【正文】 考慮其他因素 ， 其出發(fā)點(diǎn)和歸宿只是為了減少納稅 ?？苟愂沁`法的，嚴(yán)重的抗稅行為還要被追究刑事責(zé)任；而稅收籌劃是非違法行為，是被社會(huì)所推崇的。 ? 這種整體權(quán)衡主要指： ? 1）同時(shí)兼顧相關(guān)各稅種 ? 2）全面考察相關(guān)年度的課稅情況 ? 3）應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方稅負(fù)情況加以綜合考慮 事前籌劃原則 ? 企業(yè)的納稅義務(wù)具有滯后性，從客觀上為應(yīng)納稅義務(wù)人對(duì)納稅問(wèn)題做出事前籌劃安排提供了可能。 ? 3）因時(shí)制宜 。 ? 2. 稅基確定的伸縮性。 ? 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 1. 充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 。 ?企業(yè)主要通過(guò)兩種形式進(jìn)行稅收籌劃。 ?免稅人包括自然人免稅、免稅公司 、 免稅機(jī)構(gòu)等。 ?稅率差異技術(shù) ， 是指在合法和合理情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ?例如 ?廣義 的扣除則還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即 “ 稅額扣除 ” 、 “ 稅額抵扣 ” 、 “ 稅收抵免 ” ?例如 ?扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除 ?扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣除規(guī)定 普遍地適用 于所有納稅人。 ?。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃應(yīng)具備以下 前提條件 。 ?(4)讓渡稅款時(shí)間價(jià)值優(yōu)惠政策。 ?因此，政府應(yīng)該、并會(huì)支持和鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃。 債券溢（折）價(jià)攤銷籌劃 ? 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行 ? 企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行 ?總體結(jié)論： 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行 ?企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法，是指將債券的溢價(jià)按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂?沖減 利息費(fèi)用的方法。 ? 兩者各有利弊 。 ? 例 610 企業(yè)籌資費(fèi)用的稅收籌劃 ? 按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定對(duì)企業(yè)籌資的利息支出 的相關(guān)規(guī)定： 為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建期。 城建稅按 7%的稅率征收，教育費(fèi)附加按 3%的比例繳納，此外其他各項(xiàng)費(fèi)用總計(jì)為ｃ。 3 加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 具體執(zhí)行時(shí) ， 須要求購(gòu)買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單 ， 銷售方以此開具紅字專用發(fā)票 ， 并扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 。 企業(yè)在選擇代購(gòu)方案時(shí) ， 如果不考慮其他因素影響 ， 應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費(fèi)的代購(gòu)方式 案例 710 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物 （ 固定資產(chǎn)除外 ） 或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ， 按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額 ， 可以依 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 這種情況下 ， 受托方按收取手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅 ，委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用 ， 不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 委托代購(gòu)方式的選擇策略 受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算是指 ，受托方接受委托代為購(gòu)進(jìn)貨物 ， 不論其以什么價(jià)格購(gòu)進(jìn) ， 都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算 ，在購(gòu)銷過(guò)程中受托方自己得墊付資金 。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 現(xiàn)金折扣 ， 指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后 ， 為 鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款 而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方一種折扣 。 適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目： 如果納稅人是兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額， 并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。 一般納稅人 ： VAr＝ （ S－ Ｐ ） ／ S 100% 兩邊乘以Ｓ ， 再乘以 17%， 得 S 17% VAr＝ S 17%－ Ｐ 17% 應(yīng)納增值稅額＝ S 17% VAr （ 式 1） 1 不 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn) 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅額＝ S 6% （ 式 2） 把式 1代入式 2， 得 S 17% VAr＝ S 6% （ 式 3） VAr＝ %＝ Ｅ 1 不 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn) 當(dāng)增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) %時(shí) ， 為一般納稅人可以節(jié)稅； 當(dāng)增值率等于 %時(shí) ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當(dāng)增值率大于 %時(shí) ， 為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅 用同樣的方法可以計(jì)算 ， 增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時(shí) ， 一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) 表 含稅 銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) （ Ｅ t） 有時(shí)納稅人提供的資料是含稅銷售額 ， 或在增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難的情況下 ， 納稅人實(shí)際上每次銷售都是從含稅銷售額倒算出不含稅銷售額和應(yīng)納稅額的 這兩種情況下 ， 也可通過(guò)納稅人的含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)來(lái)分析不同類別納稅人的增值稅稅負(fù) 。 ? 例 69 企業(yè)籌資費(fèi)用的稅收籌劃 ? 企業(yè)發(fā)生的籌資費(fèi)用主要包括： ? 因籌資而發(fā)生的利息、與籌資相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用如手續(xù)費(fèi)，以及因外幣籌資而發(fā)生的匯兌差額。 ? 因此 ， 由于貨幣的時(shí)間價(jià)值 ， 大多數(shù)企業(yè)愿意采用直線法 ， 對(duì)債券的折價(jià)進(jìn)行攤銷 。 債券溢（折）價(jià)攤銷籌劃 ? 債券在溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行時(shí)，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。 ?納稅人通過(guò)稅收優(yōu)惠政策籌劃，可提高其對(duì)稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)靈敏度和利益率，強(qiáng)化稅法意識(shí)，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ?(2)免稅優(yōu)惠政策。 ?案例 512， 513 小 結(jié) ?這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨(dú)使用，也可以同時(shí)使用。 ?納稅人的貸方金額沖抵其借方金額：借貸相抵后貸方有余額的表示納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額 ， 納稅人應(yīng)得到退稅； ?借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額 ， 還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額 。 ?3. 技術(shù)較為復(fù)雜。 ?2. 盡量使減免期最長(zhǎng)化。 ?優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在以下兩方面： 未來(lái)稅收籌劃 重要載體：國(guó)際互聯(lián)網(wǎng) ?1. 節(jié)約籌劃成本。 ?相關(guān)理論研究文章、刊物書籍層出不窮，為企業(yè)開展稅收籌劃提供了依據(jù)。 ? 2. 通貨膨脹因素。 ? 10. 知情權(quán)。 具體問(wèn)題具體分析的原則 ? 1）因人制宜。 ? 在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時(shí)，所花費(fèi)的成本也就越高。抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為；而稅收籌劃是采取不違法的手段。 ? 稅收籌劃就是通過(guò)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整 ， 避開國(guó)家限制的方面 ， 主動(dòng)使其符合國(guó)家的優(yōu)惠政策 ， 以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 。 ? 雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的 ，但使用的方式是合法的 ， 而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì) 。 2） 對(duì)納稅地位的低位選擇 ? 各應(yīng)納稅義務(wù)人具有的應(yīng)稅事實(shí)不同 ， 因而實(shí)際納稅義務(wù)也不同 ， ? 或者說(shuō)稅收管轄權(quán)對(duì)他們的實(shí)際實(shí)施程度也不同 ? 這種實(shí)施程度決定應(yīng)納稅義務(wù)人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān) 。B ” ? 2） 國(guó)內(nèi)其他一些學(xué)者的見解包括： ? “ 稅收籌劃指納稅人或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在不違反當(dāng)前稅法及其他相關(guān)法律的前提下，通過(guò)事先規(guī)劃和安排，選擇一種對(duì)納稅人最有利的納稅方式，以期達(dá)到稅負(fù)最小化。 ? 稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于資本總體收益的增加 ， 有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降 。 ? 形式上 ， 避稅不違反法律 ， 但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖 、 立法精神相悖 。 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 ? 節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi) ， 在符合立法精神的前提下 ， 當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí) ， 納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù) 、 經(jīng)營(yíng) 、 組織及交易事項(xiàng)的過(guò)程 。 各種比較的結(jié)論 ? 稅收籌劃與節(jié)稅、逃稅、偷稅、逃稅、抗稅其實(shí)也有一些共同點(diǎn)： ? （ 1）主體相同，都是納稅人所為； ? （ 2）都有力圖減輕稅收負(fù)擔(dān)的利益動(dòng)機(jī)； ? （ 3）稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃。 ? 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的。隨著時(shí)間的推移，應(yīng)納稅義務(wù)人必須采取不同的稅收籌劃策略 。 ? 3. 稅率上的差別性。 ? 2. 了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異 ? 3. 密切注視稅法的變動(dòng) 。 ?一種是通過(guò)自己的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃 ?另一種是委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃。 ?通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人 —— 免稅人。 ?案例 54 ?稅率差異技術(shù)特點(diǎn) ： ? 1. 絕對(duì)節(jié)稅 。 ?例如 ?案例 58， 59 ?稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下 特點(diǎn) ： ? 1. 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 ? 。 ?(1)能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國(guó)家出臺(tái)的最新稅收優(yōu)惠政策信息 (首要條件 ) ?(2)納稅人對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況非常熟悉，而且稅法意識(shí)很強(qiáng)。 ?(5)虧損抵補(bǔ)優(yōu)惠政策。 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 不同融資方式的籌劃概述 債券溢 （ 折 ） 價(jià)攤銷籌劃 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃籌劃 資本結(jié)構(gòu)的籌劃 籌資費(fèi)用的籌劃 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 ? 資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的基本條件 ? 在資金籌集過(guò)程中經(jīng)常會(huì)涉及有關(guān)納稅事項(xiàng)，如籌資成本能否在稅前扣除 ? 不同的籌資方式涉及不同的稅收政策，并形成不同的稅前、稅后資金成本和的稅收負(fù)擔(dān)等 ? 因此，如何在資金籌集中盡可能減少稅收成本，是每一個(gè)企業(yè)必須考慮的重要問(wèn)題。 ? 例 63 表 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行 ? 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價(jià)攤銷額。 ? : 例 66 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃籌劃分析 ? 經(jīng)營(yíng)租賃的優(yōu)越性 ? 融資租賃的優(yōu)點(diǎn) ? 所以，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的選擇不能一概而論。 第 7章 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 的稅收籌劃 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、 消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅 第 7章 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 增值稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 消費(fèi)稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 所得稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 增值稅的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃 促銷經(jīng)營(yíng)下的稅收籌劃 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 委托代購(gòu)方式的選擇策略 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 以物抵債的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、及其籌劃意義 1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考節(jié)稅點(diǎn) 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考增值率 3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人常見方式 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在 100萬(wàn)元以下的； （ 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下的； （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 分別按兩種納稅人身份計(jì)算其應(yīng)納各稅和利潤(rùn)額 p136 表 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率 令一般納稅人稅前利潤(rùn) （ 1） 大于小規(guī)模納稅人稅前利潤(rùn) （ 2） ， 即 － － c＞ － － c 移項(xiàng)得： ＞ 即 ＞ｂ ， 或者ｂ＜ ， ｂ /ａ＜ 36% 就是說(shuō) ， 經(jīng)營(yíng)增值稅率為 17%的商品 ， 當(dāng)商品進(jìn)銷差價(jià)率即毛利率低于 36%時(shí) ， 選擇一般納稅人身份可以降低稅負(fù) ， 提高收益率 。 無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)頂稅額。 案例 77說(shuō)明折扣銷售 、 現(xiàn)金折扣和折讓銷售三者差別 。 但不是所有的運(yùn)輸費(fèi)用支出都可以依 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 委托代購(gòu)方式的選擇策略 受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購(gòu)業(yè)務(wù)是指： （ 1） 受托方不墊付資金； （ 2） 銷售方將發(fā)票開具給委托方 ， 并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （ 3） 受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款 ， 并另外收取手續(xù)費(fèi) 。 1 折扣銷售方式的選擇策略 當(dāng)然，企業(yè)還可以將預(yù)先估計(jì)的折扣率測(cè)算得更準(zhǔn)確些 或者在年度中間適時(shí)根據(jù)銷售情況對(duì)估計(jì)折扣率進(jìn)行調(diào)整 以減少結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額。 兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃 1 一般納稅人兼營(yíng)適