【正文】 狀，有選擇地借鑒，并留意籌劃案例所依據(jù)的政策法規(guī)是否還適用。也就是說(shuō)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起納稅人的足夠重視。稅收籌劃要把握好“度”。因此企業(yè)在籌劃和實(shí)施過(guò)程中，都應(yīng)以守法為籌劃的限度。欒春玉在《融資渠道不同對(duì)于稅收籌劃選擇的影響分析》指出企業(yè)沒(méi)有資金就無(wú)法生存和發(fā)展，融資是每個(gè)企業(yè)都要面臨的問(wèn)題。融資方式不同， 稅收成本也就不同， 所以精心設(shè)計(jì)企業(yè)融資項(xiàng)目， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或者股東收益最大化， 是稅收籌劃的主要目的。企業(yè)的融資道大致可以分為股權(quán)融資和債權(quán)融資兩大類，又稱為負(fù)債和資本金兩大類，不同的融資方式稅收條件不同。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)籌資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后引發(fā)的新問(wèn)題方面的研究不多，也不夠深入。本文建立在國(guó)內(nèi)已有的研究成果的基礎(chǔ)上，試圖運(yùn)用定性分析方法和規(guī)范分析方法來(lái)研究以上內(nèi)容，從而對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制有一個(gè)全面而深刻的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)的實(shí)際中存在可操作性的借鑒作用。從目前的研究來(lái)看，人們更多地是從稅收籌劃的合法性特征以及于國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)的現(xiàn)實(shí)意義的角度來(lái)論證其必要性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本的最大的好處可能還不在于納稅減少帶來(lái)收益增加，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更具意義的是通過(guò)改變企業(yè)的成本函數(shù)，使企業(yè)在市場(chǎng)上獲得降價(jià)優(yōu)勢(shì)。并且稅收籌劃還將消費(fèi)者剩余擴(kuò)大到新的水平，買方、賣方都可因此得益。其要點(diǎn)在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時(shí)，應(yīng)正視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取相應(yīng)的防范措施，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)和收益。因此，稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅款的節(jié)省是稅務(wù)籌劃的最終結(jié)果。 企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)　 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就是稅收籌劃活動(dòng)因風(fēng)險(xiǎn)性因素的作用導(dǎo)致稅收籌劃的“節(jié)稅”目標(biāo)偏離而遭受損失的可能性。第一，來(lái)自企業(yè)外部的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)施行積極的財(cái)稅政策，制定減免稅或退稅等稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)的生產(chǎn)和投資，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。所以稅務(wù)籌劃將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。即由于稅收法律的不明晰性和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)未按相關(guān)法律或法定程序受理稅收籌劃事項(xiàng)所導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于稅收法律法規(guī)龐雜，稅務(wù)籌劃人員在籌劃時(shí)可能對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，引致稅收法律選擇風(fēng)險(xiǎn)。3）行政執(zhí)法意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。一種表現(xiàn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分干部在思想上堅(jiān)決抵制稅務(wù)籌劃，認(rèn)為籌劃行為就是避、偷稅，擔(dān)心企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃后稅源減少，還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃事項(xiàng)，設(shè)置各種借口或壁壘，不予積極支持甚至阻撓。第二，來(lái)自企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)1）企業(yè)納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。但是，有的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃有誤解，認(rèn)為籌劃的目的是為了通過(guò)所謂的 “籌劃”盡可能的少繳或不繳稅甚至授意或唆使籌劃人員通過(guò)非法手段達(dá)到其偷稅的目的，從事這類籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德和操守水平影響其工作態(tài)度、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的就很可能失誤風(fēng)險(xiǎn)極大。即因企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。稅務(wù)籌劃不同于一般理財(cái)業(yè)務(wù)，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國(guó)家稅收權(quán)益，這就要求籌劃人員具備很高的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力，才能保證籌劃質(zhì)量。6）稅務(wù)籌劃的控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制體系越完備、相關(guān)稅務(wù)籌劃的操作程序越規(guī)范，其稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就越小。稅務(wù)籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案過(guò)程中，所面臨的預(yù)期結(jié)果不確定，一方面，企業(yè)要承擔(dān)涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)信譽(yù)及誠(chéng)信等風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，稅收被看成是企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，稅收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響往往被忽視，最多是被作為財(cái)務(wù)決策諸多因素之一來(lái)考量。（1）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)稅收籌劃。但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過(guò)稅種的設(shè)置、課稅對(duì)象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來(lái)體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，同時(shí)通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收的政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。從這個(gè)意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。在我國(guó),許多人不了解稅收籌劃(tax planning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(tax frand),甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅(tax avoidance),即納稅人運(yùn)用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí),稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中,存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念,從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。從當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程(包括稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實(shí)施的稅收籌劃)中都普遍認(rèn)為,只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 首先,稅收籌劃具有主觀性。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗,失敗的稅收籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。因?yàn)槲覈?guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有“自由裁量權(quán)”。也就是說(shuō),即使是合法的稅收籌劃行為,結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通,從而使方案成為一紙空文?鴉或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。 最后,納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷,卻忽視了反避稅措施,結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。這一條款就是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)予以調(diào)整,不僅不能減少稅款,還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。因此,稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。 （4）稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家,對(duì)偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。目前我國(guó)稅收不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。其次,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。比如在一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。 企業(yè)稅收籌劃實(shí)例分析虹橋?qū)崢I(yè)股份公司主要生產(chǎn)高科技環(huán)保設(shè)備。2000年初，公司決定上馬擴(kuò)產(chǎn)污水處理技改項(xiàng)目。相關(guān)法規(guī)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅字［1999］290號(hào)）規(guī)定：“對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。如果購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，虹橋公司可以享受10080萬(wàn)元（252000040%）的所得稅優(yōu)惠。但是，該項(xiàng)目所涉及的主要設(shè)備目前我國(guó)還不能制造，必須向國(guó)外購(gòu)買，而如果購(gòu)買外國(guó)的設(shè)備，虹橋公司不能享受稅收優(yōu)惠。但是，公司購(gòu)置的分析儀器、國(guó)產(chǎn)的配套零部件也不符合稅法規(guī)定的“國(guó)產(chǎn)設(shè)備”要求，不能享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠。注冊(cè)稅務(wù)師給虹橋公司出了一個(gè)主意：成立一個(gè)設(shè)備制造廠。這樣，虹橋公司就符合稅法規(guī)定的“購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備”的條件，在適應(yīng)環(huán)保技術(shù)要求、降低投資成本的同時(shí)，也享受到了稅收優(yōu)惠。虹橋公司2000年、2001年、2002年從長(zhǎng)源公司購(gòu)置的設(shè)備金額均為8400萬(wàn)元（含稅），1999年、2000年、2001年、2002年應(yīng)納的所得稅款（未抵免前）分別為840萬(wàn)元、1680萬(wàn)元、3920萬(wàn)元、6300萬(wàn)元。　　長(zhǎng)源公司3年累計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)　　應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝84003247。（1＋17％）17％＝（萬(wàn)元）　　應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝（7％＋3％）＝（萬(wàn)元）　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝84003247?！　?000年“新增稅款”＝本年應(yīng)納所得稅－1999年應(yīng)納所得稅＝1680－840＝840（萬(wàn)元），可以抵免840萬(wàn)元，尚有2520萬(wàn)元可在以后年度抵免?！　〉谝淮钨?gòu)置設(shè)備“新增稅款”＝2001年應(yīng)納所得稅－1999年應(yīng)納所得稅＝3920－840＝30