【正文】 自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的掌握過(guò)程。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅籌劃的 納稅人類(lèi)型依據(jù)其追求稅收優(yōu)惠政策利益的態(tài)度不同 ， 可劃分為以下 3種類(lèi)型： ? 1. 消極被動(dòng)籌劃型。 ?它完全符合政府立法意圖，同時(shí)也是政府需要大力宣傳和鼓勵(lì)的一種籌劃活動(dòng)。 7. 退稅技術(shù) ?退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅 獎(jiǎng)勵(lì)條件 的已納稅款 。 ?三是鼓勵(lì)和促進(jìn)投資 6. 延期納稅技術(shù) ?延期納稅技術(shù)是指在合法和合理情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 ?。 ? 2. 技術(shù)較為簡(jiǎn)單。 5. 抵免技術(shù) ?同時(shí)采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國(guó)家 ， 在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定 ， 以避免雙重征稅 。 ?3. 扣除最早化。 ? 3. 適用范圍較大。 4. 扣除技術(shù) ?狹義 的扣除，是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。 ?2. 適用范圍狹窄。 3 分劈技術(shù) ?分劈技術(shù) ， 是指在合法和合理的情況下 ，使所得 、 財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 。 ? 3. 適用范圍較大 。 ?舉例 ?稅率差異往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì) 、 某類(lèi)型企業(yè) 、 某類(lèi)行業(yè) 、 某類(lèi)地區(qū)的存在和發(fā)展 ， 體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策 。 ?免稅技術(shù) 要點(diǎn) ?1. 盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇。 ?案例 51， 52， 53 ?減免稅籌劃技術(shù)的 特點(diǎn) ： ? 1. 絕對(duì)節(jié)稅 。 1. 減免稅技術(shù) ?盡管減免稅實(shí)質(zhì)上都相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼 ， 但各國(guó)一般有兩類(lèi)不同目的減免稅： ?一類(lèi)是 照顧性質(zhì) 減免稅 ， 如國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè) 、 殘疾人企業(yè)等減免稅 ?是國(guó)家對(duì)納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行的財(cái)務(wù)補(bǔ)償； ?另一類(lèi) 獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì) 的減免稅 ， 如產(chǎn)品出口企業(yè) 、 高科技企業(yè) 、 再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減免稅 。 ?我們把它歸納為七種： ? ? ? ? ? ? ? 1 . 減免稅技術(shù) ?免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人 ， 或使納稅人從事免稅活動(dòng) ， 或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ?而對(duì)于從事稅收籌劃的中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為中介機(jī)構(gòu)間加強(qiáng)合作及跨省區(qū)、跨地域開(kāi)展業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件。 ?3. 建立起稅收籌劃人才培養(yǎng)、培訓(xùn)渠道，創(chuàng)造稅收籌劃交流、討論的文化氛圍。 ? 2. 有限的潛在市場(chǎng)需求難以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)展客戶難。 ?第三階段，稅收籌劃系統(tǒng)化。 第 4章稅收籌劃現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 國(guó)外稅收籌劃的現(xiàn)狀 國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 未來(lái)稅收籌劃的重要載體： 國(guó)際互聯(lián)網(wǎng) 國(guó)外稅收籌劃現(xiàn)狀 ? 稅收籌劃被法律認(rèn)可，從時(shí)間上可以追溯到 20世紀(jì) 30年代英國(guó)一則最為典型的判例 ?隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少重要組成部分， ?目前，稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國(guó)家己受到納稅人和政府的高度重視， ?稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) ? 1. 改變了國(guó)民收入的分配格局 ? 2. 稅收籌劃不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收總量，反而會(huì)增加國(guó)家的稅收總量。 ? 而企業(yè)通過(guò)稅收籌劃 ， 經(jīng)濟(jì)行為己從被動(dòng)地接受政策指令 ， 發(fā)展到主動(dòng)地進(jìn)行事前運(yùn)籌 ? 改善了企業(yè)在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位 ， 從而提升政府稅收調(diào)控的效應(yīng) 。 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 企業(yè)稅收籌劃的前提條件 ? 1. 稅收籌劃人員應(yīng)具備必要的法律素養(yǎng) ? 2. 稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。 納稅人進(jìn)行稅收籌劃的必要性分析 ? 納稅人稅收籌劃的主要原因 ? 納稅人進(jìn)行稅收籌劃客觀原因 ? 稅收籌劃產(chǎn)生主觀原因 ? 稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了稅收籌劃的必然 納稅人進(jìn)行稅收籌劃客觀原因 ? 1. 稅負(fù)落差的因素。 ? 而間接稅作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的額外成本 ， 納稅人可以而且能夠根據(jù)市場(chǎng)供求狀況 ， 將稅負(fù)向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或向后轉(zhuǎn)給廠商 。 ? 5. 稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。 稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃具有可能性 ? 不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性 稅制要素的差異性 與稅收籌劃的可能性 ? 1. 納稅人定義上的可變通性。 ? 9. 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密權(quán)。 ? 5. 申請(qǐng)退稅權(quán)。對(duì)于同一納稅人，即使同樣的稅收繳納如果置于不同事項(xiàng)中，其采取的稅收籌劃方按也是不同的。在不同國(guó)家或地區(qū)的應(yīng)納稅義務(wù)人，因其所適用的法令規(guī)定不同，其運(yùn)用的稅收籌劃策略也就不同 。 ? 因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)、因事的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。 ? 如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，企業(yè)為了減輕稅負(fù)再采用各種手段，即使能達(dá)到降低稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。納稅人身份和課稅對(duì)象的不同，客觀上應(yīng)存在稅收待遇的差別，這從另一個(gè)方面向納稅人展示了可選擇較低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。 ? 要減輕稅收負(fù)擔(dān)，必須在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的利益。 ? 由于稅收籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行方可成功，這就有支付稅務(wù)專(zhuān)家費(fèi)用的問(wèn)題。 ? 舉例 經(jīng)濟(jì)原則 ? 稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要 ? 稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來(lái)的純經(jīng)濟(jì)利益，即：純經(jīng)濟(jì)利益＝籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益。 稅收籌劃的原則 ? 守法原則 ? 綜合原則 ? 經(jīng)濟(jì)原則 ? 整體原則 ? 事前籌劃原則 ? 具體問(wèn)題具體分析原則 守法原則 ? 稅收籌劃是在遵守法律前提下進(jìn)行籌劃活動(dòng)，企業(yè)在籌劃過(guò)程中和以后的實(shí)施中，都應(yīng)以守法為前提，否則不可避免地要淪為避稅甚至偷稅。 ? （ 3）性質(zhì)不同。 ? 情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款 抗稅與稅收籌劃區(qū)別 ? （ 1）實(shí)施的手段不同。 ? 逃稅（ tax evasion） 是指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。 ? 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? C. 在管理決策方面 ? 稅收籌劃不僅著眼于稅法 ， 還要進(jìn)行總體的管理決策 ， 將籌資決策 、 投資決策 、營(yíng)運(yùn)決策 、 收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來(lái) ? 從眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合上 ， 謀求納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化 。 國(guó)家通過(guò)制定稅法 ， 將國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策 、 生產(chǎn)布局 、 外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上 。 ? 目前 ， 沒(méi)有一個(gè)國(guó)家在法律上明確規(guī)定避稅違法而予以制裁 。 ? 從這種意義上說(shuō) ， 它是不合法的 ， 這也正是反避稅得以實(shí)行的原因 。 2） 對(duì)避稅合法性的探討 ? 避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷 ， 通過(guò)人為安排交易行為 ， 來(lái)達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的 。 ? 但一般說(shuō) ， 避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù) ， 以減少他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額 ，但這種做法并沒(méi)有違犯法律 。 ?5. 目的性。 稅收籌劃的特點(diǎn) ?1. 合法性。 3）真正的目的是企業(yè)價(jià)值最大化 ? 稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負(fù)最輕 ， ? 其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下 ，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或是企業(yè)價(jià)值最大化 。 ? 應(yīng)納稅義務(wù)人如果具有稅法規(guī)定的應(yīng)納稅事實(shí)，則應(yīng)據(jù)此事實(shí)依法納稅，亦即有了實(shí)際的納稅義務(wù)。 ? 納稅人是指在納稅義務(wù)發(fā)生之后 ， 負(fù)有實(shí)際應(yīng)納稅義務(wù)的自然人或法人 。 ” …… 對(duì)稅收籌劃概念的共識(shí) ? 1） 稅收籌劃的主體 ， 國(guó)外學(xué)者未提及 ，國(guó)內(nèi)學(xué)者一般認(rèn)為是納稅人； ? 2） 稅收籌劃采用的手段是合法的 ， 或是正當(dāng)?shù)?， 是在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下 ， 通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排 ，或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機(jī)會(huì)達(dá)到目的； ? 3） 稅收籌劃的目的是：或是減少納稅義務(wù) ， 或是減輕納稅負(fù)擔(dān) ， 或是稅負(fù)最小化 。 ? 少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。 ” 國(guó)外學(xué)者的解釋 ?3）美國(guó)南加州 W1. 稅收籌劃導(dǎo)論 稅收籌劃概念 稅收籌劃特點(diǎn) 稅收籌劃原則 ? 國(guó)外學(xué)者的解釋 ? 國(guó)內(nèi)學(xué)者的解釋 ? 對(duì)稅收籌劃概念的共識(shí) ? 筆者的見(jiàn)解及理由 稅收籌劃概念 國(guó)外學(xué)者的解釋 ? 1） 荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（ IBFD） 認(rèn)為：“ 稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。雅薩斯威認(rèn)為，稅收籌劃是 “ 納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃 …… 。 ” 國(guó)內(nèi)學(xué)者的解釋 ?3） “ 稅收籌劃是指納稅人以遵守稅法為前提，以稅后利潤(rùn)最大化為目的，以選擇稅負(fù)最輕的納稅方案來(lái)處理其經(jīng)營(yíng)、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為。 ? 理由： 1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人 。 ? 某一稅收管轄權(quán)對(duì)一具體的應(yīng)納稅義務(wù)人的實(shí)施，是通過(guò)稅收法律實(shí)施。 ? 當(dāng)作為稅收管轄權(quán)實(shí)施的體現(xiàn)的稅收法律存在一種可能 ， 即：使應(yīng)納稅義務(wù)人能夠?qū)ζ浼{稅地位做出選擇時(shí) ， 應(yīng)納稅義務(wù)人就會(huì)選擇其稅收管轄權(quán)實(shí)施程度較低的地位 ， 這一過(guò)程就叫稅收籌劃 。 ? 所以 ， 在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中 ， 最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案 。 4. 整體性。 與其他減輕稅收負(fù)擔(dān)手段區(qū)別 ? 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 ? 稅收籌劃與抗稅的區(qū)別 ? 各種比較的結(jié)論 稅收籌劃與避稅的區(qū) 別 ?1）避稅的定義 ?2）對(duì)避稅合法性的探討 ?3）稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ?A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 ?B. 在政府的政策導(dǎo)向方面 ?C. 在管理決策方面 1）避稅的定義 ? 聯(lián)合國(guó)稅收專(zhuān)家小組解釋?zhuān)?“ 避稅是一個(gè)比較不甚明確的概念 ， 很難用為人們普遍接受的措辭對(duì)它做出定義 。 ? 避稅是否合法的關(guān)鍵在于國(guó)家是否承認(rèn)應(yīng)納稅義務(wù)人有權(quán)進(jìn)行其納稅地位的選擇 ， 或者從法律上對(duì)這種選擇原則上明令禁止 ? 法律如果不反對(duì)這種選擇 ， 則任何一種選擇都可認(rèn)為是可以接受的 。 ? 這種行為本是稅法希望加以規(guī)范 、 約束的 ， 但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空 。 ? 但 “ 納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì) ” ， 這也是避稅區(qū)別于偷稅之處 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? B. 在政府的政策導(dǎo)向方面 ? 稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿 。 ? 然而避稅僅是從稅法的不完善方面來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān) ， 而不考慮政府的經(jīng)濟(jì)政策 、 產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整 。 ? 其與稅收籌劃的區(qū)別主要有： ? 。 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 ? （ 逃 ） 稅定義 ? （ 逃 ） 稅主要特征 偷（逃）稅定義 ? 偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。 ? 除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。抗稅的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，像偷（逃）稅一樣，其行為的采取往往不顧后果和影響；而稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。 ? 如果處理不當(dāng)，稅收籌劃很容易轉(zhuǎn)化為偷稅、逃稅，甚至發(fā)展為抗稅 ? 因此在籌劃的整個(gè)過(guò)程中，必須遵循一定的原則。 ? 正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重 ， 爭(zhēng)取以最佳的納稅方案 ， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化 ， 而不是簡(jiǎn)單的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕 ? 某一種方法只有放在特定的環(huán)境中 ， 才可能分析其優(yōu)劣 。 經(jīng)濟(jì)原則 ? 稅收籌劃的成本則包括為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力。 整體原則 ? 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。 ? 稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的針對(duì)性。