【正文】 題的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及原因，在具體實(shí)例支撐下進(jìn)行研究，分析我國(guó)企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問(wèn)題的發(fā)展方向。稅收籌劃在理論上是否成立，單純從稅收籌劃的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)意義來(lái)認(rèn)識(shí)是很不夠的，有必要進(jìn)一步從理論上闡明稅收籌劃存在的客觀理論基礎(chǔ)。 可見(jiàn)，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，包括籌劃目標(biāo)的制定、籌劃方案的選擇、籌劃過(guò)程的控制、籌劃結(jié)果的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等。然而，這個(gè)過(guò)程充滿(mǎn)了不確定性因素，既有源自企業(yè)外部的不可控的系統(tǒng)性因素，又有源自企業(yè)內(nèi)部的可控的非系統(tǒng)性因素，在這兩股力量的聯(lián)合作用下，企業(yè)籌劃方案的執(zhí)行結(jié)果有可能偏離初始設(shè)定的籌劃目標(biāo)，這樣不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃之初衷，甚至?xí)獾蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰。在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是稅操作這才是稅務(wù)籌劃的時(shí)間。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。2）稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅法的具體執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過(guò)程中還有一定的自由裁量權(quán)，所以籌劃人員所面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范甚至受違法行為侵害的風(fēng)險(xiǎn)很大，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將合法的稅收籌劃認(rèn)定為非法避稅或逃稅甚至偷稅、針對(duì)稅收籌劃設(shè)置各種政策壁壘、對(duì)不同企業(yè)的稅收籌劃執(zhí)行歧視政策、不執(zhí)行或落實(shí)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，等等。另一種表現(xiàn)是對(duì)本屬明顯違法的籌劃方案在事前不予放任不究，使企業(yè)籌劃人員對(duì)籌劃方案產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，事后一旦納稅行為成立卻以籌劃不合法等為借口對(duì)企業(yè)連補(bǔ)代罰，造成更大的涉稅損失。2）職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。稅務(wù)籌劃是一種合法、合理的預(yù)先謀劃行為，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性、前瞻性和系統(tǒng)性，而一旦籌劃方案實(shí)施就會(huì)對(duì)依賴(lài)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”。否則，因發(fā)生籌劃失誤或未能履行籌劃職責(zé)而帶來(lái)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就難以避免，如籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)、籌劃基礎(chǔ)不牢靠、籌劃方案實(shí)施不到位、籌劃方案調(diào)整不及時(shí)等等都會(huì)引發(fā)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。7）稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日程中來(lái)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。由于企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、核算活動(dòng)是多方面的，納稅人和納稅對(duì)象性質(zhì)的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。第三章 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃及實(shí)例分析 企業(yè)稅收籌劃選擇的現(xiàn)狀（1）在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。 （2）漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實(shí)施,這完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷,對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。在這一確認(rèn)過(guò)程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。如我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第十條規(guī)定,“納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款和費(fèi)用,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。從代理機(jī)構(gòu)來(lái)看也是如此,稅務(wù)代理人員偏老、偏雜,文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能水平偏低,加上可以閱讀、操作的指導(dǎo)資料較少,真正能搞稅收籌劃的“一專(zhuān)多能”人才鳳毛麟角。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?而紛紛求助于稅務(wù)專(zhuān)家或委托稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu),因此,外國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的市場(chǎng)需求較大。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過(guò)強(qiáng)。公司成立于20世紀(jì)90年代初，10多年來(lái)，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，、。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。根據(jù)預(yù)測(cè)，公司只需３年就能在“新增稅款”中抵免完所得稅優(yōu)惠。能否找到一個(gè)既能享受稅收優(yōu)惠，又能適應(yīng)工程技術(shù)要求并且降低投資成本的兩全之策呢？　　虹橋公司擁有全國(guó)一流的科研所，有自制許多高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。納稅核算　　該項(xiàng)目按計(jì)劃在3年內(nèi)投資完成。（1＋17％）17％－56003247?！　?000年，實(shí)際繳納所得稅＝1680－840＝840（萬(wàn)元）　　2．2001年購(gòu)置設(shè)備8400萬(wàn)元，虹橋公司可以在2001年至2005年抵免所得稅3360萬(wàn)元?！　?001年實(shí)際繳納所得稅＝3920－2520－1400＝0（萬(wàn)元）　?。常?002年購(gòu)置設(shè)備8400萬(wàn)元，虹橋公司可以在2002年至2006年抵免所得稅3360萬(wàn)元?！　?002年實(shí)際繳納所得稅＝6300－1960－3360＝980（萬(wàn)元）　　至此，虹橋公司的10080萬(wàn)元稅款全部獲得抵免。如果設(shè)備購(gòu)置前一年度企業(yè)的利潤(rùn)為虧損，則基數(shù)為0；　　二是計(jì)算順序應(yīng)為國(guó)產(chǎn)設(shè)備先購(gòu)置先抵免，分別計(jì)算；三是由于制造公司（長(zhǎng)源公司）與股份公司（虹橋公司）存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，股份公司應(yīng)當(dāng)按照公平交易對(duì)設(shè)備進(jìn)行合理定價(jià)，既不能因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣而故意壓低設(shè)備價(jià)款以減少制造公司的增值稅額，也不能因?yàn)槎嗟置馑枚惗米蕴Ц咴O(shè)備的價(jià)款。(一)投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題　　投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)多種投資方案，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的，選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利，也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。(二)籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題　　企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。對(duì)于租賃問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡，對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此，在收益分配的過(guò)程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負(fù)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。存貨也有多種計(jì)價(jià)方法，選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著直接的影響。 解決我國(guó)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策我國(guó)入世以后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)的成本支出，提高盈利水平。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠。其次，開(kāi)展稅收籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。從長(zhǎng)期和整體來(lái)看，稅收籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮。另外，近幾年也出版了一些這方面的書(shū)籍。隨著國(guó)家稅收法律、法規(guī)、制度的不斷完善，將會(huì)逐漸減少避稅、偷稅等違法行為的發(fā)生，納稅人會(huì)越來(lái)越傾向于采用合法的稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。因此，我國(guó)需要借鑒西方國(guó)家建立稅收“母法”的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，從健全稅收法制和實(shí)現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)，研究制定具有中國(guó)特色的稅收基本法，以強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性。目前，我國(guó)少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力和管理松散的情況比較突出，特別是不嚴(yán)格履行執(zhí)法程序的現(xiàn)象比較普遍，還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢(qián)權(quán)交易，使有些企業(yè)不必進(jìn)行稅收籌劃也可減輕稅負(fù)，這些都加大了企業(yè)稅收籌劃在實(shí)踐中推廣的難度。對(duì)于強(qiáng)化監(jiān)督工作，要按照江澤民同志關(guān)于“建立健全依法行使權(quán)力的制約機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制”的要求，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)際，以制度建設(shè)為重點(diǎn)，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)控和內(nèi)外監(jiān)督，強(qiáng)化對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督制約，從機(jī)制、源頭上鏟除腐敗滋生的土壤和條件，為企業(yè)依法進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。為了能夠抓住這次發(fā)展機(jī)遇，提高從業(yè)能力，搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，在將來(lái)外資從業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)以后能夠與之展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。根據(jù)1994年9月國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)為稅務(wù)師事務(wù)所；另一類(lèi)是經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)等。最后，需要說(shuō)明的是，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，要服從企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來(lái)的純經(jīng)濟(jì)利益，即純經(jīng)濟(jì)利益＝籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃成本。只有純經(jīng)濟(jì)利益大于零時(shí)，稅收籌劃才有意義，否則只能降低企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)對(duì)國(guó)家都有害無(wú)益。隨著論文的完成，我即將告別大學(xué)階段的學(xué)習(xí)生活，這段寶貴的經(jīng)歷是我一生都難以忘記的。在這里我要特別感謝親人們多年來(lái)對(duì)我的關(guān)愛(ài)、理解和勉勵(lì)。只有遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，才能不斷提高我國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步的發(fā)展?；I劃前的經(jīng)濟(jì)利益是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃以前或不進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益較多者。采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。目前，我國(guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的規(guī)模、從業(yè)人員水平等都和國(guó)外有較大的差距，在國(guó)際市場(chǎng)上開(kāi)展業(yè)務(wù)還近乎空白。二是要壯大稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的規(guī)模，提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的從業(yè)水平。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國(guó)稅法建設(shè)步伐的加快，我國(guó)稅制將逐漸與國(guó)際慣例接軌，全社會(huì)納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。對(duì)于稅務(wù)教育培訓(xùn)工作，我國(guó)制定了一個(gè)較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃并已付諸實(shí)施。（4）強(qiáng)化培訓(xùn)與監(jiān)督，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部對(duì)伍。首先，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系缺少一部稅收基本法，稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力，通常稱(chēng)為稅收領(lǐng)域的母法。因此我們?cè)诮榻B國(guó)外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，要結(jié)合我國(guó)稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國(guó)特色的稅收籌劃理論