【正文】 例 王先生為某 IT公司開(kāi)發(fā)一套系統(tǒng)軟件，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬 30000元，王先生就此所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（ ）元。 A、 4800 B、 5200 C、 5000 D、 5600 答案 ： B 解析： 勞務(wù)報(bào)酬所得納稅有加成征收規(guī)定。一次性勞務(wù)報(bào)酬在 20220元和 50000元之間，在適用 20%的基礎(chǔ)上，加征五成，即實(shí)際稅率為30%，速算扣除數(shù)為 2022元。王先生勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額 =30000*（ 120%） =24000（元）。因此，應(yīng)納稅額 24000*30%2022=5200（元）。 例 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿 1年而未超過(guò) 5年的個(gè)人，就其來(lái)源于（ ）征稅。 A、中國(guó)境內(nèi)的全部所得 B、中國(guó)境外的全部所得 C、中國(guó)境外但匯回中國(guó)的所得 D、中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得 答案： A 解析： 對(duì)于在中國(guó)無(wú)住所，但居住滿 1年未超過(guò) 5年的，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個(gè)人所得稅。 例 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，居住超過(guò) 5年的個(gè)人，從第 6年起，就其來(lái)源于（ ）征稅。 A、中國(guó)境內(nèi)的全部所得 B、中國(guó)境外的全部所得 C、中國(guó)境外但匯回中國(guó)的所得 D、中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得 答案 ： D 例 李教授某月獲得稿費(fèi) 30000元，則就這筆稿費(fèi)需要繳納的個(gè)人所得稅的數(shù)額為（ ）元。 A、 3360 B、 4088 C、 4375 D、 4800 答案： A 解析： 稿酬所得一次收入 4000元以上的減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用 20%的比率稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。因此，李教授這筆稿費(fèi)需要繳納的個(gè)人所得稅的數(shù)額 =30000*（ 120%） *20%*（ 130%） =3360（元） 例 下列財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中，不需要繳納個(gè)人所得稅的是（ ）。 A、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得 B、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所得 C、轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備、車(chē)船所得 D、股票轉(zhuǎn)讓所得 答案： D 解析 ： 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、及其設(shè)備、車(chē)船以及其它財(cái)產(chǎn)所得，這些所得除股票轉(zhuǎn)讓外，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 例 1 王先生 2022年 11月出版一本小說(shuō)稿酬85000元，因大受歡迎而在 12月份加印，并獲得稿酬 7000元，則該著作應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（ ）。 A、 9520 B、 10304 C、 12880 D、 14720 答案： B 解析： 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)追加稿酬的，應(yīng)與前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，該著作應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =（ 85000+7000） *（ 120%） *20%*（ 130%） =10304（元） 例 1 計(jì)算工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納所得額時(shí)，不允許扣除的項(xiàng)目是（ ）。 A、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用 B、采購(gòu)原材料的成本 C、繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金 D、個(gè)體工商戶每月領(lǐng)取的工資。 答案： D 解析： 在計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得額時(shí)，額準(zhǔn)予從收入總額扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。個(gè)體工商戶業(yè)主的工資收入不得從所得稅前列支。 例 1 關(guān)于應(yīng)稅所得額的確定，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。 A、“雙薪”所得原則上不再納稅 B、個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅額，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)代扣代繳 C、對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征 D、個(gè)人退職后 6個(gè)月又再次任職、受雇的，對(duì)于個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 答案： A 解析 ：“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算成本納稅，而不是原則上不再納稅。 例 1 任職于某民營(yíng)企業(yè)的魏先生 2022年每月工資收入 2200元， 111月份每月已納稅 10元；年終時(shí)領(lǐng)取全年獎(jiǎng)金 6000元，則該公民12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（ ）。假設(shè)各月工資、薪金所得的免征額均為 2022元。 A、 300 B、 310 C、 595 D、 835 答案 ： B 解析 ： 6000/12=500（元），年終獎(jiǎng)適用稅率為 5%，速算扣除數(shù)為 0，年終獎(jiǎng)應(yīng)酬納稅額=6000*5%=300（元）；本月工資、薪金應(yīng)納稅額 =（ 22002022） *5%=10（元）。因此，魏先生 12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=300+10=310（元） （二）流轉(zhuǎn)稅基本籌劃方法 增值稅的籌劃方法 （ 1）納稅人身份的籌劃。 增值稅納稅人身份的籌劃，就是要如何選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。 ①無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率差別法。 一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，其它條件不變的情況下，若可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適用于選擇一般納稅人；反之則適用于小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷(xiāo)售額的比重（低扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等地，稱之為 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 。 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 *增值稅稅率 其中，銷(xiāo)售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額。 所以，進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 *增值稅稅率 =銷(xiāo)售額 *（ 1增值率） *增值稅稅率 由此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 *增值稅稅率 *增值率 =銷(xiāo)售額 *增值稅稅率 *（ 1抵扣率） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅增值稅額 =銷(xiāo)售額 *征收率（ 4%或 6%）（ 09年以后是 3%） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率，即： 銷(xiāo)售額 *增值稅稅率 *（ 1抵扣率） =銷(xiāo)售額 *征收率 抵扣率 =1（征收率 /增值稅稅率） ② 企業(yè)產(chǎn)品增值率判斷法 。 從增值稅的課稅原理看，納稅人的貨物增值率越高作為增值稅一般納稅人的稅負(fù)就越重，在小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的情況下，在貨物增值率較高的情況下，作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要輕于一般納稅人。因此，可以根據(jù)銷(xiāo)售貨物的增值率的高低來(lái)選擇增值稅的納稅人身份，從而降低稅負(fù)。 增值稅 =[銷(xiāo)售收入（不含稅） 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款 ]/銷(xiāo)售收入（不含稅） （ 注： 這一點(diǎn)書(shū)上寫(xiě)錯(cuò)了，與前面不統(tǒng)一 ） 一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款 *（ 1+增值率） *17%購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款 *17% =購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款 *17%*增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款 *（ 1+增值率） *6%（或 4%） 應(yīng)納稅額無(wú)差別別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下： 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款 *17%*增值率 =購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款 *（ 1+增值率） *6%（或 4%） 增值率 =6%（或 4%） /（ 17%6%（或 4%）*100%=%(或 %) 結(jié)論： 當(dāng)工業(yè)企業(yè)商品銷(xiāo)售的增值率為 %時(shí)，小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相同 。 當(dāng)增值率低于 %時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人 。 當(dāng)增值率高于 %時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 若是商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相同的增值率為 %. （ 2）增值稅與營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇籌劃。 由于我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的并行征收，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中會(huì)出現(xiàn)兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的情況，稅法規(guī)定了這兩種情況的稅務(wù)處理，如果納稅人經(jīng)營(yíng)中會(huì)出現(xiàn)上述情況，就要進(jìn)行是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的籌劃。 ①無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率差別法。 一般而論納稅人增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)，而營(yíng)業(yè)稅納稅人的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算是以全部營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在納稅人發(fā)生了混合銷(xiāo)售行為、銷(xiāo)售收入一定的情況下，是作為增值稅的納稅人還是作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，稅負(fù)有可能是完全不同的，稅負(fù)的高低主要取決于銷(xiāo)售貨物的增值率大小。 一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為營(yíng)業(yè)稅納稅人；反之，適宜作為增值稅納稅人。 在增值率達(dá)到一定的數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，這一數(shù)值稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為： 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 *增值稅稅率 增值率 =（銷(xiāo)售額 可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額） /銷(xiāo)售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 =銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額 *增值率 =銷(xiāo)售額 *（ 1增值率） 這其中銷(xiāo)售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額。 所以， 進(jìn)項(xiàng)稅額 =或抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 *增值稅稅率 =銷(xiāo)售額 *（ 1增值率） *增值稅稅率 由此可得 ： 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 *增值稅稅率 銷(xiāo)售額 *（ 1增值率） *增值稅稅率 =銷(xiāo)售額 *增值稅稅率 *增值率 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷(xiāo)售額 *營(yíng)業(yè)稅稅率 =銷(xiāo)售額（ 1+增值稅稅率） *營(yíng)業(yè)稅稅率 其中，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷(xiāo)售額。 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率就為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，即： 銷(xiāo)售額 *增值稅稅率 *增值率 =銷(xiāo)售額 *（ 1+增值稅稅率） *營(yíng)業(yè)稅稅率 增值率 =（ 1+增值稅稅率） *營(yíng)業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為 17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%時(shí)， 增值率 =（ 1+17%） *5%/17%=% 這說(shuō)明， 當(dāng)增值率為 %時(shí)，兩種納 稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適宜選擇作為增值稅納稅人； 當(dāng)增值率高于 %時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適宜選擇作為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為 13%，或營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率。 ② 購(gòu)入產(chǎn)品價(jià)值占比判別法 現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人發(fā)生了兼營(yíng)行為，若分別核算，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，若不分別核算則統(tǒng)一繳納增值稅。在這種情況下對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)其發(fā)生兼營(yíng)行為，主要考察企業(yè)的成本比例來(lái)決定是否分別核算。 第一，兼營(yíng)的納稅籌劃方法 現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為規(guī)定的征收辦法是：納稅人能分開(kāi)核算的，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的一并征收增值稅。 根據(jù)這一規(guī)定，可以根據(jù)納稅人增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)繳納增值稅和繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)比較決定是否分別核算。 現(xiàn)行稅法并沒(méi)有對(duì)不分別核算的情況做出具體規(guī)定，因此，這成為稅收籌劃的一個(gè)可利用空間。 第二，混合銷(xiāo)售的納稅籌劃方法。 納稅人可以通過(guò)控制增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)占整個(gè)銷(xiāo)售收入的比例來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)的目的。 納稅人只要使增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的 50%以上，即可繳納增值稅；反之，若營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的 50%以上，則需繳納營(yíng)業(yè)稅。 （ 3）進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 ①選擇供貨方的籌劃 由于增值稅小規(guī)模納稅人不能取得和開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，只要比較一下采購(gòu)貨物的含稅價(jià)格，從中選擇貨物價(jià)格較低的供貨方就可以達(dá)到增加稅后收益的目的。 對(duì)于增值稅一般納稅人，如果其采購(gòu)的貨物是用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，其選擇方法同上，由于不能進(jìn)行抵扣，只要比較一下各供貨方貨物的含稅價(jià)格即可。 ② 兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的籌劃。 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 *（當(dāng)月免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) /當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)） （ 4）利用稅收優(yōu)惠的籌劃 納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列項(xiàng)目，免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書(shū)； （四）直接用于科學(xué)研究、