【正文】 購(gòu)買取得了資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán) ，可獲得債務(wù)利息和資產(chǎn)折舊稅前扣除的好處 ， 資產(chǎn)超役使用后可帶來(lái)額外收益 ， 甚至購(gòu)買時(shí)可獲得一些減免稅的優(yōu)惠政策 。 企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行 ? 企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行的直線攤銷法，是指將債券的折價(jià)按債券年限平均分?jǐn)傆诟髂?轉(zhuǎn)化 為利息費(fèi)用的方法。 債券溢（折）價(jià)攤銷籌劃 ? 攤銷方法有 直線法 和 實(shí)際利率法 兩種 ? 雖然兩種方法不影響利息費(fèi)用的總和 ， 但卻要影響各年的利息費(fèi)用攤銷額 ， 從而影響各年的應(yīng)納所得稅額 ? 因此企業(yè)在運(yùn)用發(fā)行債券籌集資金時(shí) ， 可以在兩種方法上進(jìn)行籌劃 ， 以實(shí)現(xiàn) 遞延納稅 。 ? 自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，因而納稅籌劃的空間不大。 ?政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)必須以納稅人積極進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提， ?沒(méi)有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)很難成功實(shí)現(xiàn)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 ?1. 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃的目標(biāo)正好是政府實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)可利用的各種手段，兩者最終目標(biāo)是統(tǒng)一的。包括稅基式減稅 (起征點(diǎn)的規(guī)定 )、稅率式減稅和稅額式減稅。 ?(2)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的掌握過(guò)程。 ?它完全符合政府立法意圖，同時(shí)也是政府需要大力宣傳和鼓勵(lì)的一種籌劃活動(dòng)。 ?三是鼓勵(lì)和促進(jìn)投資 6. 延期納稅技術(shù) ?延期納稅技術(shù)是指在合法和合理情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 ? 2. 技術(shù)較為簡(jiǎn)單。 ?3. 扣除最早化。 4. 扣除技術(shù) ?狹義 的扣除，是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。 3 分劈技術(shù) ?分劈技術(shù) ， 是指在合法和合理的情況下 ，使所得 、 財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 。 ?舉例 ?稅率差異往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì) 、 某類型企業(yè) 、 某類行業(yè) 、 某類地區(qū)的存在和發(fā)展 ， 體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策 。 ?案例 51， 52， 53 ?減免稅籌劃技術(shù)的 特點(diǎn) ： ? 1. 絕對(duì)節(jié)稅 。 ?我們把它歸納為七種： ? ? ? ? ? ? ? 1 . 減免稅技術(shù) ?免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人 ， 或使納稅人從事免稅活動(dòng) ， 或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ?3. 建立起稅收籌劃人才培養(yǎng)、培訓(xùn)渠道，創(chuàng)造稅收籌劃交流、討論的文化氛圍。 ?第三階段，稅收籌劃系統(tǒng)化。 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) ? 1. 改變了國(guó)民收入的分配格局 ? 2. 稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，反而會(huì)增加國(guó)家的稅收總量。 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 企業(yè)稅收籌劃的前提條件 ? 1. 稅收籌劃人員應(yīng)具備必要的法律素養(yǎng) ? 2. 稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。 ? 而間接稅作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的額外成本 ， 納稅人可以而且能夠根據(jù)市場(chǎng)供求狀況 ， 將稅負(fù)向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或向后轉(zhuǎn)給廠商 。 稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃具有可能性 ? 不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性 稅制要素的差異性 與稅收籌劃的可能性 ? 1. 納稅人定義上的可變通性。 ? 5. 申請(qǐng)退稅權(quán)。在不同國(guó)家或地區(qū)的應(yīng)納稅義務(wù)人，因其所適用的法令規(guī)定不同，其運(yùn)用的稅收籌劃策略也就不同 。 ? 如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，企業(yè)為了減輕稅負(fù)再采用各種手段，即使能達(dá)到降低稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。 ? 要減輕稅收負(fù)擔(dān)，必須在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的利益。 ? 舉例 經(jīng)濟(jì)原則 ? 稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要 ? 稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來(lái)的純經(jīng)濟(jì)利益，即：純經(jīng)濟(jì)利益＝籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益。 ? （ 3）性質(zhì)不同。 ? 逃稅（ tax evasion） 是指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? C. 在管理決策方面 ? 稅收籌劃不僅著眼于稅法 ， 還要進(jìn)行總體的管理決策 ， 將籌資決策 、 投資決策 、營(yíng)運(yùn)決策 、 收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來(lái) ? 從眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合上 ， 謀求納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化 。 ? 目前 ， 沒(méi)有一個(gè)國(guó)家在法律上明確規(guī)定避稅違法而予以制裁 。 2） 對(duì)避稅合法性的探討 ? 避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷 ， 通過(guò)人為安排交易行為 ， 來(lái)達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的 。 ?5. 目的性。 3）真正的目的是企業(yè)價(jià)值最大化 ? 稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負(fù)最輕 ， ? 其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下 ，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或是企業(yè)價(jià)值最大化 。 ? 納稅人是指在納稅義務(wù)發(fā)生之后 ， 負(fù)有實(shí)際應(yīng)納稅義務(wù)的自然人或法人 。 ? 少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。1. 稅收籌劃導(dǎo)論 稅收籌劃概念 稅收籌劃特點(diǎn) 稅收籌劃原則 ? 國(guó)外學(xué)者的解釋 ? 國(guó)內(nèi)學(xué)者的解釋 ? 對(duì)稅收籌劃概念的共識(shí) ? 筆者的見解及理由 稅收籌劃概念 國(guó)外學(xué)者的解釋 ? 1） 荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（ IBFD） 認(rèn)為：“ 稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃 …… 。 ? 理由： 1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人 。 ? 當(dāng)作為稅收管轄權(quán)實(shí)施的體現(xiàn)的稅收法律存在一種可能 ， 即：使應(yīng)納稅義務(wù)人能夠?qū)ζ浼{稅地位做出選擇時(shí) ， 應(yīng)納稅義務(wù)人就會(huì)選擇其稅收管轄權(quán)實(shí)施程度較低的地位 ， 這一過(guò)程就叫稅收籌劃 。 4. 整體性。 ? 避稅是否合法的關(guān)鍵在于國(guó)家是否承認(rèn)應(yīng)納稅義務(wù)人有權(quán)進(jìn)行其納稅地位的選擇 ， 或者從法律上對(duì)這種選擇原則上明令禁止 ? 法律如果不反對(duì)這種選擇 ， 則任何一種選擇都可認(rèn)為是可以接受的 。 ? 但 “ 納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì) ” ， 這也是避稅區(qū)別于偷稅之處 。 ? 然而避稅僅是從稅法的不完善方面來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān) ， 而不考慮政府的經(jīng)濟(jì)政策 、 產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整 。 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 ? （ 逃 ） 稅定義 ? （ 逃 ） 稅主要特征 偷（逃）稅定義 ? 偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避交納稅款的行為?？苟惖哪康氖菫榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，像偷（逃）稅一樣，其行為的采取往往不顧后果和影響；而稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。 ? 正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重 ， 爭(zhēng)取以最佳的納稅方案 ， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化 ， 而不是簡(jiǎn)單的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕 ? 某一種方法只有放在特定的環(huán)境中 ， 才可能分析其優(yōu)劣 。 整體原則 ? 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。 ? 這也是稅收籌劃的另一個(gè)重要特征，它是籌劃性的具體要求和體現(xiàn)。 ? 2）因地制宜。 ? 4. 請(qǐng)求賠償權(quán)。 ? 12. 拒絕檢查權(quán)。 ? 由于直接稅直接由納稅人負(fù)擔(dān) ， 一般都不能轉(zhuǎn)嫁 ， 一般都會(huì)進(jìn)入商品或勞務(wù)的價(jià)格 。 ? 4. 邊際稅率因素。 ? 當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)應(yīng)于幾種不同的支付形式而被課以不同稅率時(shí)，稅收的金融效應(yīng)就會(huì)產(chǎn)生。 ?第二階段，稅收籌劃與避稅相區(qū)別。 ?2. 健全稅收法制。 ?此外，電子商務(wù)改變了公司商務(wù)活動(dòng)形式 ?網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在對(duì)待特定商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售上有更廣泛的運(yùn)作空間 ?可快速地在彼此之間有目的地調(diào)整成本、費(fèi)用及收入的分?jǐn)?，以謀求整個(gè)公司利益最大化 第 5章 稅收籌劃基本技術(shù) 一 .稅收籌劃七種基本技術(shù) 二 .稅收優(yōu)惠的含義及其分類 二者間關(guān)系 一 . 稅收籌劃基本技術(shù) ?稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量少的繳納稅收的知識(shí)和技巧。 ?只有合法和合理地利用國(guó)家 獎(jiǎng)勵(lì)性 減免稅政策 ， 才能達(dá)到籌劃的目的 。 ?稅收差異主要出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策原因。 ?2. 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性 。 ?（ 2）節(jié)稅最大化。 ?2. 扣除金額最大化。 ?三種類型舉例 ?案例 510 5. 抵免技術(shù) ?抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點(diǎn)： ?1. 絕對(duì)節(jié)稅。 ?二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重 。 ?如籌資方式、投資地區(qū)、投資規(guī)模、技術(shù)創(chuàng)新、人事安排、固定資產(chǎn)折舊方法和存貨成本計(jì)價(jià)方法的選擇等手段。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃一般包括以下 過(guò)程 ： ?(1)接受稅收優(yōu)惠政策信息過(guò)程。 ?(3)減稅優(yōu)惠政策。 ?稅收優(yōu)惠政策客體確定合理且客體對(duì)稅收優(yōu)惠政策反應(yīng)靈敏； ?稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠程度恰當(dāng)。 ?而稅收優(yōu)惠政策是政府掌握的重要經(jīng)濟(jì)手段之一。 不同融資方式的籌劃概述 ? 企業(yè)內(nèi)部資金的籌集，則包括企業(yè)資金自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)對(duì)閑置資金的利用或?qū)Σ缓侠碚加觅Y金的轉(zhuǎn)用。 ? 利息費(fèi)用作為扣除項(xiàng)已在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以從所得里扣除，納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。 ? 由于貨幣的時(shí)間價(jià)值， 大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法 ，對(duì)債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷。 ? 融資租賃可及時(shí)以少量資金取得資產(chǎn)的使用權(quán) ， 而且可避免使用期間資產(chǎn)的所有權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn) ， 可節(jié)約維修費(fèi)用 ， 租金還可抵減應(yīng)納稅所得額以獲取節(jié)稅收益 。 ? 涉及的人員和機(jī)構(gòu)越多，越容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。 ? 所以，企業(yè)要加大貸款規(guī)模。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 由于上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于不利的地位。 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ t） （ 3） 一般納稅人 VArt＝ （ St－ Ｐ t） ／ St 100% 兩邊乘以Ｓ t， 除以 117%， 再乘以 17%， 得 St／ 117% 17% Vart ＝ St／ 117% 17%－ Ｐ t／ 117% 17% 應(yīng)納增值稅額＝ St／ 117% 17% Vart （ 式 4） 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ t） （ 4） 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅額＝ St／ 106% 6% （ 式 5） 把式 4代入式 5， 得 St／ 117% 17% VArt＝ St／ 106% 6%（ 式 6） VArt＝ %＝ Ｅ t 當(dāng)增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) %時(shí) ， 等式 6左邊的一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額小于右邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 ， 即為一般納稅人可以節(jié)稅； 當(dāng)增值率等于 ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當(dāng)增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)時(shí) ， 為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅 。 3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人常見方式 所以為減輕稅收負(fù)擔(dān) ， 小規(guī)模商業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取一般納稅人的身份 。 P139 案例 72 2 兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目 我國(guó)稅法規(guī)定 ， 納稅人兼營(yíng)免稅 、 減稅項(xiàng)目的 ， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅 、 減稅項(xiàng)目的銷售額 未單獨(dú)核算銷售額的 ， 不得免稅 、 減稅 所以 ， 當(dāng)一個(gè)企業(yè)兼營(yíng)免稅 、 減稅項(xiàng)目時(shí) ，通過(guò) 單獨(dú)核算不同項(xiàng)目銷售額 可以節(jié)減稅收 。 但許多企業(yè)在采用價(jià)格折扣銷售方式銷售時(shí)往往是以每一家購(gòu)貨商的年累計(jì)購(gòu)貨量來(lái)確定應(yīng)給予購(gòu)貨商享受的銷售折扣率的 即折扣是在銷售后才確認(rèn)的 在銷售發(fā)生時(shí)由于無(wú)法確定有無(wú)折扣和折扣多少，故無(wú)法在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)銷售的折扣額 從而不能按折扣額沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額 這種情況容易造成多繳稅款的局面。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 折讓銷售是貨物銷售后 ， 由于 品種 、 質(zhì)量 等原因 ， 銷售方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓 。 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按 6%的征收率征收增值稅。 委托方支付給受托方的代購(gòu)費(fèi)用視同正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) ， 允許抵扣增值稅進(jìn)