【文章內容簡介】 收益，但能夠有效降低稅收籌劃的風險 C、稅收籌劃中各種技術和方法的組合運用會提高稅收籌劃的收益，并且能夠有效降低稅收籌劃的風險 D、在一定時期和一定環(huán)境下，組合節(jié)稅可以通過多種技術和方法的綜合運用，使節(jié)稅總額最大化、節(jié)稅風險最小化 答案 ： B 解析： 在現(xiàn)實經濟活動中，稅收籌劃的最終目標是節(jié)稅最大化或稅后收益最大化，而納稅人稅負的輕重或稅收收益的多少又是受多種因素共同影響的。因此，在稅收籌劃中往往需要同時運用多種稅收籌劃技術和方法，也就是運用組合節(jié)稅原理。 組合節(jié)稅主要是考慮到各種稅收籌劃方法、技術間的相互影響，在一定時期和一定環(huán)境下，通過多種技術和方法的綜合運用，使節(jié)稅總額最大化、節(jié)稅風險最小化。 三、稅收籌劃的基本方法 （一）避免應稅收入（或所得）的實現(xiàn) 從減輕稅收負擔的角度看，納稅人要盡量取得不被稅法認定為是應稅收入（或所得）的經濟收入，這是稅收籌劃的基本方法。 根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，幾乎各種稅種中都存在此類籌劃的空間。 （二）避免適用較高的稅率 稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。各稅種的稅率以及同一稅種各稅目的稅率大多有一定的差異。 一般情況下，適用稅率高，應納稅額就多，稅后收益就少，因此盡量使所從事的經濟活動適用較低的稅率，對納稅人降低稅收負擔意義重大。 個人所得稅通常采用超額累進稅率 在納稅人一定時期收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期的收入應盡量均衡，最好不要大起大落以避免增加納稅人的稅收負擔。 個人取得的所得 按照提供所得的單位與個人之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，可以確認為“工資酬金所得”或“勞務報酬所得”。 （三）充分利用稅前扣除 （四）推遲納稅義務發(fā)生的時間 推遲納稅發(fā)生的時間可以使個人在不減少納稅的情況下獲得貨幣時間價值。 這樣做的好處有：有利于資金周轉，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際的納稅額。 （五）利用稅收優(yōu)惠 在增值稅方面，相關的優(yōu)惠包括： （ 1）納稅人銷售自己使用過的屬于應征消 費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4%（ 09年 1月起改為 3%）的征收率減半征收增值稅；銷售未超過原值的，免征增值稅。 （ 2）個人（不包括個體經營者）銷售自己使用過后除游艇、摩托車、汽車以外的貨物免稅。 （ 3）銷售額未達到起征點，免征增值稅。 營業(yè)稅的主要減免項目包括 ： （ 1）個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)取得的收入，免征營業(yè)稅。 （ 2）個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅；將土地轉讓給農業(yè)生產者用于生產，免收營業(yè)稅。 （ 3）對個人按市場價格出租的居民住房，暫按 3%的稅率征收營業(yè)稅。 （ 4）對納稅人全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務收入， 3年免征營業(yè)稅。 （ 5）單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后營業(yè)額中減除； 單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約從而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅； 因財務會計核算辦法改變，將已經繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)稅中減除。 個人所得稅方面，稅法規(guī)定的免納稅的項目有： （ 1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 （ 2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 （ 3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。 （ 4）福利費、撫恤金、救濟金、保險賠款、軍人轉業(yè)費、復員費。 （ 5）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 （ 6）依照我國法律應預免稅的各國駐華使館、領事官員和其他人員所得。 （ 7）獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經主管稅務機關核準后免征個人所得稅。 （ 8）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征收個人所得稅，超過規(guī)定比例繳付的部分計征個人所得稅。 例 增值稅實施細則規(guī)定，增值稅的基本稅率是（ ）。 A、 15% B、 16% C、 17% D、 18% 答案 ： C 例 假定某人準備將新購置的可以商住兩用的自有房屋出售，按照現(xiàn)行的政策規(guī)定，下列哪一項不是他在轉讓房屋時要交納的稅費（ ）。 A、營業(yè)稅 B、城市維護建設稅 C、土地增值稅 D、消費稅 答案： D 解析： 假定某人準備將新購置的可以商住兩用的自有房屋出售，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，他需要在轉讓時繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅、教育費附加、個人所得稅等稅費。 例 我國現(xiàn)行的 《 個人所得稅法 》 規(guī)定，職員工作過程中取得的工資薪金所得適用（ ）的九級超額累進稅率。 A、 15%55% B、 5%45% C、 10%50% D、 20%60% 答案： B 解析： 現(xiàn)行 《 個人所得稅法 》 規(guī)定，個人取得的工資薪金所得適用 5%45%的九級超額累進稅率。 例 下列哪一項不屬于營業(yè)稅中的稅收優(yōu)惠政策（ ）。 A、個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的收入，免征營業(yè)稅； B、個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅；將土地轉讓給農民業(yè)生產用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅； C、對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務的收入， 3年免征營業(yè)稅。 D、個人（不包括個體經營者）銷售自己使用過后除游艇、摩托車、汽車以外的貨物免稅。 答案： D 解析： D是增值稅免征范圍，不屬于營業(yè)稅的免征范圍。 例 下列哪一項不屬于個人所得稅方面的免稅項目（ ）。 A、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 B、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 C、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。指按照國務院規(guī)定發(fā)給政府特殊津貼和國務院免納個人所得稅的補貼、津貼。發(fā)給中科院和工程院資深院士每人每年 1萬元的津貼免征個人所得稅。 D、個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅 答案 ： D 解析 ： 見前面我們所講的條件。 D項是免征營業(yè)稅，不免所得稅。 四、各種稅收的籌劃方法 （一）所得稅的基本籌劃方法 企業(yè)所得稅的納稅籌劃 （ 1）新產品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用的納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定： 企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150%攤銷。 （ 2）組建獨立的研發(fā)中心的納稅籌劃 作為獨立研發(fā)中心的企業(yè)全資子公司的稅收優(yōu)惠很大： 首先， 經申請可以享受第一年至第二年免征所得稅。 其次， 優(yōu)惠期滿后，如果轉讓，在轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅。 （ 3）技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的納稅籌劃 法規(guī)： 《 財政部 國家稅務總局關于印刷（技術改造國產設備抵免企業(yè)所得稅稅暫行辦法）的通知 》 （財稅 [1999]290號） 企業(yè)最好在所得稅優(yōu)惠期滿后，當預計有較大的納稅所得和應交所得稅時，再進行技術改造，以獲得充足的稅收利益。 例、 某企業(yè)籌資 3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設備用于技術改造（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為 0）；二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為 15%，并實行2年免稅政策。 假設兩個方案的投資收益相同，第 15年的利潤情況如下：第一年 200萬元，第二年300萬元，第三年 800萬元，第四年 1200萬元，第五年 1500萬元請計算兩種方案的稅后利潤并比較哪種方案對于企業(yè)更合算 ?（ 2022年以前） 解答： 第一方案的稅后凈利潤 :五年應納稅額=4000*33%3000*40%=120（萬元） 凈利潤 =4000120=3880（元） 第二方案的稅后凈利潤： 五年應納稅額 =（ 800+1200+1500） *15%=525（萬元） 凈利潤 =4000525=3475（萬元） 顯然第一種方案合算。 （ 4）租賃的稅收籌劃 減稅原理： 對于承租方來說，其可以在經營活動中，以支付租金的方式沖減企業(yè)的利潤，減少計稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。 （ 5）業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅籌劃 籌劃方法： 約束業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費列支標準的稅收法規(guī)有一個共同特點，就是一般均以銷售（營業(yè)）收入凈額的一定比例為界限，標準以內的部分準予扣除，超過標準的部分或者當年不得扣除，可 無限期地向以后納稅年度結轉，或者當年和以后年度均不得扣除。 所以，當企業(yè)的三項費用發(fā)生額較大，超過稅法規(guī)定的列支標準時，無論是為了相對節(jié)稅還是為了絕對節(jié)稅， 企業(yè)均可以通過設立銷售公司的形式分攤業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣告費。 （ 6）利用企業(yè)財產損失進行兼并重組的納稅籌劃 企業(yè)的各項資產當有確鑿證據(jù)證明已經發(fā)生損失時，可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除。為了減輕企業(yè)所得稅稅負，如果企業(yè)資產已發(fā)生損失，應當首先將其區(qū)分為正常損失（ 包括正常轉讓、報廢、清理等 ）和非正常損失、發(fā)生改組等評估損失和永久性損害，然后將正常損失在繳納企業(yè)所得稅時做自行申報扣除，而非正常、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害要求經稅務機關審批后在繳納企業(yè)所得稅前扣除。 （ 7）公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅籌劃方法 不同稅種名義稅率的差異： 公司制企業(yè)適用 25%（或 20%）的企業(yè)所得稅；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個人所得稅超額累進稅率。 要考慮是否重復計繳所得稅，以及不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。 根據(jù)根據(jù)以上的差異可以籌劃。 例： 甲先生欲投資成立一家商店，預計年應納稅所得額為 36萬元。問商店以什么形式注冊，應交納所得稅最少？ 解 ：（ 1）以公司制企業(yè)注冊： 應納企業(yè)所得稅稅額 =36000*25%=90000（元） 應納個人所得稅稅額 =（ 36000090000）*20%=54000（元 共應納所得稅稅額 =90000+54000=144000（元） （ 2）以個人的名義成立個人獨資企業(yè)： 應納個人所得稅稅額 =360000*35%6750=119250（元） （ 3）以甲先生夫人擴一位子女共同投資成立三人合伙制企業(yè)，三個投資額均等： 應納個所得稅稅額 =[（ 360000/3） *356750]*3=10570（元） 由上計算可知： 成立合伙制企業(yè)比公司制企業(yè)年少繳所得稅 38250元，；比個獨資企業(yè)年少繳所得稅 13500元。 （ 8）費用項目的納稅籌劃 企業(yè)可以對三類費用不同的規(guī)定分別作出安排。 2022年 1月 1日起實行的 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經費、工會經費、業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等，在準確把握此類費 用列支范圍、標準 的前提下，可以采用收下籌劃方法： 第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業(yè)稅負。 第二，對稅法規(guī)定扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。 第三，在合理范圍內適當轉化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用項目，加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。 對于沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等，可以采