【正文】 看稅收籌劃的“游戲規(guī)則”在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展稅收籌劃，需要遵循一定的“游戲規(guī)則”。從某種意義上說，博弈的規(guī)則遠(yuǎn)比博弈的結(jié)果更為重要。1．合法規(guī)則 無論開展什么形式的稅收籌劃，有一點(diǎn)必須明確，那就是必須正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與避稅、偷稅、逃稅、騙稅的界限，防止把合法籌劃和違法避稅混為一談。 2．程序性規(guī)則 任何納稅人的稅收籌劃都必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作；在稅收籌劃運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸行動(dòng)。解決的辦法，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律規(guī)定，以法律為依據(jù)，對(duì)所認(rèn)為的不合法性要進(jìn)行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面，納稅人要依法籌劃，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。而對(duì)于市場(chǎng)中獨(dú)立的納稅人而言，其所繳納的稅款則構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)成本。因此，納稅人與國(guó)家之間就存在著一種博弈關(guān)系，但這種征納博弈不僅涵蓋征納雙方之間的對(duì)抗和競(jìng)爭(zhēng)，而且也強(qiáng)調(diào)它們之間的協(xié)調(diào)與合作。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，詳細(xì)了解每個(gè)企業(yè)的具體情況，并對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，征收稅款入庫，需要花費(fèi)高昂的成本。 其二，通過征納博弈減少稅務(wù)糾紛，涵養(yǎng)稅源。比如，涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，采用關(guān)聯(lián)定價(jià)預(yù)約方式可以減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。二、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的思路：從不同角度考察稅負(fù)點(diǎn) (一)從具體稅種角度考察 稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素就是不同的稅負(fù)點(diǎn)，并且，同一稅制要素又有若干具體的稅負(fù)點(diǎn)；同時(shí)，稅源越大的稅種稅負(fù)彈性越大，稅負(fù)點(diǎn)越多。 (三)從納稅人方面考察 法人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：購(gòu)進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤(rùn)分配和留存等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況；個(gè)人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：收入、財(cái)產(chǎn)、儲(chǔ)蓄、投資等應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況。三、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的突破思路：尋找關(guān)鍵切人點(diǎn)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)必須在合法范圍內(nèi)實(shí)施，因此，方案設(shè)計(jì)有其特定的客觀空間，并不是在所有情況下都能夠合理籌劃，并不是所有稅種都具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)必須首先找到關(guān)鍵切入點(diǎn)。在節(jié)稅空間大小的考慮上有兩個(gè)因素不能忽略：1．經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。例如，當(dāng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家通過稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國(guó)家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都有稅收優(yōu)惠條款。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)(尤其是國(guó)有企業(yè))有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。(三)從納稅人構(gòu)成切入按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，因?yàn)槊恳欢惙N盡管都明確規(guī)定了各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。比如，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。”企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營(yíng)手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。因此，進(jìn)行稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。下面就對(duì)這三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)進(jìn)行具體的說明：(一)業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)投資活動(dòng)、增加生產(chǎn)某種產(chǎn)品等。(二)稅收政策與籌劃方法的結(jié)合納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的稅收籌劃的突破口。要達(dá)到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。案例分析興華食品公司生產(chǎn)銷售純凈水，在銷售時(shí)一并收取水桶的押金，這就是上面所講的業(yè)務(wù)流程。稅收籌劃的分析過程是這樣的：正常銷售純凈水，納稅是合情合理的，但如果包裝物押金全額征收17％的增值稅，就顯得合法不合理。稅法之所以作出這樣的規(guī)定，是為了防止企業(yè)在包裝物實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)逃避納稅義務(wù)。在這個(gè)案例中，稅收籌劃的突破口就是“一年”這個(gè)期限。這里找到的“突破口”就是稅收籌劃方法。在具體操作中，企業(yè)需要恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，這就是第三個(gè)結(jié)合點(diǎn)需要解決的問題。具體的涉稅會(huì)計(jì)處理如下：(1)年初銷售純凈水時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金(銀行存款) 2000 貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金　　2000(2)年末退還押金的會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金　　2000 貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款)　　2000五、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的定位思路 (一)哪些企業(yè)更需要稅收籌劃方案設(shè)計(jì) 1．新辦或正在申辦的企業(yè) 這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間，企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項(xiàng)目開始就開展稅收籌劃或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問可以充分享受國(guó)家稅收產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠，同時(shí)也可使企業(yè)在財(cái)稅核算方面起好頭，開好步。而這兩個(gè)方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，稍不留意就會(huì)給企業(yè)造成巨額財(cái)務(wù)損失。 3．財(cái)稅核算比較復(fù)雜的企業(yè) 有些企業(yè)財(cái)稅核算比較復(fù)雜，有的涉及出口退稅業(yè)務(wù)，有的涉及稅種較多，還有的企業(yè)經(jīng)常遇到較為復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，如涉及申請(qǐng)減免稅，涉及有較大額度的所得稅等，這類企業(yè)由于涉稅核算較為復(fù)雜，應(yīng)該開展稅收籌劃，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)規(guī)劃。 5．籌劃空間大的企業(yè) 一般來講，資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其稅收籌劃的空間較大，而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大，比如許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受稅收籌劃的好處。 組織機(jī)構(gòu)調(diào)整也是不容忽視的重要時(shí)期，因?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)調(diào)整會(huì)帶給企業(yè)許多影響，包括經(jīng)營(yíng)和納稅方面，所以要趕在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的籌劃方案設(shè)計(jì)。在合并分立及資產(chǎn)重組之際設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，可以找到巨大的稅收籌劃空間。因此，對(duì)于合同條款的仔細(xì)斟酌甚為必要，這是利用稅收籌劃方案設(shè)計(jì)規(guī)避稅收的絕佳時(shí)期。因?yàn)闃I(yè)務(wù)重大，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)影響。5．重大稅收政策調(diào)整時(shí)國(guó)家出于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，經(jīng)常會(huì)對(duì)稅收政策做出調(diào)整。許多企業(yè)往往忽視或看不到稅收政策變化帶給企業(yè)的影響，而只有那些關(guān)注稅收政策變化的企業(yè)才能夠找到稅收籌劃的空間。2005年一2006年國(guó)家調(diào)整了產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整了一些貨物的出口退稅率，該政策變動(dòng)也給企業(yè)帶來了重大的影響，許多企業(yè)因此而加大了經(jīng)營(yíng)成本。制定科學(xué)、合理的籌劃方案設(shè)計(jì)工作流程是順利開展籌劃活動(dòng)的首要條件和重要保證。恰當(dāng)合理的籌劃方案設(shè)計(jì)工作流程可以使籌劃活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行，提高籌劃工作的效率，保證籌劃工作的質(zhì)量。 2．財(cái)務(wù)情況 財(cái)務(wù)與稅收緊密相連，只有全面、細(xì)致地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)納稅方案。 3．投資意向 投資有時(shí)可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時(shí)又會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠；投資額與企業(yè)規(guī)模(包括注冊(cè)資本、銷售收入、利潤(rùn)等)往往有很大的關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時(shí)也是不同的。節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險(xiǎn)越大的方案，兩者的權(quán)衡取決于多種因素，包括納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。5．企業(yè)的需求在了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，還要了解企業(yè)的需求，納稅人對(duì)稅收籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅，節(jié)稅的目的說到底是增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是籌劃人員必須了解的： ，(1)要求增加所得還是資本增值。針對(duì)不同的財(cái)務(wù)要求，設(shè)計(jì)的籌劃方案也應(yīng)有所不同。根據(jù)企業(yè)的投資意向和財(cái)務(wù)要求，籌劃者可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行稅收籌劃，提出各種投資建議。(二)企業(yè)相關(guān)稅收政策分析不論是作為納稅企業(yè)的外部稅收籌劃顧問，還是作為納稅企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃者，在著手進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì)之前，都應(yīng)該對(duì)企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)進(jìn)行整理和歸類。如果有條件，最好建立企業(yè)稅收信息資源庫，以備籌劃之用。(三)企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評(píng)估在納稅方案設(shè)計(jì)之前，對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅問題調(diào)查和納稅評(píng)估是極為必要的。(四)納稅方案設(shè)計(jì)與草案擬訂納稅方案設(shè)計(jì)是稅收籌劃的核心，不同的籌劃者在方案形式的設(shè)計(jì)上可能大相徑庭，但是在程序和內(nèi)容方面具有共同之處，即一般的納稅方案都由以下幾部分構(gòu)成：1．涉稅問題的認(rèn)定主要是判斷所發(fā)生的理財(cái)活動(dòng)或涉稅項(xiàng)目屬于什么性質(zhì)，涉及哪些稅種，形成什么樣的稅收法律關(guān)系。4．納稅方案的評(píng)估與選優(yōu)對(duì)設(shè)計(jì)的多種備選方案進(jìn)行比較、分析和評(píng)估，然后，選擇一個(gè)最優(yōu)的納稅方案。因此，設(shè)計(jì)好的籌劃方案還要作最終的評(píng)價(jià)，特別是要盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的交流與溝通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)協(xié)調(diào)；如果真的導(dǎo)致稅務(wù)與企業(yè)認(rèn)知的差異，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步評(píng)估籌劃方案的合法性，合理合法的方案要據(jù)理力爭(zhēng)，不合法的方案要積極放棄。行政機(jī)關(guān)依法行政，負(fù)責(zé)執(zhí)行法律及法律規(guī)定的權(quán)力，它們還往往得到立法機(jī)關(guān)授權(quán)制定執(zhí)行法律的法規(guī)，這些行政法規(guī)更具體地體現(xiàn)了國(guó)家的政策精神，而司法機(jī)關(guān)依法審判稅務(wù)案件，負(fù)責(zé)維護(hù)、保證和監(jiān)督稅收法律的實(shí)施，它們的判決使國(guó)家政策精神體現(xiàn)得更加明確、清晰。(六)籌劃方案的實(shí)施與監(jiān)控對(duì)于籌劃方案，僅僅設(shè)計(jì)出來還沒有達(dá)到最終目的，必須要真正實(shí)施才能體現(xiàn)出方案的效益。(七)籌劃方案的跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施籌劃方案之后，要不斷對(duì)籌劃方案實(shí)施情況和結(jié)果進(jìn)行跟蹤，并在方案實(shí)施后，對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，考核其經(jīng)濟(jì)效益和最終效果。但納稅方案設(shè)計(jì)本身也是有章可循的，具有較強(qiáng)的規(guī)律性。一、特定條款籌劃規(guī)律 (一)基本原理 我國(guó)幅員遼闊，社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，為保證稅收政策的適應(yīng)性，國(guó)家所制定的稅收政策總是具有一定的彈性，這種彈性主要表現(xiàn)在特定條款方面，即對(duì)于特殊的主體、特殊的情況給予特殊的政策。對(duì)于稅收政策中的特定條款，其往往蘊(yùn)涵著特殊性，特定條款就是針對(duì)某種特殊情況而制定的，因特定條款包含著特殊性往往會(huì)帶來較大的籌劃空間，尋找并運(yùn)用稅制結(jié)構(gòu)及稅收政策中的特定性、特殊性條款，可以降低企業(yè)稅負(fù)。 (二)特定條款籌劃技術(shù) 特定條款根據(jù)特殊性的含義分類，可以劃分為選擇性條款、鼓勵(lì)性條款和缺陷性條款三種。 1．選擇性條款籌劃技術(shù) 選擇性條款適用于以下情況，即對(duì)于同一納稅事項(xiàng)，因其前提條件發(fā)生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策。因此，選擇適用納稅最優(yōu)化的稅收條款可以取得較好的籌劃效果。 選擇性條款在稅制中普遍存在，分布廣泛，表現(xiàn)在諸多方面，如合并、分立中的選擇性財(cái)稅處理政策、納稅主體適用增值稅或營(yíng)業(yè)稅的范圍劃分，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的選擇權(quán)限、經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的選擇等。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)也存在著是否免稅的稅收選擇空間，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào))規(guī)定：“合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金，有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：(1)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。(2)被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱舊股)交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱新股)，不視為出售舊股，購(gòu)買新股處理。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。鼓勵(lì)性稅收政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些鼓勵(lì)性優(yōu)惠政策，合理籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)。減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊措施。 (2)免征額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，從征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。 (3)起征點(diǎn)。 (4)退稅。在對(duì)外貿(mào)易中，退稅是鼓勵(lì)出口的一種措施。對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般企業(yè)為低的稅率。它既可以是有期限的限制，也可以是長(zhǎng)期的優(yōu)待。 (6)稅收抵免。 鼓勵(lì)性條款多如牛毛，多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策或特定行為、特殊時(shí)期優(yōu)惠政策，如鼓勵(lì)民政部門的福利企業(yè)減免稅政策、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以及抗“非典”時(shí)期醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅減免政策等。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。稅收上的缺陷性條款與漏洞是征納雙方的一個(gè)矛盾聚焦點(diǎn)：對(duì)于征管方而言，需要不斷堵塞漏