企業(yè)重組的稅收籌劃-在線瀏覽
2025-04-11 23:12本頁面
【正文】 業(yè)分設(shè)籌劃 兩檔照顧性稅率，加上正常稅率 33%，實(shí)際上構(gòu)成了－種全額累進(jìn)稅率 3萬元和 10萬元是企業(yè)所得稅稅率變化的臨界點(diǎn) 其稅率級次和應(yīng)納所得稅額的跳躍性都很大 對此進(jìn)行稅收籌劃的效果也較明顯。 因而，企業(yè)可以通過設(shè)立－家專門的批發(fā)企業(yè) 然后以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給該獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè) 則可以降低銷售額，減少應(yīng)納稅銷售額。 這樣做可以使企業(yè)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降 ， 但增值稅稅負(fù)不變 。 與企業(yè)合并不等于新辦－樣 ， 分立也不等于新辦 。 企業(yè)分立的注意事項(xiàng) 其次，分立會增加某些方面的稅收。 ②可能會增加部分增值稅。 于是，與企業(yè)分立對應(yīng)的是企業(yè)合并。 企業(yè)的合并并非是對企業(yè)分立的否定 相反，兩者皆是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所客觀需求的，共同服務(wù)于一個(gè)目的，即企業(yè)利潤最大化。 一般情況下 ， 實(shí)力相濟(jì)的企業(yè)多是新設(shè)合并 實(shí)力懸殊的企業(yè)則多是大吃小 、 強(qiáng)食弱肉的吸收合并 。 納稅籌劃是一個(gè)長期的動態(tài)過程，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營處于存續(xù)狀態(tài) 所以吸收合并的納稅籌劃則是企業(yè)合并籌劃研究的主體對象。 合并后企業(yè)的總體稅負(fù)眾所周知，利潤是企業(yè)所得稅稅基。 于是在稅基減小 、 稅率降低的雙重有利情況下 ， 企業(yè)的稅負(fù)就會大大減輕 。 否則，實(shí)施合并只會得不償失。 被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營性虧損有以下兩種處理辦法： 降低所得稅的合并策略 （ 1）被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)； （ 2）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。 合并支付方式的籌劃 （ 2）合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中 除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn) 不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) 當(dāng)事各方可選擇按下面規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。 被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損 如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 通過上述規(guī)定可知 ， 合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的價(jià)款方式不同 ， 導(dǎo)致所得稅處理方式不同 如被合并企業(yè)是否就該項(xiàng)所得稅繳納所得稅 ， 虧損是否能夠被彌補(bǔ) ， 資產(chǎn)如何被計(jì)價(jià)等 。 合并行為中產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問題，又涉及到兩個(gè)方面的權(quán)衡問題。 合并支付方式的籌劃 在國際稅收實(shí)踐中，采用現(xiàn)金支付方式的情況下，被兼并者收到現(xiàn)金的時(shí)刻便是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)刻； 而采用證券支付方式的情況下（如用股票支付），被兼并者只有到出售證券（股票）時(shí)才依據(jù)損益計(jì)繳資本利得稅，而且世界上多數(shù)國家對其實(shí)行輕稅辦法。 如果合并企業(yè)采用股票支付方式，那么合并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊； 如果合并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式
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