【正文】 1. 稅收籌劃導(dǎo)論 稅收籌劃概念 稅收籌劃特點(diǎn) 稅收籌劃原則 ? 國(guó)外學(xué)者的解釋 ? 國(guó)內(nèi)學(xué)者的解釋 ? 對(duì)稅收籌劃概念的共識(shí) ? 筆者的見解及理由 稅收籌劃概念 國(guó)外學(xué)者的解釋 ? 1） 荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（ IBFD） 認(rèn)為：“ 稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。 ” ? 2） 印度稅務(wù)專家 NJ雅薩斯威認(rèn)為，稅收籌劃是 “ 納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。 ” 國(guó)外學(xué)者的解釋 ?3）美國(guó)南加州 WB梅格斯博士已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中解釋： ? “ 人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃 …… 。 ? 少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。 ” 國(guó)內(nèi)學(xué)者的解釋 ? 1） 國(guó)內(nèi)學(xué)者唐騰詳、唐向在指出： ? “ 稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)，投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得 ‘ 節(jié)稅 ’ 的稅收利益。 ” ? 2） 國(guó)內(nèi)其他一些學(xué)者的見解包括： ? “ 稅收籌劃指納稅人或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在不違反當(dāng)前稅法及其他相關(guān)法律的前提下，通過事先規(guī)劃和安排，選擇一種對(duì)納稅人最有利的納稅方式，以期達(dá)到稅負(fù)最小化。 ” 國(guó)內(nèi)學(xué)者的解釋 ?3） “ 稅收籌劃是指納稅人以遵守稅法為前提，以稅后利潤(rùn)最大化為目的，以選擇稅負(fù)最輕的納稅方案來(lái)處理其經(jīng)營(yíng)、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為。 ” …… 對(duì)稅收籌劃概念的共識(shí) ? 1） 稅收籌劃的主體 ， 國(guó)外學(xué)者未提及 ，國(guó)內(nèi)學(xué)者一般認(rèn)為是納稅人； ? 2） 稅收籌劃采用的手段是合法的 ， 或是正當(dāng)?shù)?， 是在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下 ， 通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排 ，或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機(jī)會(huì)達(dá)到目的； ? 3） 稅收籌劃的目的是：或是減少納稅義務(wù) ， 或是減輕納稅負(fù)擔(dān) ， 或是稅負(fù)最小化 。 筆者的見解及理由 ? 認(rèn)為稅收籌劃可定義為： ? 稅收籌劃是指 應(yīng)納稅義務(wù)人 為維護(hù)自己的權(quán)益 ， 在納稅義務(wù)發(fā)生之前 對(duì)納稅地位的低位選擇 。 ? 其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下 ， 最大限度地實(shí)現(xiàn) 企業(yè)價(jià)值最大化 。 ? 理由： 1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人 。 ? 納稅人是指在納稅義務(wù)發(fā)生之后 ， 負(fù)有實(shí)際應(yīng)納稅義務(wù)的自然人或法人 。 ? 而應(yīng)納稅義務(wù)人指符合某一稅收管轄權(quán)管轄標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的每一個(gè)人 ? 在實(shí)行居 （ 公 ） 民管轄權(quán)的國(guó)家 （ 地區(qū) ）里 ， 這個(gè)國(guó)家 （ 地區(qū) ） 的每一個(gè)居民 （ 公民 ） 都是應(yīng)納稅義務(wù)人 ? 在實(shí)行來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)家 （ 地區(qū) ） ， 擁有來(lái)源于該國(guó)家 （ 地區(qū) ） 所得的自然人或法人都是應(yīng)納稅義務(wù)人 。 1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人 ? 舉例： ? 每個(gè)納稅人都是某一稅收管轄權(quán)下的應(yīng)納稅義務(wù)人，反過來(lái)則不一定都是。 ? 某一稅收管轄權(quán)對(duì)一具體的應(yīng)納稅義務(wù)人的實(shí)施，是通過稅收法律實(shí)施。 ? 應(yīng)納稅義務(wù)人如果具有稅法規(guī)定的應(yīng)納稅事實(shí)，則應(yīng)據(jù)此事實(shí)依法納稅，亦即有了實(shí)際的納稅義務(wù)。 2） 對(duì)納稅地位的低位選擇 ? 各應(yīng)納稅義務(wù)人具有的應(yīng)稅事實(shí)不同 ， 因而實(shí)際納稅義務(wù)也不同 ， ? 或者說稅收管轄權(quán)對(duì)他們的實(shí)際實(shí)施程度也不同 ? 這種實(shí)施程度決定應(yīng)納稅義務(wù)人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān) 。 ? 把應(yīng)納稅義務(wù)人的這種差別稱為其在稅收管轄權(quán)中的 納稅地位 。 ? 當(dāng)作為稅收管轄權(quán)實(shí)施的體現(xiàn)的稅收法律存在一種可能 ， 即：使應(yīng)納稅義務(wù)人能夠?qū)ζ浼{稅地位做出選擇時(shí) ， 應(yīng)納稅義務(wù)人就會(huì)選擇其稅收管轄權(quán)實(shí)施程度較低的地位 ， 這一過程就叫稅收籌劃 。 3）真正的目的是企業(yè)價(jià)值最大化 ? 稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負(fù)最輕 ， ? 其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下 ，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或是企業(yè)價(jià)值最大化 。 ? 因?yàn)?， 稅收籌劃與企業(yè)的其他財(cái)務(wù)管理決策相同 ， 也是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的 。 ? 稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于資本總體收益的增加 ， 有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降 。 ? 所以 ， 在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中 ， 最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案 。 稅收籌劃的特點(diǎn) ?1. 合法性。 2. 籌劃性。 ?3. 綜合性。 4. 整體性。 ?5. 目的性。 6. 普遍性。 ?7. 時(shí)效性。 與其他減輕稅收負(fù)擔(dān)手段區(qū)別 ? 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃與抗稅的區(qū)別 ? 各種比較的結(jié)論 稅收籌劃與避稅的區(qū) 別 ?1）避稅的定義 ?2）對(duì)避稅合法性的探討 ?3）稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ?A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 ?B. 在政府的政策導(dǎo)向方面 ?C. 在管理決策方面 1）避稅的定義 ? 聯(lián)合國(guó)稅收專家小組解釋： “ 避稅是一個(gè)比較不甚明確的概念 ， 很難用為人們普遍接受的措辭對(duì)它做出定義 。 ? 但一般說 ， 避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù) ， 以減少他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額 ，但這種做法并沒有違犯法律 。 ? 雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的 ，但使用的方式是合法的 ， 而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì) 。 ” 2） 對(duì)避稅合法性的探討 ? 合法性可有兩種情況： ? 一是法律規(guī)定允許 ， 因而予以保護(hù)的； ? 二是法律不加反對(duì)并不采取措施予以禁止或糾正的 。 ? 避稅是否合法的關(guān)鍵在于國(guó)家是否承認(rèn)應(yīng)納稅義務(wù)人有權(quán)進(jìn)行其納稅地位的選擇 ， 或者從法律上對(duì)這種選擇原則上明令禁止 ? 法律如果不反對(duì)這種選擇 ， 則任何一種選擇都可認(rèn)為是可以接受的 。 2） 對(duì)避稅合法性的探討 ? 避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷 ， 通過人為安排交易行為 ， 來(lái)達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的 。 ? 它是納稅義務(wù)人介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的 ， 依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為的安排 ， 使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為 。 ? 形式上 ， 避稅不違反法律 ， 但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖 、 立法精神相悖 。 ? 這種行為本是稅法希望加以規(guī)范 、 約束的 ， 但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空 。 ? 從這種意義上說 ， 它是不合法的 ， 這也正是反避稅得以實(shí)行的原因 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 ? 稅法賦予了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利 。 ? 而避稅所使用的方式是合法的或是非違法的 ， ? 在稅法上并未受到限制 ， 當(dāng)然亦未得到肯定 。 ? 但 “ 納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì) ” ， 這也是避稅區(qū)別于偷稅之處 。 ? 目前 ， 沒有一個(gè)國(guó)家在法律上明確規(guī)定避稅違法而予以制裁 。 因而 ， 避稅本身并不存在合法與非法的問題 。 ? 不過 ， 正如聯(lián)合國(guó)稅收專家小組沒有肯定指出的那樣 ， “ 避稅可能被認(rèn)為是不道德的 ” 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? B. 在政府的政策導(dǎo)向方面 ? 稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿 。 國(guó)家通過制定稅法 ， 將國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策 、 生產(chǎn)布局 、 外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上 。 ? 稅收籌劃就是通過自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整 ， 避開國(guó)家限制的方面 ， 主動(dòng)使其符合國(guó)家的優(yōu)惠政策 ， 以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 。 ? 國(guó)家稅務(wù)部門不僅完全允許 ， 而且大力加以鼓勵(lì) 。 ? 然而避稅僅是從稅法的不完善方面來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān) ， 而不考慮政府的經(jīng)濟(jì)政策 、 產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? C. 在管理決策方面 ? 稅收籌劃不僅著眼于稅法 ， 還要進(jìn)行總體的管理決策 ， 將籌資決策 、 投資決策 、營(yíng)運(yùn)決策 、 收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來(lái) ? 從眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合上 ， 謀求納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化 。 ? 而避稅僅就稅法本身去謀劃 ， 只求當(dāng)期稅收利益 ， 只求減輕當(dāng)期稅負(fù) ? 一般較少考慮其他因素 ， 其出發(fā)點(diǎn)和歸宿只是為了減少納稅 。 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 ? 節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi) ， 在符合立法精神的前提下 ， 當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí) ， 納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù) 、 經(jīng)營(yíng) 、 組織及交易事項(xiàng)的過程 。 ? 其與稅收籌劃的區(qū)別主要有： ? 。 ? 。 ? 。 ? D. 方法不一樣 。 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 ? （ 逃 ） 稅定義 ? （ 逃 ） 稅主要特征 偷（逃）稅定義 ? 偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。 ? 逃稅（ tax evasion） 是指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。 ? 偷稅與逃稅是同一性質(zhì)的概念，故往往把偷逃稅連在一起討論。 偷（逃）稅主要特征 ? ①?gòu)闹黧w角度分析，在偷（逃）稅的主體是納稅人（或代征人）； ? ②就目標(biāo)而言或，偷（逃）稅的唯一目標(biāo)是稅降低稅負(fù)； ? ③從手段上講，通過非法手段，將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為； ? ④從時(shí)間上講，偷（逃）稅是在納稅義務(wù)已發(fā)生后進(jìn)行的； ? ⑤從法律角度看，偷（逃）稅屬于非法經(jīng)濟(jì)行為， 稅收籌劃與抗稅的區(qū)別 ? 抗稅的表現(xiàn)及其處罰 ? 抗稅與稅收籌劃區(qū)別 抗稅的表現(xiàn)及其處罰 ? 抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 ? 除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。 ? 情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款 抗稅與稅收籌劃區(qū)別 ? （ 1）實(shí)施的手段不同。抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為；而稅收籌劃是采取不違法的手段。 ? （ 2）目的不同?？苟惖哪康氖菫榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，像偷（逃）稅一樣，其行為的采取往往不顧后果和影響；而稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。 ? （ 3）性質(zhì)不同?？苟愂沁`法的，嚴(yán)重的抗稅行為還要被追究刑事責(zé)任；而稅收籌劃是非違法行為，是被社會(huì)所推崇的。 各種比較的結(jié)論 ? 稅收籌劃與節(jié)稅、逃稅、偷稅、逃稅、抗稅其實(shí)也有一些共同點(diǎn)： ? （ 1）主體相同，都是納稅人所為； ? （ 2）都有力圖減輕稅收負(fù)擔(dān)的利益動(dòng)機(jī)； ? （ 3）稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃。 ? 如果處理不當(dāng)，稅收籌劃很容易轉(zhuǎn)化為偷稅、逃稅，甚至發(fā)展為抗稅 ? 因此在籌劃的整個(gè)過程中，必須遵循一定的原則。 稅收籌劃的原則 ? 守法原則 ? 綜合原則 ? 經(jīng)濟(jì)原則 ? 整體原則 ? 事前籌劃原則 ? 具體問題具體分析原則 守法原則 ? 稅收籌劃是在遵守法律前提下進(jìn)行籌劃活動(dòng)，企業(yè)在籌劃過程中和以后的實(shí)施中，都應(yīng)以守法為前提，否則不可避免地要淪為避稅甚至偷稅。 ? 稅務(wù)部門辨識(shí)企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否合法，通常有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn) : ? 1. 動(dòng)機(jī)檢驗(yàn) 2. 人為狀態(tài)檢驗(yàn) ? 3. 受益檢驗(yàn) 4. 規(guī)則檢驗(yàn) ? 5. 納稅檢查 綜合原則 ? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮 ， 而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮 。 ? 稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的 ， 它是方法和手段 ， 而不是企業(yè)的最終目標(biāo) 。 ? 正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重 ， 爭(zhēng)取以最佳的納稅方案 ， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化 ， 而不是簡(jiǎn)單的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕 ? 某一種方法只有放在特定的環(huán)境中 ， 才可能分析其優(yōu)劣 。 ? 舉例 經(jīng)濟(jì)原則 ? 稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要 ? 稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來(lái)的純經(jīng)濟(jì)利益，即：純經(jīng)濟(jì)利益＝籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益。 ? 這種稅收利益的大小，常常與稅法、經(jīng)濟(jì)環(huán)境有很大關(guān)系。 ? 當(dāng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、課稅稅率高（特別是超額累進(jìn)稅率具有高邊際稅率）、稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜時(shí)，企業(yè)是否采取稅收籌劃的效果大不一樣。 經(jīng)濟(jì)原則 ? 稅收籌劃的成本則包括為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力。 ? 由于稅收籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù)