【正文】 到外縣 （市）銷貨或應(yīng)納稅勞務(wù)的， ? 應(yīng)當(dāng)向 銷售地 稅局申報納稅； 未向銷售地 稅局申報納稅的， 由其機構(gòu) 所在地 稅局補征稅款。 69 ? 所得稅 的相關(guān) 規(guī)定 ? 如果辦事處為 非獨立 法人， ? 利潤與總機構(gòu) 合并， ? 由 總機構(gòu) 繳納企業(yè) 所得稅； 如果辦事處為 獨立法人， 單獨 繳納企業(yè) 所得稅。 71 ? 辦事處向 銷售地 稅務(wù)局 申請領(lǐng)購 發(fā)票， ? 并 按月 向銷售地稅務(wù)局 辦理申報 手續(xù)， ? 最后由 辦事處 憑 《 證明 》 ? 向 機構(gòu)所在地 稅務(wù)局 申報納稅。 73 ?３ .辦事處作為 獨立核算 機構(gòu)， ? 在經(jīng)營地 工商局 辦理營業(yè)執(zhí)照， ? 向經(jīng)營地主管 稅務(wù)機關(guān) 申請辦理 ? 稅務(wù)登記 （被認(rèn)定為 一般 納稅人）。 74 ? 不同的 經(jīng)營方式選擇 ? 為稅收籌劃帶來了 空間 ?企業(yè)設(shè)立籌劃案例四 ： ? 上述 三種處理 方法納稅額不同， ? 按 分支機構(gòu) 繳稅最佳。 一般采用 實物 資產(chǎn)和 無形 資產(chǎn)出資 的方式 優(yōu)于貨幣 資金出資方式。 ? 即 一次性 將注冊資金 撥入 企業(yè) ? 或者 分期分批 撥入注冊資金。 ? 如從 弱化資本 或 ? 變相 增加權(quán)益 的角度考慮， ? 可盡可能地采取 分期撥入 的出資方式。 ?例 合資 經(jīng)營企業(yè)在 投資總額 內(nèi)或以 ? 追加投入 的資本 進口 機械設(shè)備、零部件等 ? 可免征 關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。 ? 中方 兩種 選擇： ? 一種是由中方企業(yè) 投資建造 辦公樓房， ? 再提供 給合資企業(yè)使用。 79 ? 二是由中方企業(yè)把 相當(dāng)于 建造樓房的 ? 資金 投入該 合資經(jīng)營 企業(yè)， ? 再以 合資企業(yè) 名義 ? 建造辦公樓房辦理 產(chǎn)權(quán)登記， ? 則契稅就應(yīng)該由 合資 企業(yè) 繳納。 ? 無形資產(chǎn) 的 攤銷 費也可以 ? 作為 管理費用 在稅前扣除， 被投資 企業(yè)的 角度 考慮， 一般 不采用 貨幣資金出資方式 : 81 ? (2) 實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在 產(chǎn)權(quán)變動時， ? 必須進行 資產(chǎn)評估。 ? 如果通過 選擇 評估 方法 ， ? 能夠高估 設(shè)備和無形資產(chǎn)的價值， ? 對 投資企業(yè) 而言可以 節(jié)約 投資成本， ? 對 被投資 企業(yè)而言則可以 節(jié)稅。 ? 企業(yè)應(yīng)在交易 發(fā)生時， ? 將該項交易 分解為 按公允價值 ? 銷售 實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)和 ? 投資 兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理， ? 并計算確認(rèn)資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得 或 損失。 83 ? (2)增值稅。 84 ? (3)營業(yè)稅。 ? 如果企業(yè) 不共同承擔(dān) 風(fēng)險， ? 而是收取 固定利潤 的，兩種情況： 85 ? 1）以 不動產(chǎn) 、 土地 使用權(quán)投資入股， ? 收取 固定利潤 的， ? 應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 中 “ 租賃業(yè) ” 繳納營業(yè)稅。 86 ? （二） 實物資產(chǎn) 出資方式 ? 按中外 合資合同 中規(guī)定作為 外方出資 的 ? 機械 設(shè)備 、零 部件 及 其他 物件， ? 合資企業(yè)以 投資總額內(nèi) 的資金 進口 的 ? 機械 設(shè)備 、零 部件 及其他物件， ? 以及經(jīng) 審批， ? 合營企業(yè)以 增加資本 新 進口 的國內(nèi)不能 ? 保證供應(yīng)的機械 設(shè)備 、零 部件 和其他物料， ? 可免征 關(guān)稅 和進口環(huán)節(jié)的 增值稅。 ? 以無形資產(chǎn) 出資 入股： ? 可以緩解 新辦 企業(yè)和要求 增資 擴股的 ? 企業(yè)注冊 資金不足 的困難； ? 無形資產(chǎn) 投入 企業(yè)后，可稅前 攤銷。 89 三、 分期 投資與 一次性 投資的選擇 ? 我國合資、合作企業(yè)各方 出資期限 規(guī)定：各方應(yīng)在 合同 中訂明 出資期限 ， ? 并按合同 規(guī)定期限 繳清各自出資額。 91 具體籌劃： ? 符合規(guī)定的 分期出資 可獲資金 時間價值， ? 且 未到位 的資金可通過 ? 金融 機構(gòu)或 非金融 機構(gòu)融通解決， ? 其 利息 支出可在 稅前扣除。 92 案例：某投資 企業(yè) 有 兩個 投資者， 甲乙投資者的 投資額 為 100萬元， 稅后利潤 對半分配。設(shè)年利率 8%。 ? 其中， 乙實際 的投資額 現(xiàn)值 為 ， ? 比甲方 少投資 ， ? 但 利潤分配 份額卻 一樣。 94 案例： ?某內(nèi)資企業(yè) 準(zhǔn)備與 某外國企業(yè) ? 聯(lián)合投資設(shè)立 中外合資 企業(yè)， ?投資 總額 為 8000 萬元， ?注冊 資本為 4000 萬元。 ?中方準(zhǔn)備用使用過的 機器設(shè)備 1600 萬元 ? 和 房屋 、 建筑物 1600 萬元投入。 96 ? 二是以 房屋、建設(shè)物 作價 1600 萬元 ? 作為注冊資本投入， ? 機器 設(shè)備作價 1600 萬元作為其他投入。 97 ? 方案一，按照 稅法 規(guī)定， ? 企業(yè)以 設(shè)備 作為 注冊資本 投入， ? 參與合資企業(yè) 利潤分配 ， ? 同時 承擔(dān) 投資 風(fēng)險， ? 不征 增值稅和相關(guān) 稅金 及附加。 99 ? 應(yīng)繳稅金為： ? 營業(yè)稅 ? =1600 5%=80 萬元； ? 城建稅、教育費 附加 ? =80 （ 7%+3%） =8 萬元； ? 契稅 （由受讓方繳納） ? =1600 3%=48 萬元 100 ? 方案二， ? 房屋、建筑物 作為注冊資本 投資 入股， ? 參與 利潤分配， 承擔(dān) 投資 風(fēng)險， 按規(guī)定， 不征 營業(yè)稅、城建稅及教育費附加， ? 但 需征 契稅（由受讓方繳納）。 102 其最終由 受讓方 繳納的 稅金 為： 契稅 =1600 3%=48 萬元 ? 中方企業(yè)在 投資過程 中， ? 雖然只改變了 幾個字， ? 但由于改變了 出資方式， ? 最終使稅收負(fù)擔(dān)相差 88 萬元