【正文】 其間的涉稅問題就不重復了。 不同融資方式的籌劃概述 ? 企業(yè)對閑置資金的利用，如對閑置資產(chǎn)的變賣，某些可以得到減免稅的優(yōu)惠。 ? 自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，因而納稅籌劃的空間不大。 ? 例 61說明貸款償本付息方案的選擇。 ? 財政周轉(zhuǎn)資金、銀行貸款籌資方式的優(yōu)缺點： 不同融資方式的籌劃概述 ? 商業(yè)信用貸款包括賒購商品、購貨預收款和企業(yè)間資金借貸等形式。 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 不同融資方式的籌劃概述 債券溢 （ 折 ） 價攤銷籌劃 融資租賃與經(jīng)營租賃籌劃 資本結(jié)構(gòu)的籌劃 籌資費用的籌劃 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 ? 資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)活動的基本條件 ? 在資金籌集過程中經(jīng)常會涉及有關納稅事項，如籌資成本能否在稅前扣除 ? 不同的籌資方式涉及不同的稅收政策，并形成不同的稅前、稅后資金成本和的稅收負擔等 ? 因此，如何在資金籌集中盡可能減少稅收成本，是每一個企業(yè)必須考慮的重要問題。 ?政府稅收優(yōu)惠政策目標的成功實現(xiàn)必須以納稅人積極進行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提， ?沒有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標很難成功實現(xiàn)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標實現(xiàn)的關系 ?在市場經(jīng)濟條件下，政府主要依靠經(jīng)濟手段實現(xiàn)其政治、經(jīng)濟和社會目標。 ?5. 政府不同的稅收優(yōu)惠政策目標決定納稅人采取不同的稅收優(yōu)惠政策籌劃手段，進而影響不同政策目標的實現(xiàn)。 ?3. 政府稅收優(yōu)惠政策目標能否成功實現(xiàn)會影響納稅人實施稅收優(yōu)惠政策籌劃的積極性。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標實現(xiàn)的關系 ?1. 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃的目標正好是政府實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標可利用的各種手段，兩者最終目標是統(tǒng)一的。 稅收優(yōu)惠政策及其目標實現(xiàn)過程 ?政府確保稅收優(yōu)惠政策目標實現(xiàn)應具備以下 條件 ： ?稅收優(yōu)惠政策目標符合實際；稅收優(yōu)惠手段利用恰當而有效。 ?如調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)公平； ?優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)； ?協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展； ?刺激需求等。 ?(5)虧損抵補優(yōu)惠政策。包括稅基式減稅 (起征點的規(guī)定 )、稅率式減稅和稅額式減稅。包括免征額式免稅、稅率式免稅 (如規(guī)定某些納稅人或征稅對象適用零稅率 )和稅額式免稅。 稅收優(yōu)惠政策及其目標實現(xiàn)過程 ?稅收優(yōu)惠政策 其 形式 主要有： ?(1)退稅優(yōu)惠政策。 ?(4)提出申請過程。 ?(2)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計核算的掌握過程。 ? 3. 創(chuàng)造條件籌劃型。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅籌劃的 納稅人類型依據(jù)其追求稅收優(yōu)惠政策利益的態(tài)度不同 ， 可劃分為以下 3種類型： ? 1. 消極被動籌劃型。 ?(1)能及時準確地掌握國家出臺的最新稅收優(yōu)惠政策信息 (首要條件 ) ?(2)納稅人對自身生產(chǎn)經(jīng)營情況非常熟悉，而且稅法意識很強。 ?它完全符合政府立法意圖，同時也是政府需要大力宣傳和鼓勵的一種籌劃活動。 ?但如果同時采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術，必須注意各種技術間的相互影響 二 . 稅收籌劃與稅收優(yōu)惠政策標實現(xiàn)的關系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策及其目標實現(xiàn)過程 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 與政府稅收優(yōu)惠政策目標實現(xiàn)的關系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?納稅人節(jié)稅籌劃是完全符合政府立法意圖的合法行為，主要通過利用稅收優(yōu)惠政策和生產(chǎn)經(jīng)營活動的巧妙安排來實現(xiàn)降低稅收負擔目的的稅收籌劃活動， ?納稅人實施稅收優(yōu)惠政策籌劃的手段有生產(chǎn)經(jīng)營手段和財務會計手段兩類。 7. 退稅技術 ?退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅 獎勵條件 的已納稅款 。 6. 延期納稅技術 ?信用經(jīng)濟高度發(fā)展今天，企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)常會舉借貸款，但會帶來一定財務風險 ?盡量延遲納稅，無償?shù)氖褂秘斦Y金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務，盡量延遲納稅，不存在財務風險，有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ?案例 511 7. 退稅技術 ?退稅技術是使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術 。 ?三是鼓勵和促進投資 6. 延期納稅技術 ?延期納稅技術是指在合法和合理情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。 6. 延期納稅技術 ?各國制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因： ?一是避免先征后退稅 ， 節(jié)約征稅成本 。 ?。 ? 。 ? 2. 技術較為簡單。 5. 抵免技術 ?但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠遠不止用于避免雙重征稅 ?也可以是稅收優(yōu)惠或獎勵的方法 ?還可以是個人所得稅稅基扣除的方法。 5. 抵免技術 ?同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家 ， 在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定 ， 以避免雙重征稅 。 ?在征稅機關方面 ， 納稅人的應納稅額是征稅機關的債權(quán) ， 表示在借方； ?納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務 ， 表示在貸方 。 ?3. 扣除最早化。 ?運用扣除技術要注意把握以下 要點 ： ?1. 扣除項目最多化。 ? 3. 適用范圍較大。 ?例如 ?案例 58， 59 ?稅收籌劃的扣除技術體現(xiàn)以下 特點 ： ? 1. 可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 4. 扣除技術 ?狹義 的扣除，是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。 ?具體處理時，還必須注意： ?（ 1）分劈合理化。 ?2. 適用范圍狹窄。 ?使所得 、 財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈 ， 可使計稅基數(shù)降至低稅率稅級 ，從而降低最高邊際適用稅率 ， 節(jié)減稅收 ?案例 5 57 ?采用分劈技術節(jié)稅與采用稅率差異技術節(jié)稅的 區(qū)別 在于： ?前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是； ?前者主要是利用國家的社會政策，而后者主要是利用國家的財經(jīng)政策。 3 分劈技術 ?分劈技術 ， 是指在合法和合理的情況下 ，使所得 、 財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術 。 ?稅率差異技術要點 ?1. 盡量尋求稅率最低化 。 ? 3. 適用范圍較大 。 ?案例 54 ?稅率差異技術特點 ： ? 1. 絕對節(jié)稅 。 ?舉例 ?稅率差異往往是要鼓勵某種經(jīng)濟 、 某類型企業(yè) 、 某類行業(yè) 、 某類地區(qū)的存在和發(fā)展 ， 體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策 。 2 稅收差異技術 ?稅收差異指性質(zhì)相同或相似的稅種使用的稅率的不同。 ?免稅技術 要點 ?1. 盡量爭取更多的減免稅待遇。 ? 3. 適用范圍狹窄 。 ?案例 51， 52， 53 ?減免稅籌劃技術的 特點 ： ? 1. 絕對節(jié)稅 。 1. 減免稅技術 ?一般 ， 照顧性免稅是在非常情況下才取得 ， 且也只是彌補損失 ， 稅收籌劃不能利用其來達到節(jié)稅目的 。 1. 減免稅技術 ?盡管減免稅實質(zhì)上都相當于財政補貼 ， 但各國一般有兩類不同目的減免稅： ?一類是 照顧性質(zhì) 減免稅 ， 如國家對遭受自然災害地區(qū)的企業(yè) 、 殘疾人企業(yè)等減免稅 ?是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行的財務補償； ?另一類 獎勵性質(zhì) 的減免稅 ， 如產(chǎn)品出口企業(yè) 、 高科技企業(yè) 、 再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減免稅 。 ?通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人 —— 免稅人。 ?我們把它歸納為七種： ? ? ? ? ? ? ? 1 . 減免稅技術 ?免稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人 ， 或使納稅人從事免稅活動 ， 或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術。 ?2. 提高籌劃效率。 ?而對于從事稅收籌劃的中介機構(gòu)來說，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為中介機構(gòu)間加強合作及跨省區(qū)、跨地域開展業(yè)務創(chuàng)造了條件。 ?5. 形成一批典型的成功案例。 ?3. 建立起稅收籌劃人才培養(yǎng)、培訓渠道，創(chuàng)造稅收籌劃交流、討論的文化氛圍。 我國發(fā)展稅收籌劃策略 ?1. 增強宣傳力度和廣度，讓納稅人普遍知悉和接受。 ? 2. 有限的潛在市場需求難以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的經(jīng)濟利益，發(fā)展客戶難。 ?一種是通過自己的財務部門進行稅收籌劃 ?另一種是委托稅務代理機構(gòu)、稅務咨詢機構(gòu)或稅務專家進行稅收籌劃。 ?第三階段，稅收籌劃系統(tǒng)化。 國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀 ? 基本現(xiàn)狀 ? 我國稅收籌劃發(fā)展難度 ? 我國發(fā)展稅收籌劃策略 基本現(xiàn)狀 ?發(fā)展歷程大致分為三個階段： ?第一階段，稅收籌劃與偷稅分離。 第 4章稅收籌劃現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 國外稅收籌劃的現(xiàn)狀 國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 未來稅收籌劃的重要載體： 國際互聯(lián)網(wǎng) 國外稅收籌劃現(xiàn)狀 ? 稅收籌劃被法律認可，從時間上可以追溯到 20世紀 30年代英國一則最為典型的判例 ?隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少重要組成部分， ?目前，稅收籌劃在西方發(fā)達國家己受到納稅人和政府的高度重視， ?稅收籌劃的專業(yè)化趨勢越來越明顯。 ? 4. 稅收籌劃有助于抑制偷稅漏稅行為。 稅收籌劃的宏觀效應 ? 1. 改變了國民收入的分配格局 ? 2. 稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，反而會增加國家的稅收總量。 稅收籌劃的宏觀效應 ? 政府征稅削弱了納稅人的支付能力或減少其可支配收入，從而改變其決策，即是稅收的收入效應； ? 而相對價格由于稅收而發(fā)生變化時，經(jīng)濟決策隨之也發(fā)生改變，納稅人用非征稅或低征稅活動代替征稅或高征稅的活動，即是稅收的替代效應。 ? 而企業(yè)通過稅收籌劃 ， 經(jīng)濟行為己從被動地接受政策指令 ， 發(fā)展到主動地進行事前運籌 ? 改善了企業(yè)在宏觀經(jīng)濟運行中的地位 ， 從而提升政府稅收調(diào)控的效應 。 ? 2. 了解主觀認定與客觀行為的差異 ? 3. 密切注視稅法的變動 。 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應注意的問題 ? 企業(yè)稅收籌劃的前提條件 ? 1. 稅收籌劃人員應具備必要的法律素養(yǎng) ? 2. 稅收籌劃企業(yè)應有相當?shù)氖杖胍?guī)模。 ? 3. 稅基變化因素。 納稅人進行稅收籌劃的必要性分析 ? 納稅人稅收籌劃的主要原因 ? 納稅人進行稅收籌劃客觀原因 ? 稅收籌劃產(chǎn)生主觀原因 ? 稅收監(jiān)管力度的加大增強了稅收籌劃的必然 納稅人進行稅收籌劃客觀原因 ? 1. 稅負落差的因素。 ? 假定購買者為納稅人，則從量征收商品稅的情況可通過圖 23a說明 ? 假定供應者為納稅人，如圖 23b所示 ? 稅收都由供應者和購買者共同負擔 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 從價計征方式下，由于稅收是價格的函數(shù)，即商品的價格越高，所征稅款越多，對購買者可支配收入的影響也越大 ? 因而征稅后需求曲線的斜率會發(fā)生變化，表示需求彈性增大。 ? 而間接稅作為生產(chǎn)經(jīng)營者的額外成本 ， 納稅人可以而且能夠根據(jù)市場供求狀況 ， 將稅負向前轉(zhuǎn)給消費者或向后轉(zhuǎn)給廠商 。 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 稅收按照是否可以轉(zhuǎn)移 ， 可分為直接稅和間接稅 。 ? 5. 稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。 ? 3. 稅率上的差別性。 稅收政策的引導性使稅收籌劃具有可能性 ? 不同經(jīng)濟性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性 稅制要素的差異性 與稅收籌劃的可能性 ? 1. 納稅人定義上的可變通性。 ? 11. 會計核算法選擇權(quán)。 ? 9. 要求稅務機關保密權(quán)。 納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃的可能性 ? 7. 委托稅務代理人代辦稅務事宜權(quán)。 ? 5. 申請退稅權(quán)。 ? 3. 納稅減免稅權(quán)。對于同一納稅人，即使同樣的稅收繳納如果置于不同事項中，其采取的稅收籌劃方按也是不同的。隨著時間的推移，應納稅義務人必須采取不同的稅收籌劃策略 。在不同國家或地區(qū)的應納稅義務人，因其所適用的法令規(guī)定不同，其運用的稅收籌劃策略也就不同 。每個應納稅義務人的經(jīng)濟情況不同，所考慮的因素也不同，就該采取不同的稅收籌劃策略。 ? 因此，企業(yè)進行稅收籌劃不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應根據(jù)客觀條件