【正文】 為偷稅、逃稅，甚至發(fā)展為抗稅 ? 因此在籌劃的整個過程中，必須遵循一定的原則。 ? 稅務(wù)部門辨識企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否合法，通常有以下幾個標(biāo)準(zhǔn) : ? 1. 動機(jī)檢驗(yàn) 2. 人為狀態(tài)檢驗(yàn) ? 3. 受益檢驗(yàn) 4. 規(guī)則檢驗(yàn) ? 5. 納稅檢查 綜合原則 ? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮 ， 而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮 。 ? 正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重 ， 爭取以最佳的納稅方案 ， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化 ， 而不是簡單的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕 ? 某一種方法只有放在特定的環(huán)境中 ， 才可能分析其優(yōu)劣 。 ? 這種稅收利益的大小，常常與稅法、經(jīng)濟(jì)環(huán)境有很大關(guān)系。 經(jīng)濟(jì)原則 ? 稅收籌劃的成本則包括為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時間、精力、財(cái)力。 ? 在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時，所花費(fèi)的成本也就越高。 整體原則 ? 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)稅后利潤最大化。 ? 這種整體權(quán)衡主要指： ? 1）同時兼顧相關(guān)各稅種 ? 2）全面考察相關(guān)年度的課稅情況 ? 3）應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動參與各方稅負(fù)情況加以綜合考慮 事前籌劃原則 ? 企業(yè)的納稅義務(wù)具有滯后性，從客觀上為應(yīng)納稅義務(wù)人對納稅問題做出事前籌劃安排提供了可能。 ? 稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的針對性。 ? 總之，應(yīng)納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)的可能性。 ? 這也是稅收籌劃的另一個重要特征，它是籌劃性的具體要求和體現(xiàn)。 ? 這也是稅收籌劃與偷稅、避稅重要區(qū)別。 ? 經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。 具體問題具體分析的原則 ? 1）因人制宜。 ? 2）因地制宜。 ? 3）因時制宜 。 ? 4）因事制宜。 第 2章 納稅人稅收籌劃的可行性和必要性分析 ? 稅收籌劃理論依據(jù) ? 稅收籌劃可行性分析 ? 稅收籌劃必要性分析 ? 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應(yīng)注意的問題 稅收籌劃理論依據(jù) ? 西方財(cái)政學(xué) 的觀點(diǎn) ? 現(xiàn)代企業(yè)理論的觀點(diǎn) ? 從法律角度分析 稅收籌劃的可行性分析 ? 納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃的可能性 ? 稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃具有可能性 ? 稅制要素的差異性與稅收籌劃的可能性 ? 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃的可能性 ? 1. 申請延期申報(bào)權(quán) ? 2. 申請延期繳納稅款權(quán)。 ? 4. 請求賠償權(quán)。 ? 6. 陳述申辯權(quán)、申請稅務(wù)行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán)。 ? 8. 索取收據(jù)、清單或完稅憑證權(quán)。 ? 10. 知情權(quán)。 ? 12. 拒絕檢查權(quán)。 ? 2. 稅基確定的伸縮性。 ? 4. 稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅為稅收籌劃提供了可能。 ? 6. 課稅環(huán)節(jié)對稅款計(jì)征的影響。 ? 由于直接稅直接由納稅人負(fù)擔(dān) ， 一般都不能轉(zhuǎn)嫁 ， 一般都會進(jìn)入商品或勞務(wù)的價格 。 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 短期內(nèi)，政府征稅后由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分取決于 需求 的價格彈性 ? 長期內(nèi)稅額中由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分，取決于 供給 的價格彈性： 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 商品課稅有從量計(jì)征和從價計(jì)征兩種方法，不同的計(jì)征方法產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)嫁情況不同。 ? 從圖 24中可以看出，稅收仍然由供應(yīng)者和購買者共同負(fù)擔(dān)，但稅負(fù)在供應(yīng)者和購買者之間的比例和從量計(jì)征下有所不同。 ? 2. 通貨膨脹因素。 ? 4. 邊際稅率因素。 ? 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題 ? 1. 充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 4. 稅收籌劃要有積極的態(tài)度 第 3章 稅收籌劃效應(yīng)分析 稅收籌劃的微觀效應(yīng) 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) 小結(jié) ? 企業(yè)稅收籌劃經(jīng)濟(jì)效益 ? 企業(yè)稅收籌劃其他效益 企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益 ? 首先，建立一個簡化的市場模型，根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，建立的模型的市場均衡條件如圖31 ? 再運(yùn)用生產(chǎn)者與消費(fèi)者剩余理論，將稅收籌劃整體結(jié)果更清晰地顯示出來，如圖 32所示 ? 再以博弈論的方法來研究企業(yè)選擇稅收籌劃的必然性 ， 得出如圖 33的博弈矩陣 企業(yè)稅收籌劃其他效益 ?1. 有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平 ?2. 有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識 ?3. 有利于監(jiān)督稅務(wù)部門的征稅行為 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) ? 稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的最重要的工具之一 ，稅收制度及政策的調(diào)整變化直接或間接地影響著企業(yè)的決策選擇 。 ? 具體表現(xiàn)為稅收的收入效應(yīng) 、 替代效應(yīng)和金融效應(yīng) 。 ? 當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)活動對應(yīng)于幾種不同的支付形式而被課以不同稅率時，稅收的金融效應(yīng)就會產(chǎn)生。 ? 3. 有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與投資方向。 ? 5. 促使國家稅法及政府稅收政策不斷改進(jìn)和完善 ? 6. 有利于稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展 小 結(jié) ? 總之，稅收籌劃具有 “ 雙面效應(yīng) ” ： ? 企業(yè)利用它來調(diào)整經(jīng)營中的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的； ? 政府也利用它來引導(dǎo)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)國家稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)，從而使宏觀經(jīng)濟(jì)對收入分配、資源配置等政策自上而下地、自發(fā)地得到實(shí)現(xiàn)。 ?相關(guān)理論研究文章、刊物書籍層出不窮，為企業(yè)開展稅收籌劃提供了依據(jù)。 ?第二階段，稅收籌劃與避稅相區(qū)別。 ?企業(yè)主要通過兩種形式進(jìn)行稅收籌劃。 基本現(xiàn)狀 ?企業(yè)一般以自身籌劃為主 ?而聘用專家或委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃往往發(fā)生在大型企業(yè)和跨國公司上 ?又以事后籌劃為主，事前籌劃較少 ?我國企業(yè)稅收籌劃的效果不明顯，實(shí)施稅收籌劃的積極性和主動性較差 我國稅收籌劃發(fā)展難度 ?1. 環(huán)境問題。 ?3. 從事稅收籌劃的大部分中介機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，普遍缺乏高水平的人才，中介機(jī)構(gòu)之間的合作不多，跨省區(qū)、跨地區(qū)開展業(yè)務(wù)難，阻礙了企業(yè)開展稅收籌劃。 ?2. 健全稅收法制。 ?4. 建立一批規(guī)模較大、服務(wù)水平高、能相互協(xié)作的涉稅中介機(jī)構(gòu)。 未來稅收籌劃 重要載體：國際互聯(lián)網(wǎng) ?互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性，不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了便利。 ?優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩方面： 未來稅收籌劃 重要載體：國際互聯(lián)網(wǎng) ?1. 節(jié)約籌劃成本。 ?此外，電子商務(wù)改變了公司商務(wù)活動形式 ?網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售上有更廣泛的運(yùn)作空間 ?可快速地在彼此之間有目的地調(diào)整成本、費(fèi)用及收入的分?jǐn)?，以謀求整個公司利益最大化 第 5章 稅收籌劃基本技術(shù) 一 .稅收籌劃七種基本技術(shù) 二 .稅收優(yōu)惠的含義及其分類 二者間關(guān)系 一 . 稅收籌劃基本技術(shù) ?稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量少的繳納稅收的知識和技巧。 ?免稅人包括自然人免稅、免稅公司 、 免稅機(jī)構(gòu)等。 ?舉例 ?稅收籌劃通過合法和合理地利用免稅規(guī)定，可以節(jié)減稅收 1. 減免稅技術(shù) ?減稅技術(shù) ， 則指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) ?我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè) 、 從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè) 、 以三廢材料為主要原材料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)等給予減稅待遇 ?是國家為了實(shí)現(xiàn)其科技 、 產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅 。 ?是對納稅人貫徹國家政策的財(cái)務(wù)獎勵 ， 對納稅人來說則是財(cái)務(wù)利益的取得 。 ?只有合法和合理地利用國家 獎勵性 減免稅政策 ， 才能達(dá)到籌劃的目的 。 ? 2. 技術(shù)簡單 。 ? 。 ?2. 盡量使減免期最長化。 ?稅收差異主要出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策原因。 ?稅率差異技術(shù) ， 是指在合法和合理情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ? 2. 技術(shù)較為復(fù)雜 。 ? 4. 具有相對確定性 。 ?2. 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性 。 ?出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮 ， 各國的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率 ， 即計(jì)稅基數(shù)越大 ， 適用的最高邊際稅率也越高 。 3. 分劈技術(shù) 3. 分劈技術(shù) ?分劈籌劃技術(shù)的特點(diǎn)有： ?1. 絕對節(jié)稅。 ?3. 技術(shù)較為復(fù)雜。 ?（ 2）節(jié)稅最大化。 ?例如 ?廣義 的扣除則還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即 “ 稅額扣除 ” 、 “ 稅額抵扣 ” 、 “ 稅收抵免 ” ?例如 ?扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除 ?扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣除規(guī)定 普遍地適用 于所有納稅人。 ? 2. 技術(shù)較為復(fù)雜。 ? 4. 具有相對確定性。 ?2. 扣除金額最大化。 5. 抵免技術(shù) ?抵免技術(shù) ， 則是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 ?稅收抵免原意是納稅人在匯算清繳時可用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額 ?稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額 —— 納稅人的已納稅額 。 ?納稅人的貸方金額沖抵其借方金額：借貸相抵后貸方有余額的表示納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額 ， 納稅人應(yīng)得到退稅； ?借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額 ， 還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額 。 ?三種類型舉例 ?案例 510 5. 抵免技術(shù) ?抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點(diǎn)： ?1. 絕對節(jié)稅。 ?。 ?操作時應(yīng)注意把握以下要點(diǎn)： ?。 6. 延期納稅技術(shù) ?狹義延期納稅專內(nèi)指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅 ?廣義延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的納稅安排 ， ?比如按照折舊制度 、 商品存貨制度等規(guī)定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排 。 ?二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重 。 ?納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人的絕對總額，但等于得到一筆無息貸款 ?可增加納稅人本期現(xiàn)金流量，使納稅人本期有更多資金擴(kuò)大流動資本，用于資本投資。 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有： ?稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征收的稅款； ?納稅人多繳納的稅款 ， 如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額； ?零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款； ?符合國家退稅獎勵條件的已納稅款 。 ?案例 512， 513 小 結(jié) ?這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨(dú)使用，也可以同時使用。 ?如籌資方式、投資地區(qū)、投資規(guī)模、技術(shù)創(chuàng)新、人事安排、固定資產(chǎn)折舊方法和存貨成本計(jì)價方法的選擇等手段。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃應(yīng)具備以下 前提條件 。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?(3)納稅人對不同的財(cái)務(wù)會計(jì)核算技術(shù)方法對稅負(fù)的影響非常清楚，同時對稅法規(guī)定的本納稅人可以自由選擇的財(cái)務(wù)會計(jì)核算技術(shù)方法非常熟悉，并能結(jié)合自身情況準(zhǔn)確選擇稅負(fù)最輕的方法 (必須具條件 ) ?(4)完全履行了稅法規(guī)定的義務(wù)，財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度健全，做到依法經(jīng)營。 ? 2. 積極主動接受型。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃一般包括以下 過程 ： ?(1)接受稅收優(yōu)惠政策信息過程。 ?(3)將接受到的稅收優(yōu)惠政策信息與自身情況進(jìn)行詳細(xì)對照過程。 ?(5)批淮執(zhí)行過程。 ?(2)免稅優(yōu)惠政策。 ?(3)減稅優(yōu)惠政策。 ?(4)讓渡稅款時間價值優(yōu)惠政策。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程 ?稅收優(yōu)惠政策的 目標(biāo) 包括： ?政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會目標(biāo)。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程 ?實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)經(jīng)過以下 過程 ： ?； ? ； ? ； ?4. 確定保證稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策優(yōu)惠程度； ?5. 制定頒布稅收優(yōu)惠政策； ?6. 宣傳和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策； ?7. 目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 。 ?稅收優(yōu)惠政策客體確定合理且客體對稅收優(yōu)惠政策反應(yīng)靈敏； ?稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠程度恰當(dāng)。 ?2. 納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的態(tài)度直接影響政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 ? 4. 一定時期內(nèi)政府所要實(shí)現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的多少決定納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間大小。 ?納稅人通過稅收優(yōu)惠政策籌劃，可提高其對稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)靈敏度和利益