【正文】 自身生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計核算的掌握過程。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅籌劃的 納稅人類型依據(jù)其追求稅收優(yōu)惠政策利益的態(tài)度不同 ， 可劃分為以下 3種類型： ? 1. 消極被動籌劃型。 ?它完全符合政府立法意圖，同時也是政府需要大力宣傳和鼓勵的一種籌劃活動。 7. 退稅技術(shù) ?退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅 獎勵條件 的已納稅款 。 ?三是鼓勵和促進投資 6. 延期納稅技術(shù) ?延期納稅技術(shù)是指在合法和合理情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 ?。 ? 2. 技術(shù)較為簡單。 5. 抵免技術(shù) ?同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家 ， 在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定 ， 以避免雙重征稅 。 ?3. 扣除最早化。 ? 3. 適用范圍較大。 4. 扣除技術(shù) ?狹義 的扣除，是指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。 ?2. 適用范圍狹窄。 3 分劈技術(shù) ?分劈技術(shù) ， 是指在合法和合理的情況下 ，使所得 、 財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 。 ? 3. 適用范圍較大 。 ?舉例 ?稅率差異往往是要鼓勵某種經(jīng)濟 、 某類型企業(yè) 、 某類行業(yè) 、 某類地區(qū)的存在和發(fā)展 ， 體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策 。 ?免稅技術(shù) 要點 ?1. 盡量爭取更多的減免稅待遇。 ?案例 51， 52， 53 ?減免稅籌劃技術(shù)的 特點 ： ? 1. 絕對節(jié)稅 。 1. 減免稅技術(shù) ?盡管減免稅實質(zhì)上都相當于財政補貼 ， 但各國一般有兩類不同目的減免稅： ?一類是 照顧性質(zhì) 減免稅 ， 如國家對遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè) 、 殘疾人企業(yè)等減免稅 ?是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務(wù)損失進行的財務(wù)補償； ?另一類 獎勵性質(zhì) 的減免稅 ， 如產(chǎn)品出口企業(yè) 、 高科技企業(yè) 、 再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減免稅 。 ?我們把它歸納為七種： ? ? ? ? ? ? ? 1 . 減免稅技術(shù) ?免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人 ， 或使納稅人從事免稅活動 ， 或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ?而對于從事稅收籌劃的中介機構(gòu)來說，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為中介機構(gòu)間加強合作及跨省區(qū)、跨地域開展業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件。 ?3. 建立起稅收籌劃人才培養(yǎng)、培訓渠道，創(chuàng)造稅收籌劃交流、討論的文化氛圍。 ? 2. 有限的潛在市場需求難以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的經(jīng)濟利益，發(fā)展客戶難。 ?第三階段，稅收籌劃系統(tǒng)化。 第 4章稅收籌劃現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 國外稅收籌劃的現(xiàn)狀 國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 未來稅收籌劃的重要載體： 國際互聯(lián)網(wǎng) 國外稅收籌劃現(xiàn)狀 ? 稅收籌劃被法律認可，從時間上可以追溯到 20世紀 30年代英國一則最為典型的判例 ?隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少重要組成部分， ?目前，稅收籌劃在西方發(fā)達國家己受到納稅人和政府的高度重視， ?稅收籌劃的專業(yè)化趨勢越來越明顯。 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) ? 1. 改變了國民收入的分配格局 ? 2. 稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，反而會增加國家的稅收總量。 ? 而企業(yè)通過稅收籌劃 ， 經(jīng)濟行為己從被動地接受政策指令 ， 發(fā)展到主動地進行事前運籌 ? 改善了企業(yè)在宏觀經(jīng)濟運行中的地位 ， 從而提升政府稅收調(diào)控的效應(yīng) 。 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應(yīng)注意的問題 ? 企業(yè)稅收籌劃的前提條件 ? 1. 稅收籌劃人員應(yīng)具備必要的法律素養(yǎng) ? 2. 稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當?shù)氖杖胍?guī)模。 納稅人進行稅收籌劃的必要性分析 ? 納稅人稅收籌劃的主要原因 ? 納稅人進行稅收籌劃客觀原因 ? 稅收籌劃產(chǎn)生主觀原因 ? 稅收監(jiān)管力度的加大增強了稅收籌劃的必然 納稅人進行稅收籌劃客觀原因 ? 1. 稅負落差的因素。 ? 而間接稅作為生產(chǎn)經(jīng)營者的額外成本 ， 納稅人可以而且能夠根據(jù)市場供求狀況 ， 將稅負向前轉(zhuǎn)給消費者或向后轉(zhuǎn)給廠商 。 ? 5. 稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。 稅收政策的引導性使稅收籌劃具有可能性 ? 不同經(jīng)濟性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性 稅制要素的差異性 與稅收籌劃的可能性 ? 1. 納稅人定義上的可變通性。 ? 9. 要求稅務(wù)機關(guān)保密權(quán)。 ? 5. 申請退稅權(quán)。對于同一納稅人，即使同樣的稅收繳納如果置于不同事項中，其采取的稅收籌劃方按也是不同的。在不同國家或地區(qū)的應(yīng)納稅義務(wù)人，因其所適用的法令規(guī)定不同，其運用的稅收籌劃策略也就不同 。 ? 因此，企業(yè)進行稅收籌劃不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時、因事的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進行。 ? 如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，企業(yè)為了減輕稅負再采用各種手段，即使能達到降低稅負的目的，也不是稅收籌劃。納稅人身份和課稅對象的不同，客觀上應(yīng)存在稅收待遇的差別，這從另一個方面向納稅人展示了可選擇較低稅負的機會。 ? 要減輕稅收負擔，必須在對企業(yè)的經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的利益。 ? 由于稅收籌劃涉及面廣，有時需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進行方可成功，這就有支付稅務(wù)專家費用的問題。 ? 舉例 經(jīng)濟原則 ? 稅收籌劃時要進行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行、必要 ? 稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟利益，即：純經(jīng)濟利益＝籌劃后的經(jīng)濟利益－籌劃前的經(jīng)濟利益。 稅收籌劃的原則 ? 守法原則 ? 綜合原則 ? 經(jīng)濟原則 ? 整體原則 ? 事前籌劃原則 ? 具體問題具體分析原則 守法原則 ? 稅收籌劃是在遵守法律前提下進行籌劃活動，企業(yè)在籌劃過程中和以后的實施中，都應(yīng)以守法為前提，否則不可避免地要淪為避稅甚至偷稅。 ? （ 3）性質(zhì)不同。 ? 情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款 抗稅與稅收籌劃區(qū)別 ? （ 1）實施的手段不同。 ? 逃稅（ tax evasion） 是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。 ? 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? C. 在管理決策方面 ? 稅收籌劃不僅著眼于稅法 ， 還要進行總體的管理決策 ， 將籌資決策 、 投資決策 、營運決策 、 收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來 ? 從眼前利益和長遠利益的結(jié)合上 ， 謀求納稅人的經(jīng)濟利益最大化 。 國家通過制定稅法 ， 將國家的產(chǎn)業(yè)政策 、 生產(chǎn)布局 、 外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上 。 ? 目前 ， 沒有一個國家在法律上明確規(guī)定避稅違法而予以制裁 。 ? 從這種意義上說 ， 它是不合法的 ， 這也正是反避稅得以實行的原因 。 2） 對避稅合法性的探討 ? 避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷 ， 通過人為安排交易行為 ， 來達到規(guī)避稅負的目的 。 ? 但一般說 ， 避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù) ， 以減少他應(yīng)承擔的納稅數(shù)額 ，但這種做法并沒有違犯法律 。 ?5. 目的性。 稅收籌劃的特點 ?1. 合法性。 3）真正的目的是企業(yè)價值最大化 ? 稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負最輕 ， ? 其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下 ，使企業(yè)稅后利潤最大化或是企業(yè)價值最大化 。 ? 應(yīng)納稅義務(wù)人如果具有稅法規(guī)定的應(yīng)納稅事實，則應(yīng)據(jù)此事實依法納稅，亦即有了實際的納稅義務(wù)。 ? 納稅人是指在納稅義務(wù)發(fā)生之后 ， 負有實際應(yīng)納稅義務(wù)的自然人或法人 。 ” …… 對稅收籌劃概念的共識 ? 1） 稅收籌劃的主體 ， 國外學者未提及 ，國內(nèi)學者一般認為是納稅人； ? 2） 稅收籌劃采用的手段是合法的 ， 或是正當?shù)?， 是在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下 ， 通過對經(jīng)營活動與財務(wù)活動的安排 ，或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機會達到目的； ? 3） 稅收籌劃的目的是：或是減少納稅義務(wù) ， 或是減輕納稅負擔 ， 或是稅負最小化 。 ? 少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。 ” 國外學者的解釋 ?3）美國南加州 W1. 稅收籌劃導論 稅收籌劃概念 稅收籌劃特點 稅收籌劃原則 ? 國外學者的解釋 ? 國內(nèi)學者的解釋 ? 對稅收籌劃概念的共識 ? 筆者的見解及理由 稅收籌劃概念 國外學者的解釋 ? 1） 荷蘭國際財政文獻局（ IBFD） 認為：“ 稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。雅薩斯威認為，稅收籌劃是 “ 納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃 …… 。 ” 國內(nèi)學者的解釋 ?3） “ 稅收籌劃是指納稅人以遵守稅法為前提，以稅后利潤最大化為目的，以選擇稅負最輕的納稅方案來處理其經(jīng)營、交易及財務(wù)事項的經(jīng)營籌劃行為。 ? 理由： 1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人 。 ? 某一稅收管轄權(quán)對一具體的應(yīng)納稅義務(wù)人的實施，是通過稅收法律實施。 ? 當作為稅收管轄權(quán)實施的體現(xiàn)的稅收法律存在一種可能 ， 即：使應(yīng)納稅義務(wù)人能夠?qū)ζ浼{稅地位做出選擇時 ， 應(yīng)納稅義務(wù)人就會選擇其稅收管轄權(quán)實施程度較低的地位 ， 這一過程就叫稅收籌劃 。 ? 所以 ， 在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中 ， 最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負最輕的方案 。 4. 整體性。 與其他減輕稅收負擔手段區(qū)別 ? 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃與抗稅的區(qū)別 ? 各種比較的結(jié)論 稅收籌劃與避稅的區(qū) 別 ?1）避稅的定義 ?2）對避稅合法性的探討 ?3）稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ?A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 ?B. 在政府的政策導向方面 ?C. 在管理決策方面 1）避稅的定義 ? 聯(lián)合國稅收專家小組解釋： “ 避稅是一個比較不甚明確的概念 ， 很難用為人們普遍接受的措辭對它做出定義 。 ? 避稅是否合法的關(guān)鍵在于國家是否承認應(yīng)納稅義務(wù)人有權(quán)進行其納稅地位的選擇 ， 或者從法律上對這種選擇原則上明令禁止 ? 法律如果不反對這種選擇 ， 則任何一種選擇都可認為是可以接受的 。 ? 這種行為本是稅法希望加以規(guī)范 、 約束的 ， 但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空 。 ? 但 “ 納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì) ” ， 這也是避稅區(qū)別于偷稅之處 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? B. 在政府的政策導向方面 ? 稅收是政府進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿 。 ? 然而避稅僅是從稅法的不完善方面來規(guī)避稅收負擔 ， 而不考慮政府的經(jīng)濟政策 、 產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟活動的調(diào)整 。 ? 其與稅收籌劃的區(qū)別主要有： ? 。 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 ? （ 逃 ） 稅定義 ? （ 逃 ） 稅主要特征 偷（逃）稅定義 ? 偷稅是指負有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。 ? 除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。抗稅的目的是為了減輕稅收負擔，像偷（逃）稅一樣，其行為的采取往往不顧后果和影響；而稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。 ? 如果處理不當，稅收籌劃很容易轉(zhuǎn)化為偷稅、逃稅，甚至發(fā)展為抗稅 ? 因此在籌劃的整個過程中，必須遵循一定的原則。 ? 正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重 ， 爭取以最佳的納稅方案 ， 實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化 ， 而不是簡單的實現(xiàn)稅負最輕 ? 某一種方法只有放在特定的環(huán)境中 ， 才可能分析其優(yōu)劣 。 經(jīng)濟原則 ? 稅收籌劃的成本則包括為進行籌劃所花費的時間、精力、財力。 整體原則 ? 企業(yè)進行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己的稅收負擔，使企業(yè)稅后利潤最大化。 ? 稅收規(guī)定也具有較強的針對性。