【正文】 的一般原理 : ? 納稅人的稅收籌劃，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。 2022/5/30 12 / 64 [案例 22] 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷(xiāo)售額為 100萬(wàn)元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為 50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅為 3萬(wàn)元。 從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會(huì)因?yàn)楹喜⒍?。籌劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅為 (假設(shè)原材料金額為 80萬(wàn)元 )： (180/) 17％ =（萬(wàn)元） 2022/5/30 26 / 64 ? 如果進(jìn)行稅收籌劃，針對(duì)空調(diào)維護(hù)保養(yǎng)專(zhuān)門(mén)注冊(cè)成立一家具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司”，主營(yíng)業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)”。 ? 各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。 方案二：企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi) 個(gè)人所得稅額 =40000 （ 1－ 20％） 30％－ 2022＝ 7600（元），企業(yè)為王教授代扣代繳個(gè)人所得稅。 2022/5/30 47 / 64 按照上述稅收政策，八方建設(shè)集團(tuán)公司 2022年起所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)施工業(yè)務(wù)所獲得的收入，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，即 2022年、 2022年、 2022年享受所得稅免征， 2022年、 2022年、 2022年減半征收所得稅的優(yōu)惠。那么，有沒(méi)有籌劃辦法改變這一現(xiàn)狀呢？ 2022/5/30 54 / 64 麗江礦泉水公司通過(guò)稅收籌劃，采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決折扣問(wèn)題，具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷(xiāo)代理商的實(shí)際銷(xiāo)量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷(xiāo)售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)確定銷(xiāo)售收入，即在代理期間每一份銷(xiāo)售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額扣除后的收入確認(rèn)為 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” ，從而抵減稅收支出。 （ 1＋ 17%） 17%=（萬(wàn)元）。 ? 優(yōu)惠政策屬于一種特殊性政策，這種特殊性體現(xiàn)著國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。稅率是重要的稅制要素之一，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素。 酒廠常用的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法 設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司 市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)、廣告費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁 2022/5/30 59 / 64 遞延納稅籌劃法 ? 遞延納稅可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。 會(huì)計(jì)估籌劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：壞賬估計(jì)、存貨跌價(jià)估計(jì)、折舊年限估計(jì)、固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)受益期限估計(jì)等。 2022/5/30 45 / 64 優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法 : 優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。 應(yīng)納稅額 =（ 3000－ 800） 20％ =440（元） 10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款 =440 10=4400（元） 按照分月支付報(bào)酬方式，該設(shè)計(jì)人員的節(jié)稅額為：5200－ 4400=800（元） 在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于：把納稅人的一次收入分多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。 2022/5/30 31 / 64 ? 上述兩個(gè)方案的納稅情況比較如下： （ 1）方案一：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 9 000＋ 2 500＋ 125） 5%=（萬(wàn)元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加= （ 7%＋ 3%） =（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) =＋ =（萬(wàn)元） 2022/5/30 32 / 64 （ 2）方案二：各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取 卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =9 000 5%=450（萬(wàn)元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =450 （ 7%＋ 3%）=45（萬(wàn)元） 物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =125 5%=（萬(wàn)元） 物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 = （ 7%＋ 3%） =（萬(wàn)元） 兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) =450+45++=（萬(wàn)元） ? 采取第二種方案比第一種方案節(jié)約稅費(fèi)總額 =－ =（萬(wàn)元） 2022/5/30 33 / 64 稅率的籌劃 ? 稅率 – 比例稅率 – 累進(jìn)稅率 – 定額稅率 稅率籌劃的原理 : ? 稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基。 實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額 =15－ 9=6（萬(wàn)元） 很顯然， A公司進(jìn)行稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)納稅人，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王某納稅狀況如下： 王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =(202200－ 100000－2022 12) 35%－ 6750=19850（元） 王某獲得的稅后利潤(rùn) =202200－ 100000－19850－ 10000=70150（元） 2022/5/30 11 / 64 ? 通過(guò)比較，王某的納稅身份由私營(yíng)企業(yè)主改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)后，多獲利 50