【正文】 一種是企業(yè)支付王教授授課費 40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責(zé)。那么，該設(shè)計人員應(yīng)交個人所得稅計算如下： 應(yīng)納稅所得額 =30000 （ 1－ 20％） =24000（元） 應(yīng)納稅額 =20220 20％＋ 4000 30％ =5200（元） 或者 : 應(yīng)納稅額 =30000 （ 1－ 20％） 30％一 2022＝ 5200（元） 2022/5/30 39 / 64 方案二：分月支付。 2022/5/30 38 / 64 方案一：一次性支付 30000元。 2022/5/30 37 64 [案例 212] 某工程設(shè)計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項工程的顧問，設(shè)計圖紙花費時間 1個月，獲取報酬 30 000元。 我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。 2022/5/30 36 / 64 （ 2）累進稅率的籌劃 各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。 2022/5/30 35 / 64 稅率籌劃的一般方法 : （ 1）比例稅率的籌劃 同一稅種對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。 如何才能降低這部分稅收負擔(dān)呢？ 2022/5/30 30 / 64 根據(jù)國稅發(fā)［ 1998］ 217號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 》 規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。對于卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費屬于代收應(yīng)付款項，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。 2022/5/30 27 / 64 ? 籌劃后的納稅額計算如下： 遠輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅 =(180/80) 17％ =（萬元） 遠輝中央空調(diào)維護服務(wù)公司應(yīng)交營業(yè)稅 =36 5％ =（萬元） 合計納稅額 =+=（萬元） ? 通過成立遠輝中央空調(diào)維護服務(wù)公司，就可以實現(xiàn)售價合理分解為維護保養(yǎng)費用，分解出來的維護保養(yǎng)費收入需要繳納 5%的營業(yè)稅。這樣每次銷售中央空調(diào)機時，遠輝中央空調(diào)公司負責(zé)簽訂“銷售合同”，只收取中央空調(diào)機的機價 144萬元，款項匯入“遠輝中央空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；遠輝中央空調(diào)維護服務(wù)公司負責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機的維護服務(wù)費 360000元，款項匯入“遠輝中央空調(diào)維護服務(wù)公司”所在銀行的“基本賬戶”上。由于維護保養(yǎng)費用包含在價格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計算繳納增值稅。 2022/5/30 24 / 64 ? 控制和安排稅制的實現(xiàn)時間 – 推遲實現(xiàn) – 均稀實現(xiàn) – 提前實現(xiàn) 合理分解稅基，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負較輕的形式 。 2022/5/30 23 / 64 計稅依據(jù)籌劃方法 : 計稅依據(jù)是影響稅收負擔(dān)的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計工程造價 5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施總造價為 億元。并且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費支出，從而乙公司也會因為兼并行為而增加營業(yè)凈利潤。于是，甲公司就避免成為營業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金25000元。 2022/5/30 17 / 64 [案例 24] 甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲企業(yè)每月營業(yè)額為 500000元，發(fā)生總費用 202200元。 A公司進行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅： （ 6300－ 6000） 3%=9（萬元）。 2022/5/30 15 / 64 如果工程承包公司 A承包建筑工程業(yè)務(wù)， A與 B直接簽訂建筑工程承包合同 6300萬元，然后再以 6000萬元的把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給 C，則A應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納 3%的營業(yè)稅。另外， B還支付給工程承包公司 A300萬元的中介服務(wù)費。在工程承包公司 A的組織安排下，施工企業(yè) C最后中標(biāo)。 通過企業(yè)分立實現(xiàn)一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，節(jié)約稅款 4萬元。 按照一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過 80萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，繳納增值稅 50 17％－ 3=（萬元） 不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換 2022/5/30 13 / 64 如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 （ 50 3％）的增值稅。當(dāng)然，納稅人在進行稅收籌劃時，還應(yīng)考慮不同性質(zhì)的納稅人的經(jīng)營風(fēng)險也會不同：通常個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大，而私營企業(yè)若以有限