【正文】 研究現(xiàn)行稅收政策 選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做稅收籌劃 選擇合適的人做稅收籌劃 第三講 煤炭企業(yè)增值稅的籌劃 一 、 納稅人的籌劃 《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這為增值稅納稅人通過(guò)身份認(rèn)定進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。經(jīng)計(jì)算可知，當(dāng)企業(yè)不含稅的可抵扣項(xiàng)目金額占銷(xiāo)售收入的比例為 82． 35％時(shí)，企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等 ,這一比例越高，企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)越輕。如企業(yè)銷(xiāo)售、購(gòu)進(jìn)低稅率貨物要按 13％計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅；企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入的原材料，即使能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也只能按 3％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品、支付運(yùn)費(fèi)分別只能按 13％和 7％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。我的結(jié)論是，企業(yè)的低稅率 (征收率 )購(gòu)入項(xiàng)目越多，其稅率 (征收率 )越低，企業(yè)作為一般納稅人的稅收優(yōu)勢(shì)就越小，甚至當(dāng)企業(yè)的主要購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目全部從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入時(shí)，無(wú)論可否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)均應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人方式，才可實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。但隨之而來(lái)的問(wèn)題是，有些企業(yè)明明作為小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)較輕，但按規(guī)定只能被認(rèn)定為一般納稅人，而有的企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅人將減輕稅負(fù)，但實(shí)際上卻被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。 假設(shè)某商業(yè)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行銷(xiāo)售，年銷(xiāo)售額 150萬(wàn)元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額約 80萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上載明的增值稅為 2﹒ 4萬(wàn)元。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人只需要繳納 4﹒ 5萬(wàn) (150 3％ )的增值稅。通過(guò)企業(yè)分立，該企業(yè)節(jié)稅 18﹒ 6萬(wàn)元，占原應(yīng)交稅金的 80％。 與上述 相反 ，當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)較輕時(shí)，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒃黾悠髽I(yè)銷(xiāo)售額以符合一般納稅人的認(rèn)定條件；企業(yè)也可以通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間平價(jià)銷(xiāo)售等手段人為增加企業(yè)銷(xiāo)售額以符合一般納稅人的認(rèn)定條件；工業(yè)企業(yè)可以通過(guò)提高 會(huì)計(jì)核算健全程度 以符合一般納稅人的認(rèn)定條件。 假設(shè) 某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為 40％，成本 60元的商品售價(jià)為 100元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式：一是商品 7折銷(xiāo)售；二是購(gòu)物滿(mǎn) 100元者贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價(jià)）；三是購(gòu)物滿(mǎn) 100元者返還 30元現(xiàn)金。 （ 1＋ 17％） 17％－ 60247。 （ 1＋ 17％）－ 60247。（ 1＋ 17％） 17％－ 60247。（ 1＋ 17％） 17％－ 18247。（ 1－ 20％） 20％＝ （元） （ 3）企業(yè)所得稅： 利潤(rùn)額＝ 100247。（ 1＋ 17％）－ 18247。（ 1＋ 17％）－ 60247。（ 1＋ 17％） － 18247。 （ 1＋ 17％） 17％ － 60247。 （ 1＋ 17％）－ 60247。 （ 1＋ 17％）－ 60247。故考慮稅收因素應(yīng)選擇方案一。 三、 外設(shè)機(jī)構(gòu) 的稅收籌劃 公司下設(shè)分支機(jī)構(gòu)是否在當(dāng)?shù)剞k理一般納稅人資格認(rèn)定，其稅負(fù)是不一樣的。2023年度，某經(jīng)銷(xiāo)處從廠(chǎng)家提貨銷(xiāo)售，與廠(chǎng)家結(jié)算貨款（不含稅） 5， 800， 000元，廠(chǎng)家已計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，經(jīng)銷(xiāo)處全年實(shí)際銷(xiāo)售收入額（不含稅） 6， 000， 000元，未申報(bào)繳納增值稅。 稅務(wù)稽查人員對(duì)經(jīng)銷(xiāo)處下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，依法征收增值稅 180， 000元（ 6， 000， 000 3％），并課征滯納金。 可見(jiàn)，籌劃后該經(jīng)銷(xiāo)處節(jié)稅 146， 000元（ 180， 000－34， 000）。 四、加工的稅收籌劃 加工分經(jīng)銷(xiāo)加工與純粹加工兩種。純粹加工，指僅結(jié)算加工費(fèi)的加工方式。即產(chǎn)品銷(xiāo)售額減去原料成本的差額，或加工費(fèi)收入。二是稅收。當(dāng)然，兩種因素要綜合比較后進(jìn)行選擇。某棉紡廠(chǎng)電費(fèi)等可抵扣的稅額為 500元。 如果采用純粹加工生產(chǎn)方式，毛利＝ 4 1800＝ 7200（元），應(yīng)納增值稅＝ 4 1800 17％－ 500=724（元），稅后毛利 6476元。當(dāng)然，如果服裝廠(chǎng)能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，情況就不同了。而運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有著密切的聯(lián)系，一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。 企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，能降低自己的稅負(fù)。（１＋１７％）１７％＝１８４５２９．９１元，若進(jìn)項(xiàng)稅額為１０８０００元（其中自營(yíng)汽車(chē)耗用的油料及維修費(fèi)等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅８０００元），則應(yīng)納稅額＝１８４５２９．９１－１０８０００＝７６５２９．９１元。這樣 A廠(chǎng)總的稅收負(fù)擔(dān)為７３０００元（７００００＋３０００），比改變前降低了３５２９．９１元（７６５２９．９１ ７３０００）。 下面通過(guò)模型來(lái)分析代銷(xiāo)行為稅收負(fù)擔(dān)。 若甲的代銷(xiāo)行為是進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)式代銷(xiāo)，此批貨物進(jìn)價(jià)為 a，銷(xiāo)價(jià)為 b，則甲在將此批貨物銷(xiāo)售后，應(yīng)繳納增值稅b 17％－ a 17％＝（ b－ a） 17％。 若甲的代銷(xiāo)行為是按手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)，不考慮對(duì)所得稅的影響，其稅收負(fù)擔(dān)率為 5％。 由此得出結(jié)論，在差價(jià)率大于 ％時(shí)，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)方式代銷(xiāo)行為的稅負(fù)率將高于按手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)行為；在差價(jià)率小于 ％時(shí)，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)方式代銷(xiāo)行為的稅負(fù)率將低于按手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)行為。 七、利用稅收優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān) 可以利用增值稅的減免稅、即征即退、先征后退、先征后返等優(yōu)惠來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān) 。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠(chǎng)區(qū)大門(mén)，工廠(chǎng)生產(chǎn)受到很大影響；該集團(tuán)也因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。財(cái)稅字（１９９５）４４號(hào)和財(cái)稅字（１９９６）２０號(hào)明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅； 解決了長(zhǎng)期以來(lái)困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問(wèn)題； 部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金247。 由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項(xiàng)收入與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額有無(wú)必然聯(lián)系，納稅人就可以以此進(jìn)行稅收籌劃。 例如，某商業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)某供貨方當(dāng)月提供的商品貨物銷(xiāo)售收入將 達(dá)到 100萬(wàn)元以上，原本按照雙方約定商業(yè)企業(yè)應(yīng)按 15％收取費(fèi)用，預(yù)計(jì)可以收取 15萬(wàn)元。那么，前后兩種方法繳納稅款結(jié)果如下（假設(shè)增值稅稅率均為 17％）： 方法一：按銷(xiāo)售金額比例向供貨方 收取費(fèi)用 15萬(wàn)元，應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。（ 1+17％） 17％＝ （萬(wàn)元）。 方法二： 形式上與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系而收取的固定費(fèi)用 10萬(wàn)元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝ 10 5％＝ （萬(wàn)元）。（ 1+17％） 17％＝ （萬(wàn)元）。 如果將固定費(fèi)用比例擴(kuò)大，變動(dòng)費(fèi)用比例縮小，其減稅效果更加明顯。 九、混合銷(xiāo)售行為的稅收籌劃 混合銷(xiāo)售行為是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)５０％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到５０％。 例如，某公司是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 １７％。 (均為不含稅價(jià) ) 按規(guī)定應(yīng)統(tǒng)繳增值稅： 560１７％－ 400１７％ ＝ (萬(wàn)元 ) 若該 公司注冊(cè)為建筑 安裝 公司， 按規(guī)定應(yīng)統(tǒng)繳營(yíng)業(yè)稅： 560 （ 1＋１７％ ）３％ ＝ (萬(wàn)元 ) 故 企業(yè) 選擇統(tǒng)繳增值稅合算，可以節(jié)稅即 。 十、合理推遲銷(xiāo)項(xiàng)稅的入賬時(shí)間，以便延期納稅 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定為：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 可見(jiàn)不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。例如，對(duì)工商業(yè)務(wù)往來(lái)中發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式，待收到貨款時(shí)出具發(fā)票納稅；對(duì)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)客戶(hù)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物。這為銷(xiāo)售舊貨的稅收籌劃提供了可能。下面從以下幾種情況來(lái)分析比較收入與收益的關(guān)系（本例不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）： （ 1）假設(shè)按原值作價(jià) 抵債 ，按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為： 60－ 50－ 1＝ 9（萬(wàn)元）。 2＝ 1． 16（萬(wàn)元），凈收益為： 60． 5－ 50－ 1． 16 － 1 ＝ 8． 34（萬(wàn)元）。 （ 4）假設(shè)以 62萬(wàn)元作價(jià) 抵債 ，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅：62／（ 1＋ 4％） 4％247。 比較上述 4種情況，可以看出，銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格，當(dāng)以等于或低于原值價(jià)格出售時(shí)，以等于原值的價(jià)格出售凈收益最大；當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高，這時(shí)需考慮增值稅稅負(fù)的影響。 十二、正確處理折扣銷(xiāo)售，以避免全額計(jì)稅或被認(rèn)定為偷稅 按規(guī)定，納稅人采取商業(yè)折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 此外，按規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 十三、 正確處理代墊運(yùn)費(fèi)，以避免計(jì)稅或者被認(rèn)定為偷稅 按規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不并入銷(xiāo)售額：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 十四、 正確處理代收款項(xiàng)，以避免計(jì)稅或者被認(rèn)定為偷稅 按規(guī)定，并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額的價(jià)外費(fèi)用包括代收款項(xiàng)。 十五、 正確處理所收押金，以便延期納稅 按規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，逾期仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。 故如果押金期在一年以?xún)?nèi)，買(mǎi)賣(mài)雙方要盡可能延長(zhǎng)約定期至一年，以便延期納稅。 按 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 156號(hào)文 規(guī)定，一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票