【正文】 購買取得了資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán) ，可獲得債務利息和資產(chǎn)折舊稅前扣除的好處 ， 資產(chǎn)超役使用后可帶來額外收益 ， 甚至購買時可獲得一些減免稅的優(yōu)惠政策 。 企業(yè)債券折價發(fā)行 ? 企業(yè)債券折價發(fā)行的直線攤銷法，是指將債券的折價按債券年限平均分攤于各年 轉(zhuǎn)化 為利息費用的方法。 債券溢（折）價攤銷籌劃 ? 攤銷方法有 直線法 和 實際利率法 兩種 ? 雖然兩種方法不影響利息費用的總和 ， 但卻要影響各年的利息費用攤銷額 ， 從而影響各年的應納所得稅額 ? 因此企業(yè)在運用發(fā)行債券籌集資金時 ， 可以在兩種方法上進行籌劃 ， 以實現(xiàn) 遞延納稅 。 ? 自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，因而納稅籌劃的空間不大。 ?政府稅收優(yōu)惠政策目標的成功實現(xiàn)必須以納稅人積極進行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提， ?沒有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標很難成功實現(xiàn)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標實現(xiàn)的關(guān)系 ?1. 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃的目標正好是政府實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標可利用的各種手段，兩者最終目標是統(tǒng)一的。包括稅基式減稅 (起征點的規(guī)定 )、稅率式減稅和稅額式減稅。 ?(2)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計核算的掌握過程。 ?它完全符合政府立法意圖，同時也是政府需要大力宣傳和鼓勵的一種籌劃活動。 ?三是鼓勵和促進投資 6. 延期納稅技術(shù) ?延期納稅技術(shù)是指在合法和合理情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 ? 2. 技術(shù)較為簡單。 ?3. 扣除最早化。 4. 扣除技術(shù) ?狹義 的扣除，是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。 3 分劈技術(shù) ?分劈技術(shù) ， 是指在合法和合理的情況下 ，使所得 、 財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 。 ?舉例 ?稅率差異往往是要鼓勵某種經(jīng)濟 、 某類型企業(yè) 、 某類行業(yè) 、 某類地區(qū)的存在和發(fā)展 ， 體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策 。 ?案例 51， 52， 53 ?減免稅籌劃技術(shù)的 特點 ： ? 1. 絕對節(jié)稅 。 ?我們把它歸納為七種： ? ? ? ? ? ? ? 1 . 減免稅技術(shù) ?免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人 ， 或使納稅人從事免稅活動 ， 或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ?3. 建立起稅收籌劃人才培養(yǎng)、培訓渠道，創(chuàng)造稅收籌劃交流、討論的文化氛圍。 ?第三階段，稅收籌劃系統(tǒng)化。 稅收籌劃的宏觀效應 ? 1. 改變了國民收入的分配格局 ? 2. 稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，反而會增加國家的稅收總量。 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應注意的問題 ? 企業(yè)稅收籌劃的前提條件 ? 1. 稅收籌劃人員應具備必要的法律素養(yǎng) ? 2. 稅收籌劃企業(yè)應有相當?shù)氖杖胍?guī)模。 ? 而間接稅作為生產(chǎn)經(jīng)營者的額外成本 ， 納稅人可以而且能夠根據(jù)市場供求狀況 ， 將稅負向前轉(zhuǎn)給消費者或向后轉(zhuǎn)給廠商 。 稅收政策的引導性使稅收籌劃具有可能性 ? 不同經(jīng)濟性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性 稅制要素的差異性 與稅收籌劃的可能性 ? 1. 納稅人定義上的可變通性。 ? 5. 申請退稅權(quán)。在不同國家或地區(qū)的應納稅義務人，因其所適用的法令規(guī)定不同，其運用的稅收籌劃策略也就不同 。 ? 如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務已經(jīng)確定，企業(yè)為了減輕稅負再采用各種手段，即使能達到降低稅負的目的，也不是稅收籌劃。 ? 要減輕稅收負擔，必須在對企業(yè)的經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的利益。 ? 舉例 經(jīng)濟原則 ? 稅收籌劃時要進行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行、必要 ? 稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟利益，即：純經(jīng)濟利益＝籌劃后的經(jīng)濟利益－籌劃前的經(jīng)濟利益。 ? （ 3）性質(zhì)不同。 ? 逃稅（ tax evasion） 是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的稅務違法行為。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? C. 在管理決策方面 ? 稅收籌劃不僅著眼于稅法 ， 還要進行總體的管理決策 ， 將籌資決策 、 投資決策 、營運決策 、 收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來 ? 從眼前利益和長遠利益的結(jié)合上 ， 謀求納稅人的經(jīng)濟利益最大化 。 ? 目前 ， 沒有一個國家在法律上明確規(guī)定避稅違法而予以制裁 。 2） 對避稅合法性的探討 ? 避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷 ， 通過人為安排交易行為 ， 來達到規(guī)避稅負的目的 。 ?5. 目的性。 3）真正的目的是企業(yè)價值最大化 ? 稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負最輕 ， ? 其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下 ，使企業(yè)稅后利潤最大化或是企業(yè)價值最大化 。 ? 納稅人是指在納稅義務發(fā)生之后 ， 負有實際應納稅義務的自然人或法人 。 ? 少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。1. 稅收籌劃導論 稅收籌劃概念 稅收籌劃特點 稅收籌劃原則 ? 國外學者的解釋 ? 國內(nèi)學者的解釋 ? 對稅收籌劃概念的共識 ? 筆者的見解及理由 稅收籌劃概念 國外學者的解釋 ? 1） 荷蘭國際財政文獻局（ IBFD） 認為：“ 稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃 …… 。 ? 理由： 1）稅收籌劃的主體是應納稅義務人，而不是納稅人 。 ? 當作為稅收管轄權(quán)實施的體現(xiàn)的稅收法律存在一種可能 ， 即：使應納稅義務人能夠?qū)ζ浼{稅地位做出選擇時 ， 應納稅義務人就會選擇其稅收管轄權(quán)實施程度較低的地位 ， 這一過程就叫稅收籌劃 。 4. 整體性。 ? 避稅是否合法的關(guān)鍵在于國家是否承認應納稅義務人有權(quán)進行其納稅地位的選擇 ， 或者從法律上對這種選擇原則上明令禁止 ? 法律如果不反對這種選擇 ， 則任何一種選擇都可認為是可以接受的 。 ? 但 “ 納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì) ” ， 這也是避稅區(qū)別于偷稅之處 。 ? 然而避稅僅是從稅法的不完善方面來規(guī)避稅收負擔 ， 而不考慮政府的經(jīng)濟政策 、 產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟活動的調(diào)整 。 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 ? （ 逃 ） 稅定義 ? （ 逃 ） 稅主要特征 偷（逃）稅定義 ? 偷稅是指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為?？苟惖哪康氖菫榱藴p輕稅收負擔，像偷（逃）稅一樣，其行為的采取往往不顧后果和影響；而稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。 ? 正確的態(tài)度應該是以企業(yè)整體利益為重 ， 爭取以最佳的納稅方案 ， 實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化 ， 而不是簡單的實現(xiàn)稅負最輕 ? 某一種方法只有放在特定的環(huán)境中 ， 才可能分析其優(yōu)劣 。 整體原則 ? 企業(yè)進行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己的稅收負擔，使企業(yè)稅后利潤最大化。 ? 這也是稅收籌劃的另一個重要特征，它是籌劃性的具體要求和體現(xiàn)。 ? 2）因地制宜。 ? 4. 請求賠償權(quán)。 ? 12. 拒絕檢查權(quán)。 ? 由于直接稅直接由納稅人負擔 ， 一般都不能轉(zhuǎn)嫁 ， 一般都會進入商品或勞務的價格 。 ? 4. 邊際稅率因素。 ? 當同一經(jīng)濟活動對應于幾種不同的支付形式而被課以不同稅率時，稅收的金融效應就會產(chǎn)生。 ?第二階段，稅收籌劃與避稅相區(qū)別。 ?2. 健全稅收法制。 ?此外，電子商務改變了公司商務活動形式 ?網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞務的生產(chǎn)和銷售上有更廣泛的運作空間 ?可快速地在彼此之間有目的地調(diào)整成本、費用及收入的分攤，以謀求整個公司利益最大化 第 5章 稅收籌劃基本技術(shù) 一 .稅收籌劃七種基本技術(shù) 二 .稅收優(yōu)惠的含義及其分類 二者間關(guān)系 一 . 稅收籌劃基本技術(shù) ?稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量少的繳納稅收的知識和技巧。 ?只有合法和合理地利用國家 獎勵性 減免稅政策 ， 才能達到籌劃的目的 。 ?稅收差異主要出于財政、經(jīng)濟政策原因。 ?2. 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性 。 ?（ 2）節(jié)稅最大化。 ?2. 扣除金額最大化。 ?三種類型舉例 ?案例 510 5. 抵免技術(shù) ?抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點： ?1. 絕對節(jié)稅。 ?二是防止納稅人稅負畸輕畸重 。 ?如籌資方式、投資地區(qū)、投資規(guī)模、技術(shù)創(chuàng)新、人事安排、固定資產(chǎn)折舊方法和存貨成本計價方法的選擇等手段。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?納稅人實施稅收優(yōu)惠政策籌劃一般包括以下 過程 ： ?(1)接受稅收優(yōu)惠政策信息過程。 ?(3)減稅優(yōu)惠政策。 ?稅收優(yōu)惠政策客體確定合理且客體對稅收優(yōu)惠政策反應靈敏； ?稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠程度恰當。 ?而稅收優(yōu)惠政策是政府掌握的重要經(jīng)濟手段之一。 不同融資方式的籌劃概述 ? 企業(yè)內(nèi)部資金的籌集，則包括企業(yè)資金自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)對閑置資金的利用或?qū)Σ缓侠碚加觅Y金的轉(zhuǎn)用。 ? 利息費用作為扣除項已在計算應稅所得時可以從所得里扣除，納稅人利息費用的多少直接影響納稅人應納所得稅額的多少。 ? 由于貨幣的時間價值， 大多數(shù)企業(yè)愿意采用實際利率法 ，對債券的溢價進行攤銷。 ? 融資租賃可及時以少量資金取得資產(chǎn)的使用權(quán) ， 而且可避免使用期間資產(chǎn)的所有權(quán)帶來的風險 ， 可節(jié)約維修費用 ， 租金還可抵減應納稅所得額以獲取節(jié)稅收益 。 ? 涉及的人員和機構(gòu)越多，越容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。 ? 所以，企業(yè)要加大貸款規(guī)模。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 由于上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于不利的地位。 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點（Ｅ t） （ 3） 一般納稅人 VArt＝ （ St－ Ｐ t） ／ St 100% 兩邊乘以Ｓ t， 除以 117%， 再乘以 17%， 得 St／ 117% 17% Vart ＝ St／ 117% 17%－ Ｐ t／ 117% 17% 應納增值稅額＝ St／ 117% 17% Vart （ 式 4） 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點（Ｅ t） （ 4） 小規(guī)模納稅人 應納增值稅額＝ St／ 106% 6% （ 式 5） 把式 4代入式 5， 得 St／ 117% 17% VArt＝ St／ 106% 6%（ 式 6） VArt＝ %＝ Ｅ t 當增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點 %時 ， 等式 6左邊的一般納稅人應納增值稅稅額小于右邊的小規(guī)模納稅人應納稅額 ， 即為一般納稅人可以節(jié)稅； 當增值率等于 ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點時 ， 為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅 。 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 所以為減輕稅收負擔 ， 小規(guī)模商業(yè)應積極爭取一般納稅人的身份 。 P139 案例 72 2 兼營應稅和免稅項目 我國稅法規(guī)定 ， 納稅人兼營免稅 、 減稅項目的 ， 應當單獨核算免稅 、 減稅項目的銷售額 未單獨核算銷售額的 ， 不得免稅 、 減稅 所以 ， 當一個企業(yè)兼營免稅 、 減稅項目時 ，通過 單獨核算不同項目銷售額 可以節(jié)減稅收 。 但許多企業(yè)在采用價格折扣銷售方式銷售時往往是以每一家購貨商的年累計購貨量來確定應給予購貨商享受的銷售折扣率的 即折扣是在銷售后才確認的 在銷售發(fā)生時由于無法確定有無折扣和折扣多少，故無法在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)銷售的折扣額 從而不能按折扣額沖減銷售收入和銷項稅額 這種情況容易造成多繳稅款的局面。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 折讓銷售是貨物銷售后 ， 由于 品種 、 質(zhì)量 等原因 ， 銷售方給予購貨方的一種價格折讓 。 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按 6%的征收率征收增值稅。 委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進業(yè)務 ， 允許抵扣增值稅進