其余 5萬(wàn)元是按銷售金額比例向供貨方收取的費(fèi)用，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =5247。當(dāng)然，商業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，考慮固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用比例的合理性，切不可違反事實(shí)，編造虛假的情況，人為調(diào)劑收入費(fèi)用。 納稅人在工商注冊(cè)時(shí)，可以在行業(yè)上作出選擇，看哪種行業(yè)節(jié)稅。 當(dāng)然，如果差價(jià)較大，情況就不同了。 納稅人可以利用結(jié)算方式選擇權(quán)達(dá)到延期納稅的目的。 例如，某工業(yè)企業(yè)以已使用過(guò)的 2023年購(gòu)進(jìn)的 小汽車抵債，小汽車原值 60萬(wàn)元，己提折舊 10萬(wàn)元，過(guò)戶費(fèi)等費(fèi)用1萬(wàn)元。 （ 3）假設(shè)以 59． 5萬(wàn)元作價(jià) 抵債 ，按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為： 59． 5－ 50－ 1＝ 8． 5（萬(wàn)元）。從以下方程式中可計(jì)算出此項(xiàng)業(yè)務(wù)的盈虧平衡點(diǎn)： x－ 50－ 1一 x／ 1． 04 4％／ 2