【文章內(nèi)容簡介】 般納稅人乙，貨物適用的增值稅稅率為 17％；乙收到甲交與其的代銷清單后，開具增值稅專用發(fā)票。 若甲的代銷行為是進(jìn)銷差價式代銷，此批貨物進(jìn)價為 a，銷價為 b，則甲在將此批貨物銷售后，應(yīng)繳納增值稅b 17％－ a 17％＝（ b－ a） 17％。則其稅收負(fù)擔(dān)率為（ b－ a） /b 17％，事實上，其稅收負(fù)擔(dān)率為差價率（增值率）與 17％的乘積。 若甲的代銷行為是按手續(xù)費方式代銷，不考慮對所得稅的影響，其稅收負(fù)擔(dān)率為 5％。 令（ b－ a） /b 17％＝ 5％，則求出（ b－ a） /b＝％。 由此得出結(jié)論，在差價率大于 ％時，進(jìn)銷差價方式代銷行為的稅負(fù)率將高于按手續(xù)費方式代銷行為；在差價率小于 ％時，進(jìn)銷差價方式代銷行為的稅負(fù)率將低于按手續(xù)費方式代銷行為。 關(guān)于代購行為的稅收負(fù)擔(dān)，也可建立類似模型加以分析。 七、利用稅收優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān) 可以利用增值稅的減免稅、即征即退、先征后退、先征后返等優(yōu)惠來減輕稅收負(fù)擔(dān) 。 例如 ,某集團(tuán)位于某市Ａ村，在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中產(chǎn)生廢煤渣。因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門，工廠生產(chǎn)受到很大影響；該集團(tuán)也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。 若該集團(tuán) 投資興建墻體材料廠，利用廢煤渣生產(chǎn)銷路較好的 “免燒空心磚”，此方案的好處有： 符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財稅字（１９９５）４４號和財稅字（１９９６）２０號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅； 解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題； 部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。 八、商業(yè)零售企業(yè)向供應(yīng)方收費方式選擇的籌劃 按 國稅發(fā)〔 2023〕 136號文 規(guī)定 ：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金 =當(dāng)期取得的返還資金247。 （ 1+所購 貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。 由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系，納稅人就可以以此進(jìn)行稅收籌劃。如有些商業(yè)企業(yè)在可以預(yù)計供貨方商品銷售額的基礎(chǔ)上，規(guī)定必須繳納固定數(shù)額的進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，而不可預(yù)計的數(shù)額范圍之外則按銷售金額或數(shù)量收取變動費用，這樣就可以將本應(yīng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出的收入，轉(zhuǎn)而只繳納營業(yè)稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。 例如，某商業(yè)企業(yè)預(yù)計某供貨方當(dāng)月提供的商品貨物銷售收入將 達(dá)到 100萬元以上，原本按照雙方約定商業(yè)企業(yè)應(yīng)按 15％收取費用，預(yù)計可以收取 15萬元。為了降低稅負(fù)，雙方約定本月無論銷售金額，收取固定費用（可以列明進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等） 10萬元，其余按 5％收取比例費用。那么，前后兩種方法繳納稅款結(jié)果如下（假設(shè)增值稅稅率均為 17％）： 方法一：按銷售金額比例向供貨方 收取費用 15萬元，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金 =15247。（ 1+17％） 17％＝ （萬元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 15萬元費用，應(yīng)繳納增值稅 。 方法二： 形式上與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系而收取的固定費用 10萬元，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅＝ 10 5％＝ （萬元）。其余 5萬元是按銷售金額比例向供貨方收取的費用，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金 =5247。（ 1+17％） 17％＝ （萬元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 15萬元費用，應(yīng)繳納營業(yè)稅和增值稅合計 （ ＋ ），比方法一減少稅款（ － ）。 如果將固定費用比例擴(kuò)大，變動費用比例縮小，其減稅效果更加明顯。當(dāng)然，商業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，考慮固定費用與變動費用比例的合理性，切不可違反事實，編造虛假的情況，人為調(diào)劑收入費用。 九、混合銷售行為的稅收籌劃 混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。對混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計中，年貨物銷售額超過５０％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到５０％。 納稅人在工商注冊時，可以在行業(yè)上作出選擇，看哪種行業(yè)節(jié)稅。 例如，某公司是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 １７％。主營混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，某年建筑材料的購入價是 400萬元，該 公司 以 560萬元的價格銷售并代為安裝。 (均為不含稅價 ) 按規(guī)定應(yīng)統(tǒng)繳增值稅： 560１７％－ 400１７％ ＝ (萬元 ) 若該 公司注冊為建筑 安裝 公司， 按規(guī)定應(yīng)統(tǒng)繳營業(yè)稅： 560 （ 1＋１７％ ）３％ ＝ (萬元 ) 故 企業(yè) 選擇統(tǒng)繳增值稅合算，可以節(jié)稅即 。 當(dāng)然，如果差價較大，情況就不同了。 十、合理推遲銷項稅的入賬時間，以便延期納稅 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 可見不同的銷售結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的，這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。 納稅人可以利用結(jié)算方式選擇權(quán)達(dá)到延期納稅的目的。例如，對工商業(yè)務(wù)往來中發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，采用委托代銷結(jié)算方式，待收到貨款時出具發(fā)票納稅；對長期業(yè)務(wù)往來客戶在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物。 十一、銷售舊貨，合理定價 按 財稅 [2023]29號文 規(guī)定， 銷售 2023年以前購進(jìn)的舊貨,售價低于原值的免征增值稅，售價高于原值的按 4％的征收率計算并減半征收。這為銷售舊貨的稅收籌劃提供了可能。 例如，某工業(yè)企業(yè)以已使用過的 2023年購進(jìn)的 小汽車抵債，小汽車原值 60萬元，己提折舊 10萬元，過戶費等費用1萬元。下面從以下幾種情況來分析比較收入與收益的關(guān)系（本例不考慮城建稅和教育費附加）： （ 1）假設(shè)按原值作價 抵債 ，按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為： 60－ 50－ 1＝ 9（萬元）。 （ 2）假設(shè)以 60． 5萬元作價 抵債 ，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅： 60． 5／（ 1＋ 4％） 4％ 247。 2＝ 1． 16（萬元），凈收益為： 60． 5－ 50－ 1． 16 － 1 ＝ 8． 34（萬元）。 （ 3）假設(shè)以 59． 5萬元作價 抵債 ，按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為： 59． 5－ 50－ 1＝ 8． 5（萬元）。 （ 4）假設(shè)以 62萬元作價 抵債 ，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅：62／（ 1＋ 4％） 4％247。 2＝ 1． 19（萬元），凈收益為：62－ 50－ 1． 19 － 1 ＝ 9． 81（萬元）。 比較上述 4種情況，可以看出，銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當(dāng)以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售凈收益最大；當(dāng)以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負(fù)的影響。從以下方程式中可計算出此項業(yè)務(wù)的盈虧平衡點： x－ 50－ 1一 x／ 1． 04 4％／ 2＝ 60－ 50－ 1，求出 x＝ 61． 18（萬元），即當(dāng)以高于原值的價格出售時，價格必須大于 61． 18萬元，凈收益才會比以原值價格出售多。 十二、正確處理折扣銷售，以避免全額計稅或被認(rèn)定為偷稅 按規(guī)定，納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。故納稅人應(yīng)將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，同時注明銷售額和折扣額，以避免全額計稅或者因?qū)⒄劭垲~另開發(fā)票而差額計稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅。 此外，按規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除折扣額。故納稅人應(yīng)盡可能不用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，以避免全額計稅或者因按差額計稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅。 十三、 正確處理代墊運費，以避免計稅或者被認(rèn)定為偷稅 按規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運費不并入銷售額：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 故納稅人應(yīng)將運費發(fā)票原票轉(zhuǎn)交給購貨方以避免代墊運費計稅或者因未將運費發(fā)票原票轉(zhuǎn)交給購貨方代墊運費應(yīng)計稅而未計稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅。 十四、 正確處理代收款項，以避免計稅或者被認(rèn)定為偷稅 按規(guī)定，并入銷售額計算應(yīng)納稅額的價外費用包括代收款項。 故有代收款項的納稅人應(yīng)開具收款方的發(fā)票來代收款，即代開發(fā)票收款，以避免代收款項計稅或者因自開發(fā)票或收據(jù)來代收款但未計稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅。 十五、 正確處理所收押金，以便延期納稅 按規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，逾期仍不退還的均并入銷售額征稅?！坝馄凇?，是指超過買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限或者超過一年。 故如果押金期在一年以內(nèi)，買賣雙方要盡可能延長約