【正文】 例 王先生為某 IT公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件，一次性取得勞務報酬 30000元，王先生就此所得應納個人所得稅（ ）元。 A、 4800 B、 5200 C、 5000 D、 5600 答案 ： B 解析： 勞務報酬所得納稅有加成征收規(guī)定。一次性勞務報酬在 20220元和 50000元之間，在適用 20%的基礎上，加征五成，即實際稅率為30%，速算扣除數為 2022元。王先生勞務報酬應納稅所得額 =30000*（ 120%） =24000（元）。因此，應納稅額 24000*30%2022=5200（元）。 例 在中國境內無住所，但居住滿 1年而未超過 5年的個人，就其來源于（ ）征稅。 A、中國境內的全部所得 B、中國境外的全部所得 C、中國境外但匯回中國的所得 D、中國境內、外的全部所得 答案： A 解析： 對于在中國無住所，但居住滿 1年未超過 5年的，應就其來源于中國境內的所得應全部依法繳納個人所得稅。 例 在中國境內無住所，居住超過 5年的個人，從第 6年起，就其來源于（ ）征稅。 A、中國境內的全部所得 B、中國境外的全部所得 C、中國境外但匯回中國的所得 D、中國境內、外的全部所得 答案 ： D 例 李教授某月獲得稿費 30000元，則就這筆稿費需要繳納的個人所得稅的數額為（ ）元。 A、 3360 B、 4088 C、 4375 D、 4800 答案： A 解析： 稿酬所得一次收入 4000元以上的減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。稿酬所得適用 20%的比率稅率，并按應納稅額減征30%。因此，李教授這筆稿費需要繳納的個人所得稅的數額 =30000*（ 120%） *20%*（ 130%） =3360（元） 例 下列財產轉讓所得中，不需要繳納個人所得稅的是（ ）。 A、轉讓有價證券所得 B、轉讓土地使用權所得 C、轉讓機器設備、車船所得 D、股票轉讓所得 答案： D 解析 ： 財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、及其設備、車船以及其它財產所得，這些所得除股票轉讓外，都應繳納個人所得稅。 例 1 王先生 2022年 11月出版一本小說稿酬85000元，因大受歡迎而在 12月份加印，并獲得稿酬 7000元，則該著作應繳納的個人所得稅為（ ）。 A、 9520 B、 10304 C、 12880 D、 14720 答案： B 解析： 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數追加稿酬的，應與前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。因此，該著作應繳納的個人所得稅 =（ 85000+7000） *（ 120%） *20%*（ 130%） =10304（元） 例 1 計算工商戶的生產經營應納所得額時，不允許扣除的項目是（ ）。 A、以經營租賃方式租入固定資產的費用 B、采購原材料的成本 C、繳納的營業(yè)稅稅金 D、個體工商戶每月領取的工資。 答案： D 解析： 在計算個體工商戶生產、經營所得額時，額準予從收入總額扣除的項目包括成本、費用、損失和準予扣除的稅金。個體工商戶業(yè)主的工資收入不得從所得稅前列支。 例 1 關于應稅所得額的確定，下列說法中錯誤的是（ ）。 A、“雙薪”所得原則上不再納稅 B、個人取得全部退職費收入的應納稅額，應由其原雇主在支付退職費時負責代扣代繳 C、對實行年薪制的企業(yè)經營者取得的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計稅、分月預繳的方式計征 D、個人退職后 6個月又再次任職、受雇的，對于個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅 答案： A 解析 ：“雙薪”所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算成本納稅，而不是原則上不再納稅。 例 1 任職于某民營企業(yè)的魏先生 2022年每月工資收入 2200元， 111月份每月已納稅 10元；年終時領取全年獎金 6000元，則該公民12月份應繳納的個人所得稅為（ ）。假設各月工資、薪金所得的免征額均為 2022元。 A、 300 B、 310 C、 595 D、 835 答案 ： B 解析 ： 6000/12=500（元），年終獎適用稅率為 5%，速算扣除數為 0，年終獎應酬納稅額=6000*5%=300（元）；本月工資、薪金應納稅額 =（ 22002022） *5%=10（元）。因此，魏先生 12月份應納個人所得稅額=300+10=310（元） （二）流轉稅基本籌劃方法 增值稅的籌劃方法 （ 1）納稅人身份的籌劃。 增值稅納稅人身份的籌劃，就是要如何選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份以實現節(jié)稅的目的。 ①無差別平衡點抵扣率差別法。 一般納稅人稅負高低取決于可抵扣的進項稅額的多少，其它條件不變的情況下，若可以抵扣的進項稅額較多，則適用于選擇一般納稅人；反之則適用于小規(guī)模納稅人。當抵扣額占銷售額的比重（低扣率）達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等地，稱之為 無差別平衡點抵扣率 。 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 *增值稅稅率 其中，銷售額與購進項目金額均為不含稅金額。 所以，進項稅額 =可抵扣購進項目金額 *增值稅稅率 =銷售額 *（ 1增值率） *增值稅稅率 由此，一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 =銷售額 *增值稅稅率 *增值率 =銷售額 *增值稅稅率 *（ 1抵扣率） 小規(guī)模納稅人應納稅增值稅額 =銷售額 *征收率（ 4%或 6%）（ 09年以后是 3%） 當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率，即： 銷售額 *增值稅稅率 *（ 1抵扣率） =銷售額 *征收率 抵扣率 =1（征收率 /增值稅稅率） ② 企業(yè)產品增值率判斷法 。 從增值稅的課稅原理看，納稅人的貨物增值率越高作為增值稅一般納稅人的稅負就越重，在小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征稅的情況下，在貨物增值率較高的情況下，作為小規(guī)模納稅人的稅負要輕于一般納稅人。因此，可以根據銷售貨物的增值率的高低來選擇增值稅的納稅人身份，從而降低稅負。 增值稅 =[銷售收入（不含稅） 購進項目價款 ]/銷售收入（不含稅） （ 注： 這一點書上寫錯了，與前面不統(tǒng)一 ） 一般納稅人應納稅額 =當期銷項稅額 進項稅額 =購進項目價款 *（ 1+增值率） *17%購進項目價款 *17% =購進項目價款 *17%*增值率 小規(guī)模納稅人應納稅額 =購進項目價款 *（ 1+增值率） *6%（或 4%） 應納稅額無差別別平衡點的計算如下： 購進項目價款 *17%*增值率 =購進項目價款 *（ 1+增值率） *6%（或 4%） 增值率 =6%（或 4%） /（ 17%6%（或 4%）*100%=%(或 %) 結論： 當工業(yè)企業(yè)商品銷售的增值率為 %時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負相同 。 當增值率低于 %時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人 。 當增值率高于 %時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 若是商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負相同的增值率為 %. （ 2）增值稅與營業(yè)稅納稅人選擇籌劃。 由于我國增值稅與營業(yè)稅的并行征收，在實際經營中會出現兼營和混合銷售的情況，稅法規(guī)定了這兩種情況的稅務處理，如果納稅人經營中會出現上述情況，就要進行是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃。 ①無差別平衡點增值率差別法。 一般而論納稅人增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎發(fā)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅計算是以全部營業(yè)收入作為計稅基礎。在納稅人發(fā)生了混合銷售行為、銷售收入一定的情況下，是作為增值稅的納稅人還是作為營業(yè)稅的納稅人，稅負有可能是完全不同的，稅負的高低主要取決于銷售貨物的增值率大小。 一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為營業(yè)稅納稅人；反之，適宜作為增值稅納稅人。 在增值率達到一定的數值時，兩種納稅人的稅負相等，這一數值稱之為無差別平衡點增值率。其計算公式為： 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 *增值稅稅率 增值率 =（銷售額 可抵扣購進項目金額） /銷售額 購進項目金額 =銷售額 銷售額 *增值率 =銷售額 *（ 1增值率） 這其中銷售額與購進項目金額均為不含稅金額。 所以， 進項稅額 =或抵扣購進項目金額 *增值稅稅率 =銷售額 *（ 1增值率） *增值稅稅率 由此可得 ： 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 =銷售額 *增值稅稅率 銷售額 *（ 1增值率） *增值稅稅率 =銷售額 *增值稅稅率 *增值率 營業(yè)稅納稅人應納稅額 =含稅銷售額 *營業(yè)稅稅率 =銷售額（ 1+增值稅稅率） *營業(yè)稅稅率 其中，營業(yè)稅的計稅依據為全部銷售額。 當兩者稅負相等時，其增值率就為無差別平衡點增值率，即： 銷售額 *增值稅稅率 *增值率 =銷售額 *（ 1+增值稅稅率） *營業(yè)稅稅率 增值率 =（ 1+增值稅稅率） *營業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 當增值稅稅率為 17%，營業(yè)稅稅率為 5%時， 增值率 =（ 1+17%） *5%/17%=% 這說明， 當增值率為 %時，兩種納 稅人稅負相同；當增值率低于 %時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適宜選擇作為增值稅納稅人； 當增值率高于 %時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適宜選擇作為營業(yè)稅納稅人。 同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為 13%，或營業(yè)稅稅率為 3%時的無差別平衡點的增值率。 ② 購入產品價值占比判別法 現行稅法規(guī)定，對于增值稅一般納稅人發(fā)生了兼營行為，若分別核算，兩項業(yè)務分別繳納增值稅和營業(yè)稅，若不分別核算則統(tǒng)一繳納增值稅。在這種情況下對于增值稅一般納稅人來說其發(fā)生兼營行為，主要考察企業(yè)的成本比例來決定是否分別核算。 第一，兼營的納稅籌劃方法 現行稅法對增值稅納稅人兼營非應稅勞務的行為規(guī)定的征收辦法是：納稅人能分開核算的，分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的一并征收增值稅。 根據這一規(guī)定，可以根據納稅人增值稅非應稅勞務繳納增值稅和繳納營業(yè)稅的稅負比較決定是否分別核算。 現行稅法并沒有對不分別核算的情況做出具體規(guī)定，因此，這成為稅收籌劃的一個可利用空間。 第二，混合銷售的納稅籌劃方法。 納稅人可以通過控制增值稅應稅貨物和勞務與營業(yè)稅應稅勞務占整個銷售收入的比例來達到選擇繳納低稅負的目的。 納稅人只要使增值稅應稅貨物和應稅勞務的銷售額占總銷售額的 50%以上，即可繳納增值稅；反之，若營業(yè)稅的應稅勞務占到總銷售額的 50%以上，則需繳納營業(yè)稅。 （ 3）進項稅額的籌劃 ①選擇供貨方的籌劃 由于增值稅小規(guī)模納稅人不能取得和開具增值稅專用發(fā)票，也不能進行了進項稅額抵扣，所以對于小規(guī)模納稅人而言，只要比較一下采購貨物的含稅價格，從中選擇貨物價格較低的供貨方就可以達到增加稅后收益的目的。 對于增值稅一般納稅人，如果其采購的貨物是用于在建工程、集體福利、個人消費等增值稅非應稅項目，其選擇方法同上，由于不能進行抵扣，只要比較一下各供貨方貨物的含稅價格即可。 ② 兼營免稅或非應稅項目的籌劃。 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。對不能準確劃分的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額 =當月全部進項稅額 *（當月免稅、非應稅項目銷售額、營業(yè)額合計 /當月全部銷售額、營業(yè)額合計） （ 4）利用稅收優(yōu)惠的籌劃 納稅人銷售或進口下列項目，免征增值稅： （一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學研究、