【文章內(nèi)容簡介】 般納稅人乙，貨物適用的增值稅稅率為 17％；乙收到甲交與其的代銷清單后，開具增值稅專用發(fā)票。 若甲的代銷行為是進銷差價式代銷，此批貨物進價為 a，銷價為 b，則甲在將此批貨物銷售后，應繳納增值稅b 17％－ a 17％＝（ b－ a） 17％。則其稅收負擔率為（ b－ a） /b 17％，事實上，其稅收負擔率為差價率（增值率）與 17％的乘積。 若甲的代銷行為是按手續(xù)費方式代銷，不考慮對所得稅的影響，其稅收負擔率為 5％。 令（ b－ a） /b 17％＝ 5％，則求出（ b－ a） /b＝％。 由此得出結論，在差價率大于 ％時，進銷差價方式代銷行為的稅負率將高于按手續(xù)費方式代銷行為；在差價率小于 ％時，進銷差價方式代銷行為的稅負率將低于按手續(xù)費方式代銷行為。 關于代購行為的稅收負擔，也可建立類似模型加以分析。 七、利用稅收優(yōu)惠，減輕稅收負擔 可以利用增值稅的減免稅、即征即退、先征后退、先征后返等優(yōu)惠來減輕稅收負擔 。 例如 ,某集團位于某市Ａ村，在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中產(chǎn)生廢煤渣。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，導致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門，工廠生產(chǎn)受到很大影響；該集團也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。 若該集團 投資興建墻體材料廠，利用廢煤渣生產(chǎn)銷路較好的 “免燒空心磚”，此方案的好處有： 符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財稅字（１９９５）４４號和財稅字（１９９６）２０號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅； 解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題； 部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。 八、商業(yè)零售企業(yè)向供應方收費方式選擇的籌劃 按 國稅發(fā)〔 2023〕 136號文 規(guī)定 ：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金247。 （ 1+所購 貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。 由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系，納稅人就可以以此進行稅收籌劃。如有些商業(yè)企業(yè)在可以預計供貨方商品銷售額的基礎上，規(guī)定必須繳納固定數(shù)額的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，而不可預計的數(shù)額范圍之外則按銷售金額或數(shù)量收取變動費用，這樣就可以將本應進行增值稅進項轉出的收入，轉而只繳納營業(yè)稅，從而達到降低稅負的結果。 例如，某商業(yè)企業(yè)預計某供貨方當月提供的商品貨物銷售收入將 達到 100萬元以上，原本按照雙方約定商業(yè)企業(yè)應按 15％收取費用，預計可以收取 15萬元。為了降低稅負，雙方約定本月無論銷售金額，收取固定費用（可以列明進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等） 10萬元，其余按 5％收取比例費用。那么，前后兩種方法繳納稅款結果如下（假設增值稅稅率均為 17％）： 方法一：按銷售金額比例向供貨方 收取費用 15萬元，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金 =15247。（ 1+17％） 17％＝ （萬元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 15萬元費用，應繳納增值稅 。 方法二： 形式上與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系而收取的固定費用 10萬元，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，應繳納營業(yè)稅＝ 10 5％＝ （萬元）。其余 5萬元是按銷售金額比例向供貨方收取的費用，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，當期應沖減進項稅金 =5247。（ 1+17％） 17％＝ （萬元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 15萬元費用，應繳納營業(yè)稅和增值稅合計 （ ＋ ），比方法一減少稅款（ － ）。 如果將固定費用比例擴大，變動費用比例縮小，其減稅效果更加明顯。當然，商業(yè)企業(yè)應結合實際情況，考慮固定費用與變動費用比例的合理性，切不可違反事實，編造虛假的情況，人為調(diào)劑收入費用。 九、混合銷售行為的稅收籌劃 混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅的應稅勞務，而且二者之間是緊密相連的從屬關系。對混合銷售的稅務處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計中，年貨物銷售額超過５０％，非應稅勞務不到５０％。 納稅人在工商注冊時，可以在行業(yè)上作出選擇，看哪種行業(yè)節(jié)稅。 例如，某公司是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 １７％。主營混合銷售業(yè)務，銷售建筑材料并代客戶安裝，某年建筑材料的購入價是 400萬元，該 公司 以 560萬元的價格銷售并代為安裝。 (均為不含稅價 ) 按規(guī)定應統(tǒng)繳增值稅： 560１７％－ 400１７％ ＝ (萬元 ) 若該 公司注冊為建筑 安裝 公司， 按規(guī)定應統(tǒng)繳營業(yè)稅： 560 （ 1＋１７％ ）３％ ＝ (萬元 ) 故 企業(yè) 選擇統(tǒng)繳增值稅合算，可以節(jié)稅即 。 當然，如果差價較大，情況就不同了。 十、合理推遲銷項稅的入賬時間，以便延期納稅 增值稅納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天； 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 可見不同的銷售結算方式，納稅義務的發(fā)生時間是不同的，這就為進行稅收籌劃提供了可能。 納稅人可以利用結算方式選擇權達到延期納稅的目的。例如，對工商業(yè)務往來中發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，采用委托代銷結算方式，待收到貨款時出具發(fā)票納稅；對長期業(yè)務往來客戶在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款；避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物。 十一、銷售舊貨，合理定價 按 財稅 [2023]29號文 規(guī)定， 銷售 2023年以前購進的舊貨,售價低于原值的免征增值稅，售價高于原值的按 4％的征收率計算并減半征收。這為銷售舊貨的稅收籌劃提供了可能。 例如，某工業(yè)企業(yè)以已使用過的 2023年購進的 小汽車抵債，小汽車原值 60萬元，己提折舊 10萬元，過戶費等費用1萬元。下面從以下幾種情況來分析比較收入與收益的關系（本例不考慮城建稅和教育費附加）： （ 1）假設按原值作價 抵債 ，按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為： 60－ 50－ 1＝ 9（萬元）。 （ 2）假設以 60． 5萬元作價 抵債 ，按規(guī)定應繳納增值稅： 60． 5／（ 1＋ 4％） 4％ 247。 2＝ 1． 16（萬元），凈收益為： 60． 5－ 50－ 1． 16 － 1 ＝ 8． 34（萬元）。 （ 3）假設以 59． 5萬元作價 抵債 ，按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為： 59． 5－ 50－ 1＝ 8． 5（萬元）。 （ 4）假設以 62萬元作價 抵債 ，按規(guī)定應繳納增值稅：62／（ 1＋ 4％） 4％247。 2＝ 1． 19（萬元），凈收益為：62－ 50－ 1． 19 － 1 ＝ 9． 81（萬元）。 比較上述 4種情況，可以看出，銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售凈收益最大；當以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。從以下方程式中可計算出此項業(yè)務的盈虧平衡點： x－ 50－ 1一 x／ 1． 04 4％／ 2＝ 60－ 50－ 1，求出 x＝ 61． 18（萬元），即當以高于原值的價格出售時，價格必須大于 61． 18萬元，凈收益才會比以原值價格出售多。 十二、正確處理折扣銷售，以避免全額計稅或被認定為偷稅 按規(guī)定，納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。故納稅人應將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，同時注明銷售額和折扣額，以避免全額計稅或者因?qū)⒄劭垲~另開發(fā)票而差額計稅被稅務機關認定為偷稅。 此外，按規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除折扣額。故納稅人應盡可能不用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，以避免全額計稅或者因按差額計稅被稅務機關認定為偷稅。 十三、 正確處理代墊運費，以避免計稅或者被認定為偷稅 按規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運費不并入銷售額：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 故納稅人應將運費發(fā)票原票轉交給購貨方以避免代墊運費計稅或者因未將運費發(fā)票原票轉交給購貨方代墊運費應計稅而未計稅而被稅務機關認定為偷稅。 十四、 正確處理代收款項，以避免計稅或者被認定為偷稅 按規(guī)定，并入銷售額計算應納稅額的價外費用包括代收款項。 故有代收款項的納稅人應開具收款方的發(fā)票來代收款，即代開發(fā)票收款，以避免代收款項計稅或者因自開發(fā)票或收據(jù)來代收款但未計稅而被稅務機關認定為偷稅。 十五、 正確處理所收押金，以便延期納稅 按規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，逾期仍不退還的均并入銷售額征稅?！坝馄凇保侵赋^買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限或者超過一年。 故如果押金期在一年以內(nèi)，買賣雙方要盡可能延長約