【正文】 管理上涉及到兩個概念，分別是小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)。 稅法上的小型微利企業(yè)，只是狹義上的，特指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 92條規(guī)定的小型微利企業(yè)，包括年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過 100人、資產(chǎn)總額不超過 3000萬元，其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過 80人、資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 小規(guī)模納稅人：指經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全的納稅人。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 25 納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物 生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主， 并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 批發(fā)或零售的納稅人 交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額 ≤50萬元 年應(yīng)稅銷售額 ≤80萬元 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≤500萬 元 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額＞ 50萬元 年應(yīng)稅銷售額 ＞ 80萬元 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＞ 500萬 元 一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 26 ? 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要差異 差異內(nèi)容 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 計稅方法 簡易計稅法 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額 稅率或征收率 適用征收率 3% 適用稅率 使用發(fā)票 只能領(lǐng)購普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開 可以同時領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 27 （ 1） 增值率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 （ 3%） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時 ， 其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率 。 增值稅稅率＝ 3%247。其他稅率情況可同理推斷。 增值稅稅率為17%。 ? 由無差別平衡點(diǎn)增值率可知 ， 企業(yè)的增值率為%（ 40247。 因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨(dú)立核算的企業(yè) ， 使其銷售額分別為 45萬元和 45萬元 ， 各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 31 ? 舉例 2：甲乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率 3%。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 32 ? 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)增值率% [即（ 40—35） 247。乙企業(yè)增值率 % [即（ 43—） 247。因此，甲乙兩個企業(yè)如通過合并方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額 83萬元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 33 ? （ 2）抵扣率判別法 假定某企業(yè)不含稅銷售額為 A， X為進(jìn)貨額占銷售額的比重，即抵扣率，則進(jìn)貨額為 AX，設(shè)定使兩類納稅人稅負(fù)相等，則以下等式成立： A 稅率 AX 稅率＝ A 征收率 則： A＝ 1（征收率 247。 17%）＝% ? 當(dāng)稅率為 13%時，抵扣率＝ 1（ 3%247。其他稅率情況可同理推斷。 除銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為外 ， 從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或者零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為 ， 視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) ， 不繳納增值稅 （ 即應(yīng)繳納營業(yè)稅 ） 。 （三）增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 37 （ 1）增值率判別法 ? 從兩種納稅人的計稅原理來看 ， 一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ) ， 而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ) 。 ? 一般來說 ， 對于增值率高的企業(yè) ， 適于作營業(yè)稅納稅人；反之 ， 則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會較輕 。 這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率 。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 39 即：銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） 則：增值率 =（ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率247。 17%=% 當(dāng)增值稅稅率為 17%， 營業(yè)稅稅率為 3%時 ， 增值率 =（ 1+17%） 3%247。其他稅率情況下可同理推斷。 2022年度 ， 該公司取得包工包料裝修工程總收入為 1200萬元 。 銷售材料適用增值稅稅率為 17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為 3%。 1200=22% （ 注：如果銷售額為含稅銷售額 ， 則購進(jìn)金額亦為含稅購進(jìn)金額 ） ∵ 增值率 22%＞無差別平衡點(diǎn)增值率 % ∴ 企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算 ， 適宜作營業(yè)稅納稅人 。 （ 1+17%） 17%－ 136]－1200 3%=－ 36=（ 萬元 ） 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 43 （ 2）抵扣率判別法 抵扣率 =1增值率 當(dāng)增值稅稅率為 17%，營業(yè)稅稅率為 5%時，抵扣率=%=% 這也就是說，當(dāng)?shù)挚勐蕿?%時，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?%時，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人；當(dāng)增值率高于 %時，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人。（ 2）財稅 2022第 52號文件規(guī)定，自 2022年 8月 1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過 2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。 這個優(yōu)惠政策沒有限定范圍，適用于所有的小微企業(yè)。所以，對于月銷售額或營業(yè)額在起征點(diǎn)附近納稅人而言，應(yīng)注意控制在規(guī)定的起征點(diǎn)以下。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 47 ?華宇餐廳 2022年 1月餐飲營業(yè)額 30 000元，大發(fā)餐廳 2022年 1月餐飲營業(yè)額 18 000元，另有外賣不含增值稅銷售額 12 000元，兩家餐廳的營業(yè)（銷售）額雖然完全一致，但由于華宇餐廳月應(yīng)征營業(yè)稅營業(yè)額超過該省規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn) 20 000元，因此應(yīng)全額申報繳納營業(yè)稅 30 000 5％＝ 1 500（元），而大發(fā)餐廳由于營業(yè)額及銷售額均未超過起征點(diǎn)，不需要申報繳納營業(yè)稅及增值稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（ 3）為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，財稅 [2022]117號文件規(guī)定，自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 6萬元（含 6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ?享受小型微利企業(yè)待遇的企業(yè)，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 50 案例 ?案例： 某公司在外地設(shè)立一分公司，該分公司第一年盈利 10萬元，第二年盈利 20萬元，第三年盈利 30萬元。假設(shè)，某公司三年全部盈利。請針對此情況提出納稅籌劃方案。通過納稅籌劃節(jié)約稅款： 15 ? 12 ? 3（萬元）。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 52 （六）所得稅納稅人選擇 ? ：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。在計算個人所得稅時，其稅率比照“ 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目，適用 5%～ 35%的五級超額累進(jìn)稅率 。 ? 根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。財稅 〔 2022〕 62號規(guī)定：對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一定位 42022元 /年（ 3500元 /月）。 則每人應(yīng)稅所得為 110 000元 （ 即： [（ 330000+3500 12 3） 247。 330000 100%=% 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 55 有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計算 ?根據(jù)稅法規(guī)定 ， 有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 ， 適用 25%的企業(yè)所得稅稅率： ?應(yīng)納所得稅稅額 =330 000 25%=82500（ 元 ） ?稅后凈利潤 =330 000－ 82500=247500（ 元 ） 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 56 ? 若企業(yè)稅后利潤分配給投資者 ， 則還要按 “ 股息 、利息 、 紅利 ” 所得稅目計算繳納個人所得稅 ， 適用稅率為 20%。 3 20%=16500（ 元 ） ? 共計應(yīng)納個人所得稅稅額為： ? 16500 3=49500（ 元 ） ? 共計負(fù)擔(dān)所得稅稅款為： ? 82500+49500=132022（ 元 ） ? 稅收負(fù)擔(dān)率為： ? 132022247。 還真多繳不少稅喲 …… 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 58 （七）其他小微企業(yè)優(yōu)惠政策 ? 印花稅：（財稅 [2022]105號）文規(guī)定，自 2022年11月 1日起至 2022年 10月 31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。 ? （財綜 [2022]104號）規(guī)定，自 2022年 1月 1日起至2022年 12月 31日，對依照工信部聯(lián)企業(yè) [2022]300號認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 59 三、企業(yè)促銷方式的稅收籌劃 ? 任何企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，盤活現(xiàn)金流，都會實(shí)施不同的營銷方案。這些促銷方案給企業(yè)產(chǎn)生的稅收成本是不一樣的。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 60 （一）折扣銷售中的納稅籌劃 ? 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。該產(chǎn)品不含稅單價 200元，折扣后的不含稅價格為 180元。請計算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，并提出納稅籌劃方案。如果企業(yè)熟悉稅法的規(guī)定，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)當(dāng)以折扣后的余額計繳，即 180 ? 6 000 ? 17% ? 183 600（元）。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 62 將實(shí)物折扣變成價格折扣進(jìn)行納稅籌劃 ? 折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅適用于對貨物價格的折扣，而不適用于實(shí)物折扣。因此，企業(yè)在選擇折扣方式時，盡量不選擇實(shí)物折扣，在必須采用實(shí)物折扣方式時，企業(yè)可以在發(fā)票上通過適當(dāng)調(diào)整而變?yōu)閮r格折扣。請計算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅并提出納稅籌劃方案。如果該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，將這種實(shí)物折扣在開發(fā)票時變成價格折扣，即按照出售 11 000件商品計算，商品價格總額為 1 100 000元，打折以后的價格為 1 000 000元。通過納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān) 17 000元。銷售折扣通常采用 3/1/ N/30等符號。 銷售折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。如果企業(yè)面對的是一個信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收的風(fēng)險較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改合同，將銷售折扣方式改為折扣銷售方式。如果對方可以在 20天內(nèi)付款，將給予對方 3% 的銷售折扣，即 3 000元。這樣，增值稅銷項(xiàng)稅額為： 100 000 ? 17% ? 17 000（元）。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 66 ? 籌劃方案一： 企業(yè)在承諾給予對方 3% 的折扣的