【正文】 考慮其他因素 ， 其出發(fā)點和歸宿只是為了減少納稅 ?？苟愂沁`法的，嚴重的抗稅行為還要被追究刑事責(zé)任；而稅收籌劃是非違法行為，是被社會所推崇的。 ? 這種整體權(quán)衡主要指： ? 1）同時兼顧相關(guān)各稅種 ? 2）全面考察相關(guān)年度的課稅情況 ? 3）應(yīng)對經(jīng)濟活動參與各方稅負情況加以綜合考慮 事前籌劃原則 ? 企業(yè)的納稅義務(wù)具有滯后性，從客觀上為應(yīng)納稅義務(wù)人對納稅問題做出事前籌劃安排提供了可能。 ? 3）因時制宜 。 ? 2. 稅基確定的伸縮性。 ? 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題 ? 1. 充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險 。 ?企業(yè)主要通過兩種形式進行稅收籌劃。 ?免稅人包括自然人免稅、免稅公司 、 免稅機構(gòu)等。 ?稅率差異技術(shù) ， 是指在合法和合理情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ?例如 ?廣義 的扣除則還包括：從應(yīng)計稅額中減去一部分，即 “ 稅額扣除 ” 、 “ 稅額抵扣 ” 、 “ 稅收抵免 ” ?例如 ?扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除 ?扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣除規(guī)定 普遍地適用 于所有納稅人。 ?。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?實施稅收優(yōu)惠政策籌劃應(yīng)具備以下 前提條件 。 ?(4)讓渡稅款時間價值優(yōu)惠政策。 ?因此，政府應(yīng)該、并會支持和鼓勵納稅人進行稅收優(yōu)惠政策籌劃。 債券溢（折）價攤銷籌劃 ? 企業(yè)債券溢價發(fā)行 ? 企業(yè)債券折價發(fā)行 ?總體結(jié)論： 企業(yè)債券溢價發(fā)行 ?企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法，是指將債券的溢價按債券年限平均分攤到各年 沖減 利息費用的方法。 ? 兩者各有利弊 。 ? 例 610 企業(yè)籌資費用的稅收籌劃 ? 按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定對企業(yè)籌資的利息支出 的相關(guān)規(guī)定： 為了實現(xiàn)稅收籌劃的目標，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期。 城建稅按 7%的稅率征收，教育費附加按 3%的比例繳納，此外其他各項費用總計為ｃ。 3 加強購進項目及進項稅額的核算 如果已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，應(yīng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。 具體執(zhí)行時 ， 須要求購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單 ， 銷售方以此開具紅字專用發(fā)票 ， 并扣減當(dāng)期銷項稅額 。 企業(yè)在選擇代購方案時 ， 如果不考慮其他因素影響 ， 應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費的代購方式 案例 710 運輸費用支出的稅收籌劃 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 增值稅一般納稅人外購貨物 （ 固定資產(chǎn)除外 ） 或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運輸費用 ， 按運輸發(fā)票上注明的運費金額 ， 可以依 7%的扣除率計算抵扣進項稅額 。 這種情況下 ， 受托方按收取手續(xù)費繳納營業(yè)稅 ，委托方支付的手續(xù)費作為費用 ， 不得抵扣增值稅進項稅額 委托代購方式的選擇策略 受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算是指 ，受托方接受委托代為購進貨物 ， 不論其以什么價格購進 ， 都與委托方按約定的價格結(jié)算 ，在購銷過程中受托方自己得墊付資金 。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 現(xiàn)金折扣 ， 指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后 ， 為 鼓勵購貨方及早償還貨款 而協(xié)議許諾給予購貨方一種折扣 。 適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項目： 如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額， 并按不同稅率分別計算應(yīng)納稅額。 一般納稅人 ： VAr＝ （ S－ Ｐ ） ／ S 100% 兩邊乘以Ｓ ， 再乘以 17%， 得 S 17% VAr＝ S 17%－ Ｐ 17% 應(yīng)納增值稅額＝ S 17% VAr （ 式 1） 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節(jié)稅點 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅額＝ S 6% （ 式 2） 把式 1代入式 2， 得 S 17% VAr＝ S 6% （ 式 3） VAr＝ %＝ Ｅ 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節(jié)稅點 當(dāng)增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點 %時 ， 為一般納稅人可以節(jié)稅； 當(dāng)增值率等于 %時 ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當(dāng)增值率大于 %時 ， 為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅 用同樣的方法可以計算 ， 增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時 ， 一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點 表 含稅 銷售額增值率節(jié)稅點 （ Ｅ t） 有時納稅人提供的資料是含稅銷售額 ， 或在增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁困難的情況下 ， 納稅人實際上每次銷售都是從含稅銷售額倒算出不含稅銷售額和應(yīng)納稅額的 這兩種情況下 ， 也可通過納稅人的含稅銷售額增值率節(jié)稅點來分析不同類別納稅人的增值稅稅負 。 ? 例 69 企業(yè)籌資費用的稅收籌劃 ? 企業(yè)發(fā)生的籌資費用主要包括： ? 因籌資而發(fā)生的利息、與籌資相關(guān)的折價或溢價的攤銷和輔助費用如手續(xù)費，以及因外幣籌資而發(fā)生的匯兌差額。 ? 因此 ， 由于貨幣的時間價值 ， 大多數(shù)企業(yè)愿意采用直線法 ， 對債券的折價進行攤銷 。 債券溢（折）價攤銷籌劃 ? 債券在溢價發(fā)行或折價發(fā)行時，必須在發(fā)行期內(nèi)進行攤銷。 ?納稅人通過稅收優(yōu)惠政策籌劃，可提高其對稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)靈敏度和利益率，強化稅法意識，促進稅收優(yōu)惠政策目標的實現(xiàn)。 ?(2)免稅優(yōu)惠政策。 ?案例 512， 513 小 結(jié) ?這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨使用，也可以同時使用。 ?納稅人的貸方金額沖抵其借方金額：借貸相抵后貸方有余額的表示納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額 ， 納稅人應(yīng)得到退稅； ?借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額 ， 還應(yīng)補足應(yīng)納稅額 。 ?3. 技術(shù)較為復(fù)雜。 ?2. 盡量使減免期最長化。 ?優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩方面： 未來稅收籌劃 重要載體：國際互聯(lián)網(wǎng) ?1. 節(jié)約籌劃成本。 ?相關(guān)理論研究文章、刊物書籍層出不窮，為企業(yè)開展稅收籌劃提供了依據(jù)。 ? 2. 通貨膨脹因素。 ? 10. 知情權(quán)。 具體問題具體分析的原則 ? 1）因人制宜。 ? 在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時，所花費的成本也就越高?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為；而稅收籌劃是采取不違法的手段。 ? 稅收籌劃就是通過自身經(jīng)濟活動的調(diào)整 ， 避開國家限制的方面 ， 主動使其符合國家的優(yōu)惠政策 ， 以達到減輕稅負的目的 。 ? 雖然避稅行為可能被認為是不道德的 ，但使用的方式是合法的 ， 而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì) 。 2） 對納稅地位的低位選擇 ? 各應(yīng)納稅義務(wù)人具有的應(yīng)稅事實不同 ， 因而實際納稅義務(wù)也不同 ， ? 或者說稅收管轄權(quán)對他們的實際實施程度也不同 ? 這種實施程度決定應(yīng)納稅義務(wù)人的實際稅收負擔(dān) 。B ” ? 2） 國內(nèi)其他一些學(xué)者的見解包括： ? “ 稅收籌劃指納稅人或社會中介機構(gòu)在不違反當(dāng)前稅法及其他相關(guān)法律的前提下，通過事先規(guī)劃和安排，選擇一種對納稅人最有利的納稅方式，以期達到稅負最小化。 ? 稅收負擔(dān)的減少并不一定等于資本總體收益的增加 ， 有時一味追求稅款的減少反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降 。 ? 形式上 ， 避稅不違反法律 ， 但實質(zhì)上卻與立法意圖 、 立法精神相悖 。 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 ? 節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi) ， 在符合立法精神的前提下 ， 當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時 ， 納稅人以稅收負擔(dān)最低的方式來處理財務(wù) 、 經(jīng)營 、 組織及交易事項的過程 。 各種比較的結(jié)論 ? 稅收籌劃與節(jié)稅、逃稅、偷稅、逃稅、抗稅其實也有一些共同點： ? （ 1）主體相同，都是納稅人所為； ? （ 2）都有力圖減輕稅收負擔(dān)的利益動機； ? （ 3）稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃。 ? 企業(yè)的經(jīng)營投資和理財活動是多方面的。隨著時間的推移，應(yīng)納稅義務(wù)人必須采取不同的稅收籌劃策略 。 ? 3. 稅率上的差別性。 ? 2. 了解主觀認定與客觀行為的差異 ? 3. 密切注視稅法的變動 。 ?一種是通過自己的財務(wù)部門進行稅收籌劃 ?另一種是委托稅務(wù)代理機構(gòu)、稅務(wù)咨詢機構(gòu)或稅務(wù)專家進行稅收籌劃。 ?通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人 —— 免稅人。 ?案例 54 ?稅率差異技術(shù)特點 ： ? 1. 絕對節(jié)稅 。 ?例如 ?案例 58， 59 ?稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下 特點 ： ? 1. 可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 ? 。 ?(1)能及時準確地掌握國家出臺的最新稅收優(yōu)惠政策信息 (首要條件 ) ?(2)納稅人對自身生產(chǎn)經(jīng)營情況非常熟悉，而且稅法意識很強。 ?(5)虧損抵補優(yōu)惠政策。 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 不同融資方式的籌劃概述 債券溢 （ 折 ） 價攤銷籌劃 融資租賃與經(jīng)營租賃籌劃 資本結(jié)構(gòu)的籌劃 籌資費用的籌劃 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 ? 資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)活動的基本條件 ? 在資金籌集過程中經(jīng)常會涉及有關(guān)納稅事項，如籌資成本能否在稅前扣除 ? 不同的籌資方式涉及不同的稅收政策，并形成不同的稅前、稅后資金成本和的稅收負擔(dān)等 ? 因此，如何在資金籌集中盡可能減少稅收成本，是每一個企業(yè)必須考慮的重要問題。 ? 例 63 表 企業(yè)債券溢價發(fā)行 ? 企業(yè)債券溢價發(fā)行的實際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額。 ? : 例 66 融資租賃與經(jīng)營租賃籌劃分析 ? 經(jīng)營租賃的優(yōu)越性 ? 融資租賃的優(yōu)點 ? 所以，融資租賃和經(jīng)營租賃的選擇不能一概而論。 第 7章 企業(yè)經(jīng)營管理 的稅收籌劃 增值稅、營業(yè)稅、 消費稅、企業(yè)所得稅 第 7章 企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 營業(yè)稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 消費稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 所得稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 委托代購方式的選擇策略 運輸費用支出的稅收籌劃 以物抵債的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認定標準、及其籌劃意義 1 不考慮附加稅和各項費用時的參考節(jié)稅點 2 考慮附加稅和各項費用時的參考增值率 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人 的認定標準是： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在 100萬元以下的； （ 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的； （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 分別按兩種納稅人身份計算其應(yīng)納各稅和利潤額 p136 表 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 令一般納稅人稅前利潤 （ 1） 大于小規(guī)模納稅人稅前利潤 （ 2） ， 即 － － c＞ － － c 移項得： ＞ 即 ＞ｂ ， 或者ｂ＜ ， ｂ /ａ＜ 36% 就是說 ， 經(jīng)營增值稅率為 17%的商品 ， 當(dāng)商品進銷差價率即毛利率低于 36%時 ， 選擇一般納稅人身份可以降低稅負 ， 提高收益率 。 無法準確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進頂稅額。 案例 77說明折扣銷售 、 現(xiàn)金折扣和折讓銷售三者差別 。 但不是所有的運輸費用支出都可以依 7%的扣除率計算抵扣進項稅額 。 委托代購方式的選擇策略 受托方只收取手續(xù)費的委托代購業(yè)務(wù)是指： （ 1） 受托方不墊付資金； （ 2） 銷售方將發(fā)票開具給委托方 ， 并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （ 3） 受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款 ， 并另外收取手續(xù)費 。 1 折扣銷售方式的選擇策略 當(dāng)然，企業(yè)還可以將預(yù)先估計的折扣率測算得更準確些 或者在年度中間適時根據(jù)銷售情況對估計折扣率進行調(diào)整 以減少結(jié)算時的折扣調(diào)整額。 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃 1 一般納稅人兼營適