【正文】 可以計算抵扣進(jìn)項稅額的運輸費用支出應(yīng)滿足一定的條件限制 。 兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 ， 但其財務(wù)核算和稅收利益各異 。 3 打折銷售、送購物券銷售、 購物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 商業(yè)零售企業(yè)目前促銷商品常采用打折銷售 、 送購物券銷售 、 返還現(xiàn)金銷售 、 加量不加價銷售等讓利形式 每種形式各具特點 ， 收效也各有千秋 ， 其稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣 案例 78對這些方式的涉稅問題進(jìn)行比較 。 表 1 折扣銷售方式的選擇策略 如果預(yù)先估計的折扣額低于實際確定的折扣額，調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入 但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入； 如果預(yù)先估計的折扣額高于實際確定的折扣額，企業(yè)可以采取另外 預(yù)收一定量押金 等辦法來加以預(yù)防 在年底或第二年年初實際扣額確定后再補記銷售收入和增值稅銷項稅額。 3 加強購進(jìn)項目及進(jìn)項稅額的核算 許多企業(yè)常常會遇到： 由于沒能將可抵扣進(jìn)項稅額的貨物與不能抵扣進(jìn)項稅額的貨物分別核算 而當(dāng)非應(yīng)稅項目或免稅項目以及生活福利等方面貨物發(fā)生領(lǐng)用時 因無法確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的被領(lǐng)用貨物的進(jìn)項稅額 ， 只好全額依據(jù)適用的稅率轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額 ， 以至于多繳稅款 。 成為一般納稅人將增加會計成本； 需要投入財力、物力和精力也多 會增加納稅人的納稅成本等 這是想要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人必須考慮的。 反之 ， 當(dāng)商品進(jìn)銷差價率 （ 毛利率 ） 高于 36%時 ，選擇小規(guī)模納稅人身份則可降低稅負(fù) 。 具體增值額幅度為多少才算 “ 多 ” 或者 “ 少 ” ，標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 做如下推導(dǎo)。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 企業(yè)要獲得 一般納稅人資格 ， 需符合條件： （ 1）年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位； （ 2）小規(guī)模企業(yè)有會計、有帳冊，能正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬元 （ 3）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額的 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 基于以上法律規(guī)定，實際操作中劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩類： （ 1）年納稅 銷售額的 定量 標(biāo)準(zhǔn) ； （ 2）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定納稅人 會計核算是否健全的 定性 標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 例 68 資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃 ? 但在利用對負(fù)債融資的財務(wù)杠桿作用時，我們還須考慮其他約束條件，尤其是風(fēng)險因素及風(fēng)險成本的追加等。 ? 必須根據(jù)納稅人的身份、獲取的租金大小、設(shè)備租期長短、設(shè)備殘值、設(shè)備可變現(xiàn)凈值等因素決定。 ? 如果采用實際利率法 ， 前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額； ? 前幾年的利息費用也少于直線法的利息費用 。 ? 其特點是 負(fù)債遞減 ，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。 ? 由于稅收因素的存在，一個高的銷售價格不一定帶來一個高的現(xiàn)金流入。 不同融資方式的稅收籌劃概述 ? 企業(yè)資金的籌集可以有很多方式，包括 ： ? 國家財政周轉(zhuǎn)資金、銀行貸款、商業(yè)信用籌資、內(nèi)部資金籌集、發(fā)行股票、發(fā)行債券等。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)系 ? 4. 一定時期內(nèi)政府所要實現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的多少決定納稅人實施稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間大小。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實現(xiàn)過程 ?稅收優(yōu)惠政策的 目標(biāo) 包括： ?政治目標(biāo)、經(jīng)濟目標(biāo)和社會目標(biāo)。 ?(5)批淮執(zhí)行過程。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?(3)納稅人對不同的財務(wù)會計核算技術(shù)方法對稅負(fù)的影響非常清楚，同時對稅法規(guī)定的本納稅人可以自由選擇的財務(wù)會計核算技術(shù)方法非常熟悉，并能結(jié)合自身情況準(zhǔn)確選擇稅負(fù)最輕的方法 (必須具條件 ) ?(4)完全履行了稅法規(guī)定的義務(wù)，財務(wù)會計核算制度健全，做到依法經(jīng)營。 ?稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有： ?稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征收的稅款； ?納稅人多繳納的稅款 ， 如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額； ?零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款； ?符合國家退稅獎勵條件的已納稅款 。 ?操作時應(yīng)注意把握以下要點： ?。 ?稅收抵免原意是納稅人在匯算清繳時可用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額 ?稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額 —— 納稅人的已納稅額 。 ? 2. 技術(shù)較為復(fù)雜。 3. 分劈技術(shù) 3. 分劈技術(shù) ?分劈籌劃技術(shù)的特點有： ?1. 絕對節(jié)稅。 ? 2. 技術(shù)較為復(fù)雜 。 ? 。 ?舉例 ?稅收籌劃通過合法和合理地利用免稅規(guī)定，可以節(jié)減稅收 1. 減免稅技術(shù) ?減稅技術(shù) ， 則指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) ?我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè) 、 從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè) 、 以三廢材料為主要原材料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)等給予減稅待遇 ?是國家為了實現(xiàn)其科技 、 產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅 。 未來稅收籌劃 重要載體：國際互聯(lián)網(wǎng) ?互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性，不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了便利。 基本現(xiàn)狀 ?企業(yè)一般以自身籌劃為主 ?而聘用專家或委托相關(guān)機構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃往往發(fā)生在大型企業(yè)和跨國公司上 ?又以事后籌劃為主，事前籌劃較少 ?我國企業(yè)稅收籌劃的效果不明顯，實施稅收籌劃的積極性和主動性較差 我國稅收籌劃發(fā)展難度 ?1. 環(huán)境問題。 ? 5. 促使國家稅法及政府稅收政策不斷改進(jìn)和完善 ? 6. 有利于稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展 小 結(jié) ? 總之，稅收籌劃具有 “ 雙面效應(yīng) ” ： ? 企業(yè)利用它來調(diào)整經(jīng)營中的決策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的； ? 政府也利用它來引導(dǎo)企業(yè)，實現(xiàn)國家稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)，從而使宏觀經(jīng)濟對收入分配、資源配置等政策自上而下地、自發(fā)地得到實現(xiàn)。 ? 4. 稅收籌劃要有積極的態(tài)度 第 3章 稅收籌劃效應(yīng)分析 稅收籌劃的微觀效應(yīng) 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) 小結(jié) ? 企業(yè)稅收籌劃經(jīng)濟效益 ? 企業(yè)稅收籌劃其他效益 企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益 ? 首先，建立一個簡化的市場模型，根據(jù)微觀經(jīng)濟學(xué)的理論，建立的模型的市場均衡條件如圖31 ? 再運用生產(chǎn)者與消費者剩余理論，將稅收籌劃整體結(jié)果更清晰地顯示出來，如圖 32所示 ? 再以博弈論的方法來研究企業(yè)選擇稅收籌劃的必然性 ， 得出如圖 33的博弈矩陣 企業(yè)稅收籌劃其他效益 ?1. 有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計管理水平 ?2. 有利于增強納稅人的納稅意識 ?3. 有利于監(jiān)督稅務(wù)部門的征稅行為 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) ? 稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的最重要的工具之一 ，稅收制度及政策的調(diào)整變化直接或間接地影響著企業(yè)的決策選擇 。 ? 從圖 24中可以看出，稅收仍然由供應(yīng)者和購買者共同負(fù)擔(dān)，但稅負(fù)在供應(yīng)者和購買者之間的比例和從量計征下有所不同。 ? 4. 稅法規(guī)定的起征點和各種減免稅為稅收籌劃提供了可能。 ? 8. 索取收據(jù)、清單或完稅憑證權(quán)。 ? 4）因事制宜。 ? 經(jīng)濟情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。 ? 稅收規(guī)定也具有較強的針對性。 經(jīng)濟原則 ? 稅收籌劃的成本則包括為進(jìn)行籌劃所花費的時間、精力、財力。 ? 如果處理不當(dāng)，稅收籌劃很容易轉(zhuǎn)化為偷稅、逃稅，甚至發(fā)展為抗稅 ? 因此在籌劃的整個過程中，必須遵循一定的原則。 ? 除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。 ? 其與稅收籌劃的區(qū)別主要有： ? 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? B. 在政府的政策導(dǎo)向方面 ? 稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿 。 ? 這種行為本是稅法希望加以規(guī)范 、 約束的 ， 但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空 。 與其他減輕稅收負(fù)擔(dān)手段區(qū)別 ? 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃與抗稅的區(qū)別 ? 各種比較的結(jié)論 稅收籌劃與避稅的區(qū) 別 ?1）避稅的定義 ?2）對避稅合法性的探討 ?3）稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ?A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 ?B. 在政府的政策導(dǎo)向方面 ?C. 在管理決策方面 1）避稅的定義 ? 聯(lián)合國稅收專家小組解釋： “ 避稅是一個比較不甚明確的概念 ， 很難用為人們普遍接受的措辭對它做出定義 。 ? 所以 ， 在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中 ， 最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案 。 ? 某一稅收管轄權(quán)對一具體的應(yīng)納稅義務(wù)人的實施，是通過稅收法律實施。 ” 國內(nèi)學(xué)者的解釋 ?3） “ 稅收籌劃是指納稅人以遵守稅法為前提，以稅后利潤最大化為目的，以選擇稅負(fù)最輕的納稅方案來處理其經(jīng)營、交易及財務(wù)事項的經(jīng)營籌劃行為。雅薩斯威認(rèn)為，稅收籌劃是 “ 納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。 ” 國外學(xué)者的解釋 ?3）美國南加州 W ” …… 對稅收籌劃概念的共識 ? 1） 稅收籌劃的主體 ， 國外學(xué)者未提及 ，國內(nèi)學(xué)者一般認(rèn)為是納稅人； ? 2） 稅收籌劃采用的手段是合法的 ， 或是正當(dāng)?shù)?， 是在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下 ， 通過對經(jīng)營活動與財務(wù)活動的安排 ，或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機會達(dá)到目的； ? 3） 稅收籌劃的目的是：或是減少納稅義務(wù) ， 或是減輕納稅負(fù)擔(dān) ， 或是稅負(fù)最小化 。 ? 應(yīng)納稅義務(wù)人如果具有稅法規(guī)定的應(yīng)納稅事實，則應(yīng)據(jù)此事實依法納稅，亦即有了實際的納稅義務(wù)。 稅收籌劃的特點 ?1. 合法性。 ? 但一般說 ， 避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù) ， 以減少他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額 ，但這種做法并沒有違犯法律 。 ? 從這種意義上說 ， 它是不合法的 ， 這也正是反避稅得以實行的原因 。 國家通過制定稅法 ， 將國家的產(chǎn)業(yè)政策 、 生產(chǎn)布局 、 外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上 。 ? 。 ? 情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款 抗稅與稅收籌劃區(qū)別 ? （ 1）實施的手段不同。 稅收籌劃的原則 ? 守法原則 ? 綜合原則 ? 經(jīng)濟原則 ? 整體原則 ? 事前籌劃原則 ? 具體問題具體分析原則 守法原則 ? 稅收籌劃是在遵守法律前提下進(jìn)行籌劃活動，企業(yè)在籌劃過程中和以后的實施中，都應(yīng)以守法為前提，否則不可避免地要淪為避稅甚至偷稅。 ? 由于稅收籌劃涉及面廣，有時需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，這就有支付稅務(wù)專家費用的問題。納稅人身份和課稅對象的不同，客觀上應(yīng)存在稅收待遇的差別，這從另一個方面向納稅人展示了可選擇較低稅負(fù)的機會。 ? 因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時、因事的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。對于同一納稅人，即使同樣的稅收繳納如果置于不同事項中，其采取的稅收籌劃方按也是不同的。 ? 9. 要求稅務(wù)機關(guān)保密權(quán)。 ? 5. 稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。 納稅人進(jìn)行稅收籌劃的必要性分析 ? 納稅人稅收籌劃的主要原因 ? 納稅人進(jìn)行稅收籌劃客觀原因 ? 稅收籌劃產(chǎn)生主觀原因 ? 稅收監(jiān)管力度的加大增強了稅收籌劃的必然 納稅人進(jìn)行稅收籌劃客觀原因 ? 1. 稅負(fù)落差的因素。 ? 而企業(yè)通過稅收籌劃 ， 經(jīng)濟行為己從被動地接受政策指令 ， 發(fā)展到主動地進(jìn)行事前運籌 ? 改善了企業(yè)在宏觀經(jīng)濟運行中的地位 ， 從而提升政府稅收調(diào)控的效應(yīng) 。 第 4章稅收籌劃現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 國外稅收籌劃的現(xiàn)狀 國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 未來稅收籌劃的重要載體： 國際互聯(lián)網(wǎng) 國外稅收籌劃現(xiàn)狀 ? 稅收籌劃被法律認(rèn)可，從時間上可以追溯到 20世紀(jì) 30年代英國一則最為典型的判例 ?隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少重要組成部分， ?目前，稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國家己受到納稅人和政府的高度重視， ?稅收籌劃的專業(yè)化趨勢越來越明顯。 ? 2. 有限的潛在市場需求難以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的經(jīng)濟利益，發(fā)展客戶難。