【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)或技術(shù)先進企業(yè)的證明。 再投資退稅后，稅務(wù)機關(guān)要進行再投資退稅的管理。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，考核不合格被撤消先進技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)繳回已退稅款的 60％。上述規(guī)定是一種約束條件。但即使將來繳回已退稅款，對再投資者來說，仍是一種利益，因為它已利用了貨幣資金的時間價值。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 ——利用企業(yè)所得稅減免稅政策的籌劃 現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策： 、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù)出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過 30萬元的部分，暫免征收所得稅。 ，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。 ，可減按 15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。 ，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用 “ 三廢 ” 為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)、 “ 老、少、邊、窮 ” 地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足 6個月的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。 如企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退庫，虧損年度應(yīng)計算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補。 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達總體稅負的優(yōu)化。 例如，某公司于 1999年 9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。該公司 1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了 1999年 9月～ 12月四個月的企業(yè)所得稅 6萬元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2020年。按照公司預(yù)測， 2020年實現(xiàn)的利潤將突破 100萬元，如果把減免稅年度選擇在 2020年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。 2020年 1～ 6月，該公司已累計實現(xiàn)利潤 54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平計算，全年可實現(xiàn)利潤超過 100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達到 33萬元，與 1999年的企業(yè)所得稅額 6萬元相比，兩種方案稅負差額高達 27萬元。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 ——利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的籌劃 企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款 及時、均衡入庫的一種手段。但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來，平時在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準確汁算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。 例如，某企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率 33％， 1月份生產(chǎn)任務(wù)相對集中，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎金 5000元，業(yè)務(wù)招待費超支 2020元。則該企業(yè) 1月份應(yīng)納稅所得額減少 7000元。 少預(yù)繳企業(yè)所得稅如下： 7000 33％＝ 2310（元） 這少預(yù)繳的企業(yè)所得稅 2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時間價值，相當(dāng)于享受國家的無息貸款。 企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1／ 12或 1／ 4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 如何預(yù)繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負擔(dān)呢？ 我們知道，企業(yè)的會計利潤是按照財務(wù)會計制度的規(guī)定計算的，而計算企業(yè)所得稅的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的。 這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進行。要想節(jié)省成本，增加可 “ 流動 ” 的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上籌劃，請看下面例子。 某企業(yè) 1999年每月利潤均衡實現(xiàn) 10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計稅工資等因素 20200元。如果每月都按實際數(shù)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率 33％計算，每月要申報納稅 9900元。如果每月都按 10000元申報，只需申報納稅 3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報，而且只申報不繳納，等到年度終了后四個月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機關(guān)也不加收滯納金。 這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。無需列出公式計算就可以知道這樣做對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金使用有不少好處了！ 假如該企業(yè) 1999年度的利潤不均衡，利潤是在前十一個月或前三個季度實現(xiàn)，而虧損是在最后一個月或一個季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無應(yīng)稅所得額，那么前期已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會說，企業(yè)所得稅 《 條例 》 第十五條不是規(guī)定很明確嗎？ “ 年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補 ” 。但我們同時應(yīng)該知道，企業(yè)所得稅 《 細則 》 第五十三條又規(guī)定 “ 納稅人在年終匯算清繳時，多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度抵繳。 ” 這樣一來，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉(zhuǎn)？ 假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無法抵繳上年多預(yù)繳的稅款在何時退還。 企業(yè)所得稅，按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的規(guī)定，或者分月或者分季預(yù)繳，不預(yù)繳是要受到處罰的。問題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。辦法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。例如，如果企業(yè)預(yù)計今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則應(yīng)按實際數(shù)預(yù)繳。 這樣做，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行檢查怎么辦？國稅函（ 1996） 8號文件規(guī)定： “ 企業(yè)所得稅是采取 ‘ 按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳 ’ 的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。 ” 可見，因正當(dāng)原因少預(yù)繳的稅款；不會被視為偷稅。 另外，稅法規(guī)定： “ 對企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按 《 稅收征管法 》 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ” 可見，少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會被加收滯納金。 個人所得稅稅收籌劃案例分析 ——承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的節(jié)稅方法 納稅人因承包、租賃經(jīng)營企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租賃經(jīng)營所得。可能出現(xiàn)有的月份總收入過高，有的月份總收入過低等現(xiàn)象。 這種收入額在不同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動現(xiàn)象，在按月計算繳納個人所得稅的情況下，意味著個人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個人所得稅，繳納較多的稅款，同時在較低收入的月份里又不能享受稅法為個人所提供的種種優(yōu)惠，如法定的費用扣除、較低的稅率征收等。因此，很多人為減輕自己的稅收負擔(dān)，便通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享繁重月份稅法所提供的費用扣除和費用寬免等優(yōu)惠，從而在總體上達到了減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果。 例如，某承包經(jīng)營商（或租賃經(jīng)營商），按承包合同（租賃合同），每年可以根據(jù)所承包承租單位的狀況取得一定的承包經(jīng)營所得（承租經(jīng)營所得）。但由于受經(jīng)濟周期及其他因素的制約與影響，這個單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和這個承包商（承租商）的經(jīng)營所得往往表現(xiàn)出一定的波動，有的年份經(jīng)營狀況很好，承包商（承租商）的經(jīng)營所得相應(yīng)提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。這樣，為避免在經(jīng)營好、收入高的年份納稅過多，其他年份本能充分享受稅收優(yōu)惠的局面，這位承包（承租）經(jīng)營商便通過合同以及其他方式，將自己的承包（承租）經(jīng)營所得均勻地轉(zhuǎn)移到各個年份。從而使自己的應(yīng)納稅所得額都降到較低稅率的納稅級距內(nèi)，以減輕應(yīng)納稅負擔(dān)。 1個人所得稅稅收籌劃案例分析 ——勞務(wù)報酬所得的節(jié)稅方法 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得采用合并綜合收入、采用三級超額累進稅率計稅，按次或月計算。 。一般來講，你的勞務(wù)報酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時期的收入。稅法規(guī)定，當(dāng)某項活動帶來的收入在 1個月以上時期內(nèi)，支付間隔超過 1個月，按每次收入額計入各月計算，而間隔時間不超過 1個月的，應(yīng)合并每次的收入額計算。那么當(dāng)你在為他人提供勞務(wù)時，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可達到節(jié)稅的目的。 例：某人是室內(nèi)裝飾工，他靠為他人裝修房子取得收入，由于受季節(jié)限制，每年 8三個月裝修活較為集中，其他時間則相對較少，為了達到節(jié)稅的目的，他與顧主在簽訂合同之時約定，他負責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報酬采取支付約定金、生活費和結(jié)算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時間在不同月份，這樣，他就在年度內(nèi)，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對于顧主來講，因不用一次性支付全部費用，而減輕了經(jīng)濟負擔(dān)，而樂于執(zhí)行。由于他在每個月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負擔(dān)，卻可以適用較低稅率。 。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴大了提供勞務(wù)方的費用開支，降低了勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對方所提供的伙食、交通等服務(wù)可能是提供勞務(wù)服務(wù)者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時進行扣除，這樣，雖然提供勞務(wù)報酬的所得因接受對方的服務(wù)而降低，但同時也達到減輕稅收負擔(dān)的目的。這比直接獲得較高的勞務(wù)報酬但支付較多的稅收有利，因為這樣可使勞務(wù)報酬所得者在總體上保持更高的消費水平。 例：王某系某機械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務(wù)報酬收入 16060元。雙方商定，軸承廠不直接支付 16060元，而是通過替王某支付交通費、住宿費、伙食費等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負擔(dān)。 1稅收籌劃的案例分析與點評 ——已用物品銷售有道 ［案例］ 海峰科技開發(fā)有限公司是一家專門生產(chǎn)計算機配件的企業(yè)。該企業(yè)因臨時資金緊張，欲出售從德國引進的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是 800萬元，由于剛使用僅一年多的時間估計現(xiàn)在市面價值略高于賬面原值。 針對該套生產(chǎn)線的出售，海峰科技開發(fā)有限公司擬出以下兩種方案： 方案一：該套生產(chǎn)線以 803萬元價格出售。由于 803萬元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅，其計算如下： 應(yīng)納稅額＝ 803 4％＝ （萬元） 因而其實際收益是： 803－ ＝ （萬元） 方案二：該套生產(chǎn)線以 799萬元價格出售。由于 799萬元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。 因而該種方案的實際收益為 799萬元。 經(jīng)上述計算，海峰科技開發(fā)公司選擇了第二種方案。 ［ 分析］ 本案涉及到海峰公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)問題。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 第十六條第八款，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據(jù) 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第三十二條第三款，是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 4％的征收率計算征收增值稅。因此海峰科技開發(fā)有限公司銷售的生產(chǎn)線屬于免征增值稅中銷售自己使用過物品的情況。 但是單位和個體經(jīng)營者在銷售自己使用過的物品時，并不是說只要不屬于游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，就一定會免征增值稅。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，這些物品的銷售應(yīng)同時具備以下幾個條件： 。 ，并確已使用過的貨物。 。 對不同時具備以上條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按 4％的征收率征收增值稅。 在本案中，由于海峰公司的生產(chǎn)線剛使用 1年左右，其市面價值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。如果銷售的價款比原值多不了多少，則倒不如以稍低于原值的價格出售，以免價格超過賬面原值使得新增增值稅稅款反而比增加的售價高，以致得不償失。