【正文】 是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找嫘袨??！　∑髽I(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致?！　《嵌惙N自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠?！　《?、從稅收優(yōu)惠契入　　稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都沒有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程?！　∧壳?，我國正處于社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順?！　∪?、從納稅人構(gòu)成契入　　按照我國稅法規(guī)定．凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收，因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅收籌劃之前。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！　∶恳欢惙N盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。市場經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法的節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理，采用靈活的方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)，以便減少稅金支出，降低耗費(fèi)，增加企業(yè)收益。例如，企業(yè)所得稅，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬元以下，稅率18％，應(yīng)納稅所得額在3萬元～10萬元，稅率為27％，應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。假定企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10．01萬元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝10010033％＝33033．00元?！　∮捎谄髽I(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。在我國，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是加入WTO后，投資者將逐步認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用。如果采用偷稅、騙稅等違法手段減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。稅收籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模欣谡_發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。因此，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營策劃活動(dòng)的一個(gè)組成部分，有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。投資前進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資決策，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。企業(yè)增力加收的方式有兩種：提高效益和減輕稅負(fù)。尤其是兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理?xiàng)l件差不多時(shí)，通過稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。　　第四，正確的稅收籌劃可對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范，使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。同時(shí)，要規(guī)范稅收籌劃服務(wù)，避免其行為產(chǎn)生偏差，并充分發(fā)揮稅收籌劃對(duì)稅收法規(guī)的驗(yàn)證作用，了解稅收法規(guī)和征管中不盡合理和不完善之處，以推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。這些贏利的網(wǎng)站有一個(gè)共同點(diǎn)，即他們開展的電子商務(wù)比較成功。中國目前的電子商務(wù)主要包括網(wǎng)絡(luò)銷售、信息交換、售前售后服務(wù)、電子支付等內(nèi)容。對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的切入點(diǎn)主要有以下幾方面： 　　選擇電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì)　　在我國，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)被認(rèn)定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負(fù)情況。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠；服務(wù)性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。　　收入性質(zhì)的確認(rèn)　　電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。如果將電子商務(wù)中的有形貨物銷售收入視為服務(wù)收入，將被征收５％的營業(yè)稅；如果視為銷售有形貨物，將被征收１７％的增值稅。因此，納稅人可以利用這些空白點(diǎn)進(jìn)行籌劃，使稅務(wù)機(jī)關(guān)按自己理想的收入性質(zhì)確認(rèn)，以獲得節(jié)稅效益?！　∵m當(dāng)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略　　由于電子商務(wù)改變了公司進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)特定商品和勞務(wù)的定價(jià)有較大的靈活性。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，相應(yīng)地會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和相應(yīng)做出稅務(wù)調(diào)整增添相當(dāng)?shù)碾y度?！　】傊?，通過電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃是一把“雙刃劍”，它既可以給企業(yè)帶來利益，又因?yàn)殡y以把握而存在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要有緊迫感，因?yàn)橥鈬l(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)比我國要普及得多，涉外企業(yè)，特別是跨國公司利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃已有較大規(guī)模，我們不努力，勢必差距會(huì)更大。其要點(diǎn)在于：合法性、籌劃性和目的性。它也可以叫做節(jié)稅、稅收策劃或稅務(wù)籌劃。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反?；蛉毕?，謀取稅收利益。如果是非法，就不能叫避稅，而是偷稅、逃稅、抗稅?！　⊥ㄟ^表格中十一項(xiàng)內(nèi)容的比較，我們大致可以看出節(jié)稅與避稅在某些方面有近似之處，但在大方向上卻是背道而馳的。盡管稅收籌劃是合理的、合法的，但畢竟是為了節(jié)稅而少繳稅款，只是目的、側(cè)重點(diǎn)和手段與避稅不同。內(nèi) 容 　　　　　　　　　　　節(jié) 稅 　　　　　　　　　　　避 稅1．從法律角度看 　　　　　　合法 　　　　　　　　　　　非違法2．從立法本意看 　　　　　　完全符合 　　　　　　　　　背道而馳3．從稅收政策看 　　　　　　符合稅收政策 　　　　　　　有悖稅收政策4．從倫理角度看 　　　　　　光明正大 　　　　　　　　　悖于道德5．根本原則 　　　　　　　　選優(yōu)棄劣，避害趨利 　　　　損公肥私6．從稅法角度看 　　　　　　善意利用 　　　　　　　　　破壞性利用7．操作特點(diǎn) 　　　　　　　　高智能、綜合性、　　　　　 利用稅法漏洞，　　　　　　　　　　　　　　精心研究選擇 　　　　　　　鉆稅法空子8．目的 　　　　　　　　　　稅收支付的節(jié)約 　　　　　　少繳稅或不繳稅9．操作人員素質(zhì)要求 　　　　懂經(jīng)濟(jì)，熟法律， 　　　　　不顧大節(jié)，　　　　　　　　　　　　　　精稅收，善運(yùn)算 　　　　　　鋌而走險(xiǎn)10．需要相關(guān)知識(shí) 　　　　　 法律、統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)、運(yùn)籌等 　會(huì)計(jì)與財(cái)會(huì)等11．對(duì)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)的影響 　　 指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 　　影響以至破壞市場規(guī)則稅收籌劃可降低納稅成本 　　納稅成本，是指納稅人在納稅過程中發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括經(jīng)濟(jì)、時(shí)間等方面的成本。 納稅成本的特征 一、金額：據(jù)權(quán)威人士分析，正常稅負(fù)占納稅人收益總額的５０％左右。 二、范圍：納稅成本除了包括正常的稅收負(fù)擔(dān)外，還包括稅收滯納金、罰款、辦稅費(fèi)用、咨詢費(fèi)、稅務(wù)代理費(fèi)用、額外稅收負(fù)擔(dān)等。同時(shí)，正常稅收負(fù)擔(dān)外的納稅成本又往往為納稅人忽略，忽略的代價(jià)就是多支出各種費(fèi)用。影響納稅成本的因素主要有以下幾種： 一、正常稅收負(fù)擔(dān)。降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑是開展稅收籌劃。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；通過網(wǎng)上申報(bào)降低資料費(fèi)用等。納稅人為防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，以及進(jìn)行稅收籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。為了節(jié)約稅務(wù)代理費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比。稅法對(duì)納稅人的一些違法行為規(guī)定要處以一定罰款，納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。 五、稅收滯納金。我們可以算一筆賬：按日加收萬分之五的滯納金應(yīng)相當(dāng)于按照１８％的年利率計(jì)算的稅款罰息，這個(gè)比例相當(dāng)于銀行貸款利率的好幾倍。 六、額外稅收負(fù)擔(dān)。 額外稅收負(fù)擔(dān)主要包括兩方面： 首先是與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。 其次是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。 對(duì)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真作好納稅調(diào)整等方法來解決?，F(xiàn)代的合理避稅，經(jīng)過了長時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng)形成了自身獨(dú)有的特點(diǎn)，在企業(yè)的發(fā)展過程中，發(fā)揮了不可替代的作用，中國的企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)合理避稅的認(rèn)識(shí)，并在實(shí)踐中加以運(yùn)用，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展。合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。因?yàn)橛辛藝叶愂詹庞屑{稅人的避稅，當(dāng)然也產(chǎn)生了國家財(cái)稅部門的反避稅。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段出現(xiàn)了國家，國家為維持其自身的存在而需要公民繳納費(fèi)用，這就產(chǎn)生了最早的稅收。從歷史上看，在中世紀(jì)的歐洲和春秋時(shí)代的中國都出現(xiàn)了較為原始的避稅，但是具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)分工越來越細(xì)、各個(gè)商品生產(chǎn)者彼此既密切聯(lián)系又展開競爭，因而各個(gè)商品生產(chǎn)者都不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來越大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來越寬，乃至社會(huì)生產(chǎn)國際間協(xié)作的建立和加強(qiáng)，這樣，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與社會(huì)財(cái)富快速增長。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級(jí)制度和教會(huì)的神權(quán)統(tǒng)治，實(shí)行了資產(chǎn)階級(jí)的民主制。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計(jì)征，依法納稅。這也就是說現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場經(jīng)濟(jì)之上。由上述可見，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在此再進(jìn)一步分析避稅產(chǎn)生的原因。人們大都在為自己本人或集團(tuán)的利益忙碌著，總希望自己本人或集團(tuán)的利益最大化，當(dāng)客觀條件允許的時(shí)候，就會(huì)采取行動(dòng)。主觀愿望和客觀條件相結(jié)合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。在尋求的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因現(xiàn)代避稅的原因更為復(fù)雜。稅收是無償繳納的，誰都希望少交為佳。如果講要為國家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。如此高的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會(huì)造成不良的影響。但是稅負(fù)又是可以減輕的，國家稅收政策的引導(dǎo)、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動(dòng)的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機(jī)會(huì)，國際經(jīng)濟(jì)交往、經(jīng)濟(jì)全球化、各國稅收制度的差異、稅收負(fù)擔(dān)的不同、避稅港的存在等等，給跨國避稅打開了方便之門。具體地說，現(xiàn)代避稅的原因歸納起來主要有：納稅人定義上的可變通性。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。例如我國營業(yè)稅是指對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。假如某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人應(yīng)是營業(yè)稅中列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品的生產(chǎn)者或應(yīng)稅勞務(wù)的提供者，那么，只要該企業(yè)能證明他的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營業(yè)稅的納稅人。在這三種情況下，都是通過改變納稅人而成為非納稅人。征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準(zhǔn)確界定。在世界各國的稅法中，所得也沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人完全可以通過一定的技術(shù)處理，使自己的征稅對(duì)象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對(duì)象轉(zhuǎn)移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。 納稅依據(jù)的可調(diào)整性。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。為此，納稅人就會(huì)想方設(shè)法研討計(jì)稅依據(jù)的縮小，從而達(dá)到避稅的目的。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為措施縮小成本，從而縮小計(jì)稅價(jià)格，達(dá)到少納稅額的目的。稅率是稅額多少的一個(gè)重要因素。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。 稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，都對(duì)避稅具有誘導(dǎo)作用。但由于兩項(xiàng)收入額各有不同的起征點(diǎn)，所以不能加以確定，而應(yīng)通過換算來確定是否征稅。如果換成一項(xiàng)后達(dá)到了起征點(diǎn)，則兩項(xiàng)都要征稅。又如筵席稅，本意是通過征稅抑制公款吃喝，增加稅收收入。這樣，納稅人就可以通過安排來合法避稅。 通貨膨脹引起避稅 。通貨膨脹的重要標(biāo)志之一就是貨幣貶值。即是說，累進(jìn)稅率與通貨膨脹的結(jié)合，可以使政府悄然無聲地從納稅人的真實(shí)所得或財(cái)產(chǎn)那里取走越來越大的份額。由于累進(jìn)稅率會(huì)對(duì)應(yīng)稅的所得或財(cái)產(chǎn)導(dǎo)致過份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅動(dòng)機(jī)?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展、管理水平的提高、現(xiàn)代化管理工具的運(yùn)用，都有利于納稅人避稅。避稅與反避稅在更高水平上的較量，其結(jié)果推進(jìn)了避稅向更高和更新的層次發(fā)展。表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅，這是毫無疑義的。二、籌劃性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才交納財(cái)產(chǎn)稅，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去圖謀少繳稅，就不是稅務(wù)籌劃，而是偷逃稅收了。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益