【正文】 一） 有限 和 股份 公司的選擇 選擇 股份 公司更為 有利： （ 1）我國鼓勵 投資 的稅收 減免 政策， 主要針對 股份 有限公司的 生產(chǎn) 企業(yè)； 27 （ 2）就 股東 而言， 采用 股份 公司進行生產(chǎn)經(jīng)營 也可以享受一定的 稅收優(yōu)惠 待遇。 28 （二） 公司 企業(yè)與 合伙 、 個人 企業(yè)的選擇 合伙企業(yè)是一種 人 的 聯(lián)合， 沒有 法人地位和資格， 各合伙人 按各自的收入繳納 個稅。 30 ? 企業(yè) 設立形式 籌劃和選擇時，應考慮： （ 1）比較 兩種方法 的稅收實際上的 差別； （ 2）要比較合伙制、公司制的 稅基、稅率 結構 ? 和 優(yōu)惠 待遇等多種因素，考慮綜合 稅負； 31 （ 3）在 合伙人構成 中如果既有 本國 居民， 又有 外國 居民， 就出現(xiàn)了 合伙制跨國 現(xiàn)象； （ 4）稅務 管理。 ? 如 娛樂業(yè) 的 核定 征收， ? 在 企業(yè) 所得稅中， ? 應稅所得率在 10%— 25%之間； ? 在 個人 所得稅中， ? 應稅所得率在 20%— 40%之間。 33 ? 三、 合伙制 企業(yè)的稅收籌劃 ? 為了減輕 雙重 稅負， ? 投資時除了要考慮 各國稅制 中 ? 對 “ 經(jīng)濟性 重疊征稅 ” 是否采取 ? “ 兩稅 合一 ” 等 “ 整體化 ” 措施。 34 案例一 注冊 個體戶 還是 私營 企業(yè) ? 某高校大學 畢業(yè)生 決定自己 創(chuàng)業(yè)， ? 開辦一家 火鍋 連鎖店。 ? 現(xiàn)有 兩種方案 選擇： ? 一 .注冊為 個體 工商戶； ? 二 .注冊為 私營 企業(yè)。 ? 10000 12 25%=30000（元） ? 純粹從 所得稅角度 考慮， ? 個體戶稅負 低于 私營企業(yè)。 ? 子公司屬于 獨立 法人， ? 而分公司和辦事處 不是獨立 法人。 39 ? 2．核算和納稅 形式不同 ? 子公司是 獨立 法人企業(yè)， ? 應獨立 計算報稅； ? 分公司和辦事處 不是獨立 法人企業(yè)， ? 由 總公司 進行核算盈虧和 統(tǒng)一納稅。 41 （二）設立分支機構應 綜合考慮： ? 1．設立的 難易 程度 ? 設立子公司條件要求 比較高， ? 分公司設立程序 相對簡單。 42 ? 2．納稅 義務 是否 有限； ? 子公司是 獨立 法人， 全面 納稅義務； ? 分公司 不是 獨立法人， 有限 納稅義務。 43 ? 3．公司間 虧損 能否 沖抵 。 44 ? 4．納稅 籌劃難易 程度。 45 ? 5．承受的經(jīng)營 風險。 ? 分公司 不能獨立 承擔民事責任， ? 其經(jīng)營風險要 由總公司 來承擔。 47 二、分公司 與 子公司的 選擇 一）子公司 與 分公司的 含義 當一家公司 擁有 另一公司一定 比例 （足以控制） 以上的 股份時 ，即為 母 公司； ? 母公司在 控股權 基礎上， ? 享有對子公司 重大事務 的決定權， ? 實際上 控制子公司 的經(jīng)營。 48 ? 分公司可有 自己名稱 ， ? 但沒有 法人 資格，沒有 獨立 的財產(chǎn)， ? 其經(jīng)營活動所有后果由 總公司承擔。 ? 總公司 指依法首先設立的 ? 管轄 全部組織的 總機構； ? 分公司 則指受總公司管轄的 分支機構。 ? 當?shù)?的 更多客戶； ?二） 子公司 和 分公司 的稅收待遇分析 50 ? 居民 公司 同等 優(yōu)惠待遇； ? 而分公司是企業(yè) 組成部分 之一派往國外， ? 東道國 大多不愿 為其提供更多的優(yōu)惠。 51 ? 境內(nèi)企業(yè) 集團 內(nèi)部 盈虧 互抵， ? 子公司可 加入 該集團得到 好處； 稅率低于 居住國， 子公司的 積累利潤 可 遞延 納稅， 有時 子公司 的適用稅率 比分公司低； 52 ? 轉移固定 資產(chǎn) ? 取得 增值 部分 免稅 的好處； ? 在設有子公司的所在國 ? 進行生產(chǎn) 經(jīng)營 活動更為 有利； 53 ? 支付 的 ? 特許權 、利息、其他 間接費 等， ? 更易 得到稅務當局 認可 （本地繳稅）； ? 利潤匯回 母公司更 靈活 ， ? 使母公司的 投資 所得、資本 利得 ? 可以 滯留 在子公司， ? 或選擇 稅負較輕 的時候 匯回， ? 得到 額外的 稅收利益。 ? 12. 母公司 轉售 境外子公司 ? 的 股東收益 有 免稅 照顧； 55 ? 13. 子公司 較容易 運用 ? 轉讓定價 方式轉移利潤； ? （獨立 法人之間 的交易往來） ? 而 分公司 在運用轉讓定價時， ? 較易引起 稅務當局的 注意。 60 ? 注一： ? 稅率方面發(fā)生的 變化， ? 可能 改變上述 某一項 有（或不）利 條件。 61 ?注二：動態(tài)籌劃 ?一般來說，在生產(chǎn)經(jīng)營 初期， ?產(chǎn)生 虧損 的 可能性 極大， ?設立 分公司 可 合編 報表 沖減 總公司利潤， ?減少 應稅所得， 少繳 所得稅。 62 案例三 ?企業(yè)設立時分公司和子公司的選擇 63 ?三、 固定 業(yè)戶外設 辦事處 的納稅籌劃 ? 隨著企業(yè) 經(jīng)營規(guī)模 的擴大， ? 外設 辦事處 是企業(yè) 不可或缺 的。 64 （一）法律 規(guī)定 增值稅 的相關規(guī)定 （ 1） 固定業(yè)戶 的納稅地點。 65 ? 固定業(yè)戶 應向其機構 所在地 稅務局報稅。 66 ? 固定業(yè)戶的總、分支機構 不在 同一縣（市）， ? 但在 同一省 、自治區(qū)、直轄市 范圍內(nèi) 的， ? 其分支 機構應納的增值稅 ? 是否可 由總機構 匯總 繳納， ? 由省、 自治區(qū)、直轄市 國稅局 決定。 ? 未持有 外出經(jīng)營稅管證明， ?