【正文】 定期至一年，以便延期納稅。 十六、正確處理銷售退回或者折讓，以避免被認(rèn)定為偷稅。 按 國稅發(fā) 〔 2023〕 156號文 規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理 (所稱作廢條件：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；銷售方未抄稅并且未記賬；購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。所稱抄稅，是報稅前 用 IC卡或者 IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文 )； 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退 回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。 故納稅人應(yīng)在取得退回的符合作廢條件的專用發(fā)票或者收到《通知單》后沖減銷售額和銷項稅以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅。 十七、 正確處理價外費(fèi)用，以避免被認(rèn)定為偷稅或者多計稅 按規(guī)定，增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用；價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)；凡價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 故納稅人應(yīng)正確處理價外費(fèi)用，以避免因價外費(fèi)用未計稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或者因價外費(fèi)用計稅時未換算而多計稅。 十八、 正確處理視同銷售行為，以避免被認(rèn)定為偷稅或者多計稅 按規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配、無償贈送他人應(yīng)視同銷售處理。視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其它納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定，組成計稅價格＝成本 (1＋成本利潤率 )。 故納稅人要避免視同銷售行為未計稅，還要用好確定其銷售額的順序規(guī)定，或者降低采購成本或者減少生產(chǎn)成本，以避免多計稅或者因未（少）計稅被認(rèn)定為偷稅。 十九、在價格大體一致的情況下盡可能從一般納稅人處購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票，若從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項稅。 二十、一般納稅人從不同納稅人處購進(jìn)貨物的稅收籌劃 增值稅一般納稅人企業(yè)在采購時為了抵消自己因拿不到 17%基本稅率的專用發(fā)票而造成的損失，必然會找供貨方 不能出具 17%專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人算賬，一種最簡單的方法，就是要求供貨的小規(guī)模納稅人降價供貨。而這種情況下的因 “ 票 ” 降價，折價幅度定多少合適呢？定高了，供貨方承受不起，定低了，采購方抵消不了稅負(fù)上吃虧數(shù)額。這里面應(yīng)當(dāng)有一個令雙方都不吃虧的折價幅度價格折讓臨界點。 怎樣找到這個臨界點？下面以會計學(xué)上的現(xiàn)金流量分析原理，并借用數(shù)學(xué)方法求知。 設(shè)任意一個增值稅一般納稅人，當(dāng)某貨物的含稅銷售額為 Q（適用 17%稅率）時，該貨物的采購情況分別為索取 17%、 3%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票，含稅購進(jìn)額分別為 A、 B、 C，城建稅和教育費(fèi)附加兩項按 10％計算，企業(yè)所得稅率 25%，另外，四種情況的采購費(fèi)用、供貨質(zhì)量都相同（即不考慮采購費(fèi)用對所得稅的影響）。那么，根據(jù)現(xiàn)金凈流量計算公式，分別求出各采購情況的現(xiàn)金凈流量如下： 能索取 17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為： 現(xiàn)金凈流量＝現(xiàn)金流入額－現(xiàn)金流出額＝含稅銷售額－（含稅購進(jìn)額＋應(yīng)納增值稅＋應(yīng)納城建稅＋應(yīng)納教育費(fèi)附加＋應(yīng)納所得稅） ＝ Q－ ﹛ A ＋（ Q247。 － A247。 ） ＋〔 Q247。 － A247。 －（ Q247。 －A247。 ） 〕 ﹜ ＝ － (1) 同樣的方法不難求出能索取 3%專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量，分別為： (2)： － ； (3)： － ； 現(xiàn)在，采購企業(yè)以 (1)式 購銷雙方互不吃虧狀態(tài)下的現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn)，若令 (2)式等于 (1)式，即索取 6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量跟 (1)式這個標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金凈流量相等時，可求出 (2)式中的 B與 (1)式中的 A之比為 87％，也就是說，當(dāng)采購企業(yè)索取 3%的專用發(fā)票購貨時，只要供貨方給予含稅價 13％的價格折讓，采購企業(yè)就不會吃虧。同樣的方法，能夠計算出采購企業(yè)不能索取專用發(fā)票情況下，售貨方的價格折讓臨界點為 16％。 二十一、 按規(guī)定時限抵扣進(jìn)項稅，以避免被認(rèn)定為偷稅或者以后不得抵扣進(jìn)項稅 按規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 9O日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月的納稅申報期申報抵扣，否則不予抵扣。 故納稅人應(yīng)按規(guī)定時限抵扣進(jìn)項稅，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或者以后不得抵扣進(jìn)項稅。 二十二、 正確計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，以避免被認(rèn)定為偷稅或者多計稅 按規(guī)定 ， 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法是： (1)購進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項目 ， 又用于免稅 、 非應(yīng)稅項目的：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額 =當(dāng)期全部進(jìn)項稅額 免稅 、 非應(yīng)稅項目銷售額 247。 全部銷售額 (2)納稅人發(fā)生其他不予抵扣的項目的：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額 =非應(yīng)稅項目領(lǐng)用的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)金額 稅率 (3)非正常損失的外購貨物 、 非正常損失的在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額 ， 其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出需要結(jié)合企業(yè)有關(guān)成本資料進(jìn)行還原計算 。 故納稅人應(yīng)結(jié)合上述規(guī)定正確計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ， 以避免少轉(zhuǎn)出被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或者多轉(zhuǎn)出多計稅 。 二十三、 進(jìn)貨退回或者折讓按規(guī)定沖減進(jìn)項稅，以避免被認(rèn)定為偷稅 按規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理 (所稱作廢條件：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；銷售方未抄稅并且未記賬；購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。所稱抄稅，是報稅前 用 IC卡或者 IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文 )； 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。 故納稅人進(jìn)貨退回或者折讓應(yīng)按上述規(guī)定沖減進(jìn)項稅，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅。 第四講 煤炭企業(yè) 企業(yè)所得 稅籌劃 一、利用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān) １、低稅率 按規(guī)定，企業(yè)所得稅采用 25%的比例稅率；符合條件的小型微利企業(yè)（指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元），減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 故小型微利企業(yè)可以在合理推遲收入和合理擴(kuò)大扣除的基礎(chǔ)上，充分利用此項優(yōu)惠政策來減輕所得稅負(fù)。 ２、虧損抵補(bǔ) 按規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。 故企業(yè)可以在所得合理分散和合理歸屬的基礎(chǔ)上，充分利用此項政策優(yōu)惠來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 ３、 地區(qū)優(yōu)惠 按規(guī)定， 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征等。 故企業(yè)可以利用地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策，減輕所得稅負(fù)。 ４、行業(yè)（ 項目） 優(yōu)惠 按規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征或者減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料（原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)），生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。 故企業(yè)在投資行業(yè)（項目）的選擇上，可以考慮投資于該類行業(yè)（項目），享受稅收優(yōu)惠，減輕所得稅負(fù)。 ５、 投資抵免優(yōu)惠 按規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 故創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的企業(yè)要注意利用投資抵免稅收優(yōu)惠政策，減輕所得稅負(fù)。 加計扣除 優(yōu)惠 按規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照