【正文】 率，強化稅法意識，促進稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實現(xiàn)。 ?而稅收優(yōu)惠政策是政府掌握的重要經(jīng)濟手段之一。 ?因此，政府應(yīng)該、并會支持和鼓勵納稅人進行稅收優(yōu)惠政策籌劃。 不同融資方式的稅收籌劃概述 ? 企業(yè)資金的籌集可以有很多方式，包括 ： ? 國家財政周轉(zhuǎn)資金、銀行貸款、商業(yè)信用籌資、內(nèi)部資金籌集、發(fā)行股票、發(fā)行債券等。 ? 其中，企業(yè)間資金借貸在資金利息計算和資金回收期方面有較大的彈性。 不同融資方式的籌劃概述 ? 企業(yè)內(nèi)部資金的籌集，則包括企業(yè)資金自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)對閑置資金的利用或?qū)Σ缓侠碚加觅Y金的轉(zhuǎn)用。 ? 企業(yè)內(nèi)部集資由于涉及到的人員和機構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。 ? 由于稅收因素的存在，一個高的銷售價格不一定帶來一個高的現(xiàn)金流入。 債券溢（折）價攤銷籌劃 ? 債券在溢價發(fā)行或折價發(fā)行時，必須在發(fā)行期內(nèi)進行攤銷。 ? 利息費用作為扣除項已在計算應(yīng)稅所得時可以從所得里扣除，納稅人利息費用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。 債券溢（折）價攤銷籌劃 ? 企業(yè)債券溢價發(fā)行 ? 企業(yè)債券折價發(fā)行 ?總體結(jié)論： 企業(yè)債券溢價發(fā)行 ?企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法，是指將債券的溢價按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂?沖減 利息費用的方法。 ? 其特點是 負(fù)債遞減 ，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。 ? 采用實際利率法，前幾年的溢價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費用則大于直線法的利息費用。 ? 由于貨幣的時間價值， 大多數(shù)企業(yè)愿意采用實際利率法 ，對債券的溢價進行攤銷。 ? 例 64 表 ? 實際利率法特點是： ? 攤銷折價，使負(fù)債遞增，利息也隨之遞增，折價攤銷額則相應(yīng)逐年遞減。 ? 如果采用實際利率法 ， 前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額； ? 前幾年的利息費用也少于直線法的利息費用 。 ? 因此 ， 由于貨幣的時間價值 ， 大多數(shù)企業(yè)愿意采用直線法 ， 對債券的折價進行攤銷 。 ? 融資租賃可及時以少量資金取得資產(chǎn)的使用權(quán) ， 而且可避免使用期間資產(chǎn)的所有權(quán)帶來的風(fēng)險 ， 可節(jié)約維修費用 ， 租金還可抵減應(yīng)納稅所得額以獲取節(jié)稅收益 。 ? 兩者各有利弊 。 ? 必須根據(jù)納稅人的身份、獲取的租金大小、設(shè)備租期長短、設(shè)備殘值、設(shè)備可變現(xiàn)凈值等因素決定。 融資租賃與經(jīng)營租賃籌劃分析 ? 實例分析 ? 一般情況分析 ? 因一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同 ? 理論上的結(jié)論 資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃 ? 企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的。 ? 涉及的人員和機構(gòu)越多，越容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。 資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃 ? 長期負(fù)債與資本的構(gòu)成的關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。 ? 例 68 資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃 ? 但在利用對負(fù)債融資的財務(wù)杠桿作用時，我們還須考慮其他約束條件，尤其是風(fēng)險因素及風(fēng)險成本的追加等。 ? 例 69 企業(yè)籌資費用的稅收籌劃 ? 企業(yè)發(fā)生的籌資費用主要包括： ? 因籌資而發(fā)生的利息、與籌資相關(guān)的折價或溢價的攤銷和輔助費用如手續(xù)費，以及因外幣籌資而發(fā)生的匯兌差額。 ? 所以，企業(yè)要加大貸款規(guī)模。 ? 例 610 企業(yè)籌資費用的稅收籌劃 ? 按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定對企業(yè)籌資的利息支出 的相關(guān)規(guī)定： 為了實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 企業(yè)要獲得 一般納稅人資格 ， 需符合條件： （ 1）年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位； （ 2）小規(guī)模企業(yè)有會計、有帳冊，能正確計算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬元 （ 3）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額的 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 基于以上法律規(guī)定，實際操作中劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩類： （ 1）年納稅 銷售額的 定量 標(biāo)準(zhǔn) ； （ 2）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定納稅人 會計核算是否健全的 定性 標(biāo)準(zhǔn) 。 正是由于這些劃分原則存在，使一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換成為可能。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 由于上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于不利的地位。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 所以 一般情況下 ， 企業(yè)傾向于取得一般納稅人資格，按購進扣稅法計算應(yīng)納增值稅。 具體增值額幅度為多少才算 “ 多 ” 或者 “ 少 ” ，標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 做如下推導(dǎo)。 一般納稅人 ： VAr＝ （ S－ Ｐ ） ／ S 100% 兩邊乘以Ｓ ， 再乘以 17%， 得 S 17% VAr＝ S 17%－ Ｐ 17% 應(yīng)納增值稅額＝ S 17% VAr （ 式 1） 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節(jié)稅點 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅額＝ S 6% （ 式 2） 把式 1代入式 2， 得 S 17% VAr＝ S 6% （ 式 3） VAr＝ %＝ Ｅ 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節(jié)稅點 當(dāng)增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點 %時 ， 為一般納稅人可以節(jié)稅； 當(dāng)增值率等于 %時 ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當(dāng)增值率大于 %時 ， 為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅 用同樣的方法可以計算 ， 增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時 ， 一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點 表 含稅 銷售額增值率節(jié)稅點 （ Ｅ t） 有時納稅人提供的資料是含稅銷售額 ， 或在增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難的情況下 ， 納稅人實際上每次銷售都是從含稅銷售額倒算出不含稅銷售額和應(yīng)納稅額的 這兩種情況下 ， 也可通過納稅人的含稅銷售額增值率節(jié)稅點來分析不同類別納稅人的增值稅稅負(fù) 。 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點（Ｅ t） （ 3） 一般納稅人 VArt＝ （ St－ Ｐ t） ／ St 100% 兩邊乘以Ｓ t， 除以 117%， 再乘以 17%， 得 St／ 117% 17% Vart ＝ St／ 117% 17%－ Ｐ t／ 117% 17% 應(yīng)納增值稅額＝ St／ 117% 17% Vart （ 式 4） 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點（Ｅ t） （ 4） 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅額＝ St／ 106% 6% （ 式 5） 把式 4代入式 5， 得 St／ 117% 17% VArt＝ St／ 106% 6%（ 式 6） VArt＝ %＝ Ｅ t 當(dāng)增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點 %時 ， 等式 6左邊的一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額小于右邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 ， 即為一般納稅人可以節(jié)稅； 當(dāng)增值率等于 ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當(dāng)增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點時 ， 為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅 。 城建稅按 7%的稅率征收，教育費附加按 3%的比例繳納，此外其他各項費用總計為ｃ。 反之 ， 當(dāng)商品進銷差價率 （ 毛利率 ） 高于 36%時 ，選擇小規(guī)模納稅人身份則可降低稅負(fù) 。 ?這種情況下對小規(guī)模納稅人按規(guī)定的 4%征收率征稅，其稅收負(fù)擔(dān)顯然是偏重的。 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 所以為減輕稅收負(fù)擔(dān) ， 小規(guī)模商業(yè)應(yīng)積極爭取一般納稅人的身份 。 而年銷售額低于 180萬的商業(yè)企業(yè) ， 按照增值稅政策規(guī)定 ， “ 一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人 ” 。 成為一般納稅人將增加會計成本； 需要投入財力、物力和精力也多 會增加納稅人的納稅成本等 這是想要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人必須考慮的。 適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項目： 如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額， 并按不同稅率分別計算應(yīng)納稅額。 P139 案例 72 2 兼營應(yīng)稅和免稅項目 我國稅法規(guī)定 ， 納稅人兼營免稅 、 減稅項目的 ， 應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅 、 減稅項目的銷售額 未單獨核算銷售額的 ， 不得免稅 、 減稅 所以 ， 當(dāng)一個企業(yè)兼營免稅 、 減稅項目時 ，通過 單獨核算不同項目銷售額 可以節(jié)減稅收 。 3 加強購進項目及進項稅額的核算 如果已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，應(yīng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。 3 加強購進項目及進項稅額的核算 許多企業(yè)常常會遇到： 由于沒能將可抵扣進項稅額的貨物與不能抵扣進項稅額的貨物分別核算 而當(dāng)非應(yīng)稅項目或免稅項目以及生活福利等方面貨物發(fā)生領(lǐng)用時 因無法確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的被領(lǐng)用貨物的進項稅額 ， 只好全額依據(jù)適用的稅率轉(zhuǎn)出進項稅額 ， 以至于多繳稅款 。 企業(yè)折扣銷售 ， 不能忽視其稅收處理方法和納稅成本 ， 否則就會造成銷售額和納稅額同步增長基至納稅額增長快于銷售額增長的局面 ， 達不到增加經(jīng)濟效益的目的 。 但許多企業(yè)在采用價格折扣銷售方式銷售時往往是以每一家購貨商的年累計購貨量來確定應(yīng)給予購貨商享受的銷售折扣率的 即折扣是在銷售后才確認(rèn)的 在銷售發(fā)生時由于無法確定有無折扣和折扣多少，故無法在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)銷售的折扣額 從而不能按折扣額沖減銷售收入和銷項稅額 這種情況容易造成多繳稅款的局面。 在銷售發(fā)生時就按最低折扣率或根據(jù)上一年度每一客戶的實際銷售量（或者本年預(yù)計銷售量）初步確定一個折扣率 在每次銷售時預(yù)扣 — 折扣率和折扣額來確定銷售收入 這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額在產(chǎn)品銷售收入中進行沖銷，并相應(yīng)沖減增值稅銷項稅額。 表 1 折扣銷售方式的選擇策略 如果預(yù)先估計的折扣額低于實際確定的折扣額，調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入 但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入； 如果預(yù)先估計的折扣額高于實際確定的折扣額，企業(yè)可以采取另外 預(yù)收一定量押金 等辦法來加以預(yù)防 在年底或第二年年初實際扣額確定后再補記銷售收入和增值稅銷項稅額。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 現(xiàn)金折扣 ， 指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后 ， 為 鼓勵購貨方及早償還貨款 而協(xié)議許諾給予購貨方一種折扣 。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 折讓銷售是貨物銷售后 ， 由于 品種 、 質(zhì)量 等原因 ， 銷售方給予購貨方的一種價格折讓 。 具體執(zhí)行時 ， 須要求購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單 ， 銷售方以此開具紅字專用發(fā)票 ， 并扣減當(dāng)期銷項稅額 。 3 打折銷售、送購物券銷售、 購物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 商業(yè)零售企業(yè)目前促銷商品常采用打折銷售 、 送購物券銷售 、 返還現(xiàn)金銷售 、 加量不加價銷售等讓利形式 每種形式各具特點 ， 收效也各有千秋 ， 其稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣 案例 78對這些方式的涉稅問題進行比較 。 這是片面的 。 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按 6%的征收率征收增值稅。 案例 79 企業(yè)在實際經(jīng)營過程中除根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的價格，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，合理確定固定資產(chǎn)的價格，使企業(yè)獲得更大的收益。 兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 ， 但其財務(wù)核算和稅收利益各異 。 這種情況下 ， 受托方按收取手續(xù)費繳納營業(yè)稅 ，委托方支付的手續(xù)費作為費用 ， 不得抵扣增值稅進項稅額 委托代購方式的選擇策略 受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算是指 ，受托方接受委托代為購進貨物 ， 不論其以什么價格購進 ， 都與委托方按約定的價格結(jié)算 ，在購銷過程中受托方自己得墊付資金 。 委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進業(yè)務(wù) ， 允許抵扣增值稅進項稅額 。 企業(yè)在選擇代購方案時 ， 如果不考慮其他因素影響 ， 應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費的代購方式 案例 710 運輸費用支出的稅收籌劃 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 增值稅一般納稅人外購貨物 （ 固定資產(chǎn)除外 ） 或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運輸費用 ， 按運輸發(fā)票上注明的運費金額 ， 可以依 7%的扣除率計算抵扣進項稅額 。 可以計算抵扣進項稅額的運輸費用支出應(yīng)滿足一定的條件限制 。 準(zhǔn)予抵扣進項稅額的貨運發(fā)票種類 ， 不包括 增值稅一般納稅人取得的貨運定