【正文】 = 企業(yè)所得稅 =[100 30%247。 增值稅 =100 30%247。 現(xiàn)實(shí)中這種贈(zèng) 券方式帶來(lái)的銷售額均大于200元。 （ 1+17%） 6 2＝ 企業(yè)所得稅 = 25%= 稅后利潤(rùn)＝ ＝ ，即每百元原銷售額稅后利潤(rùn) 可見(jiàn)，這種方式下，不但稅后利潤(rùn)最多，而且銷售額最大，企業(yè)現(xiàn)金流量也最多。 （ 1+17%） = 企業(yè)所得稅 = 25%= 稅后利潤(rùn) == 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 71 當(dāng)然，如果贈(zèng)送的購(gòu)物券使用時(shí)另有消費(fèi)條件，如購(gòu)物滿100元可用購(gòu)物券 20元， 則： 不含稅差價(jià)＝（ 180200 70%）＝ 40 247。（ 1+17%） = 增值稅 = 17%= 因贈(zèng)送的購(gòu)物券相當(dāng)同等價(jià)值商品，就企業(yè)來(lái)說(shuō)是經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，其支出為： 20 （ 130%） 247。 不含稅差價(jià) =（ 100100 70%） 247。 不含稅差價(jià) =（ 100 80%70） 247。假如以銷售原價(jià) 100萬(wàn)元商品為例，暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。某年春節(jié)開(kāi)展促銷活動(dòng)，計(jì)劃讓利 20%。如果對(duì)方?jīng)]有在 20天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?3 000元滯納金，并以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用” 100 000元計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，也符合稅法的要求。這樣，企業(yè)的收入并沒(méi)有受到實(shí)質(zhì)影響。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 67 ? 籌劃方案二： 企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為 97 000元，相當(dāng)于給予對(duì)方 3% 折扣之后的金額。這樣，企業(yè)收入沒(méi)有降低，但節(jié)省了 510元的增值稅。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照 100 000元的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 65 ?案例： 企業(yè)與客戶簽訂的合同約定不含稅銷售額為 100 000元，合同中約定的付款期為 40天。 ? 從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。由于銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，本身并不屬于銷售行為，而為一種融資性的理財(cái)行為，因此銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照全部銷售額計(jì)繳增值稅。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 64 （二）銷售折扣中的納稅籌劃 ? 銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為發(fā)生后，為了盡快收回資金而給予債務(wù)方一定的價(jià)格上的優(yōu)惠的形式。這樣，該企業(yè)就可以收取 1 000 000元的價(jià)款，同時(shí)收取的增值稅額為：1 000 000 ? 17% ? 170 000（元），不用自己負(fù)擔(dān)增值稅了。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 63 ? 分析： 按照實(shí)物折扣的方式銷售后，企業(yè)收取價(jià)款為： 10 000 ? 100 ? 1 000 000（元），收取增值稅銷項(xiàng)稅額為： 10 000 ? 100 ? 17% ? 170 000（元），需要自己承擔(dān)銷項(xiàng)稅額為： 1 000 ? 100 ? 17% ? 17 000（元）。 ? 案例： 某企業(yè)銷售一批商品，共 10 000件，每件不含稅價(jià)格為 100元，根據(jù)需要采取實(shí)物折扣的方式，即在 100件商品的基礎(chǔ)上贈(zèng)送 10件商品，實(shí)際贈(zèng)送 1 000件商品。如果銷售者將資產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應(yīng)當(dāng)對(duì)用于折扣的實(shí)物按照“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”項(xiàng)目，計(jì)征增值稅。納稅籌劃所導(dǎo)致的節(jié)稅效果為： 204 000 ? 183 600 ? 20 400（元）。 ? 分析： 由于該企業(yè)沒(méi)有將折扣額寫(xiě)在同一張發(fā)票上，該企業(yè)繳納增值稅應(yīng)當(dāng)以銷售額的全額計(jì)繳，即 200 ? 6 000 ? 17% ? 204 000（元）。該企業(yè)未將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 61 案例：折扣銷售中的納稅籌劃 ? 某企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購(gòu)買其產(chǎn)品在 6 000件以上的，給予折扣 10%。 ? 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知 》 （國(guó)稅函［ 2022］ 56號(hào)）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。由于不同的促銷方案涉及的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是不同的，因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須先對(duì)擬實(shí)施的各種營(yíng)銷方案進(jìn)行涉稅比較分析，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，正確選擇稅收負(fù)擔(dān)低的促銷方案。例如，買一送一、滿額贈(zèng)、返券、積分送禮、銷售折讓、折讓銷售和抽獎(jiǎng)活動(dòng)。 ? （財(cái)稅 [2022]104號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至 2022年 12月 31日。該政策實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。 330 000 100%=40% 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 57 ? 由以上計(jì)算得知 ， 采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為： ? 132022－ 71250=60750（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高%（即： 40%－ %）。 ? 其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為： ? 247500247。 3－ 3500 12]＝ 11萬(wàn) ， 適用 35%的所得稅稅率 ， 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為： ? 每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ 110 000 35%－ 14750=23750（ 元 ） ? 三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為： 23750 3=71250(元 ) ? 稅收負(fù)擔(dān)率為： 71250247。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 53 （ 2）案例分析 ?王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利 330 000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？ 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 54 個(gè)體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 假如王某及其二位合伙人各占 1/3的股份 ， 企業(yè)利潤(rùn)平分 ， 三位合伙人的工資為每人每月 3500元 ， 當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月 3500元 。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。 即 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是 企業(yè)所得稅的納稅人，而是個(gè)人所得稅的納稅人。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。如果該子公司每年盈利 30萬(wàn)元，則可以節(jié)約稅款 。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 51 ? 籌劃方案：將分公司獨(dú)立為子公司，由于小型子公司和分公司形式的差異對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此我們假設(shè)該子公司三年盈利水平與分公司相似，這樣，子公司三年所繳納的公司所得稅額為：（ 10 ? 20 ? 30） ? 20% ? 12（萬(wàn)元）。該分公司三年實(shí)際上繳納了企業(yè)所得稅：（ 10 ? 20 ? 30） ? 25% ? 15（萬(wàn)元）。由于分公司沒(méi)有獨(dú)立法人資格，需要與總公司合并納稅。 ?非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 49 ?從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得享受小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠。 （ 2） 2022年為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，財(cái)稅 [2022]133號(hào)和財(cái)稅 [2022]4號(hào)規(guī)定：在2022年度、 2022年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 48 （五）小微企業(yè)所得稅籌劃 ? ： （ 1）企業(yè)所得稅法規(guī)定， 小型微利企業(yè)可按20%的優(yōu)惠稅率征稅。或者，將企業(yè)一分為二，以享受稅收優(yōu)惠。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 46 ? 由于起征點(diǎn)的規(guī)定只對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)的部分納稅人是一種免稅規(guī)定，而對(duì)于達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的納稅人則沒(méi)有任何優(yōu)惠。對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò) 2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為 13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為 3%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下： 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 44 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 一般納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 11% 5% % 11% 3% % 6% 5% % 6% 3% 47% 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 45 （四）流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)的籌劃 ? ：（ 1） 增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則都規(guī)定了起征點(diǎn)， 2022年財(cái)政部 65號(hào)令提高了起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，即按月納稅的，月銷售收入或營(yíng)業(yè)收入500020220元，浙江省執(zhí)行 20220元標(biāo)準(zhǔn)，但該起征點(diǎn) 只適用于個(gè)體戶和其他個(gè)人。 可節(jié)約稅收額為： [1200247。 判別該公司的混合銷售繳納何稅種合算 ？ ? 計(jì)算：增值率 =（ 1200－ 936） 247。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng) 936萬(wàn)元 （ 價(jià)款 800萬(wàn)元 ，增值稅稅款 136萬(wàn)元 ） 。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 42 案例 ? 某建筑裝飾公司銷售建筑材料 ， 并代顧客裝修 。 17%= % 列表如下： 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 40 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 增值稅納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 11% 5% % 11% 3% % 6% 5% % 6% 3% 53% 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 41 說(shuō)明，當(dāng)增值稅率 17%或營(yíng)業(yè)稅率為 5%時(shí)，增值率為 %時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于 %時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人。 增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為 17%， 營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%時(shí) ， 增值率 =（ 1+17%） 5%247。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 38 ?其計(jì)算公式為： ? 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 增值率 增值稅稅率 ? 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 。 在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí) ， 兩種納稅人的稅負(fù)相等 。 在銷售價(jià)格相同的情況下 ， 稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小 。 即按主業(yè)確定繳納何稅 。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 36 相關(guān)稅法規(guī)定： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) ， 為混合銷售行為 。 13%）＝% ? 稅率為 11%時(shí)，抵扣率＝ % ? 稅率為 6%時(shí)，抵扣率為＝ 50% 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 34 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 3% % 13% 3% % 11% 3% % 6% 3% 50% 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 35 即稅率為 17%情況下，當(dāng)?shù)挚勐蕿?時(shí)，兩類納稅人稅率相同；當(dāng)?shù)挚勐市∮?%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人；當(dāng)?shù)挚勐蚀笥?%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人。 稅率） ? 當(dāng)稅率為 17%時(shí)，抵扣率＝ 1（ 3%247。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅 （萬(wàn)元） [（ 40+43） 17%—（ 35+） 17%=—=]，可減輕稅負(fù) （ —）。 43]，同樣小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 %，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 40]，小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 %，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅（ 40 3%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅 萬(wàn)元（ 43 3%），兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅 元（ +）。甲企業(yè)年銷售額為 40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額 35萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷售額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額 ，（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)可取得增值稅專用