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正文內(nèi)容

納稅籌劃-納稅成本控制-實(shí)務(wù)操作(doc14)-成本管理(編輯修改稿)

2024-09-23 13:44 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 六、租賃費(fèi)收入的納稅籌劃 我國(guó)對(duì)出租房產(chǎn)的稅收政策是除了要按租賃費(fèi)交納 5%的營(yíng)業(yè)稅外,還要交納 12%的房產(chǎn)稅。合計(jì) 17%(還有其他小稅種,在這里暫不提)。在稅負(fù)高的情況下,怎樣解決這一問題,有很多企業(yè)在帳面上、發(fā)票上做文章,虛開發(fā)票,長(zhǎng)期掛應(yīng)付款等辦法。結(jié)果都被稅務(wù)部查處,補(bǔ)稅、罰款。有沒有其他的辦法解決高稅負(fù)這一難題? [例 ] 一家汽車交易廣場(chǎng),規(guī)模很大,主要業(yè)務(wù)是長(zhǎng)期租賃展廳,每年 租賃費(fèi)收入高達(dá) 500多萬元。如按規(guī)定納稅:①應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 5%=25萬元②交納房產(chǎn)稅 500 12%=60 萬元 。納稅合計(jì) 85萬元。 我們?cè)诮o企業(yè)進(jìn)行籌劃工作中,協(xié)助企業(yè)到規(guī)化局辦理物業(yè)管理執(zhí)照,將租賃費(fèi)分別收取。①每年收取租賃費(fèi) 200萬②每年收取物業(yè)管理費(fèi) 300萬,并在帳上分別核算 七、 產(chǎn)品包裝的籌劃 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,產(chǎn)品質(zhì)量最為重要。但產(chǎn)品的包裝也不容忽視。但是包裝物是隨產(chǎn)品一同售出,還是采取收取租金或押金的方式銷售呢?按照稅法規(guī)定,包裝物隨同產(chǎn)品一同作價(jià)銷售的, 對(duì)該包裝物一并收取增值稅、消費(fèi)稅;包裝物收取租金的,該租金屬于價(jià)外費(fèi)用,也一并征收增值稅、消費(fèi)稅。但是包裝物收取押金的,根據(jù)稅法規(guī)定,押金單獨(dú)計(jì)帳核算的,不并入銷售額征稅(酒類產(chǎn)品除外),但對(duì)逾期(一年)未收回的包裝物不再退還的押金,應(yīng)按包裝的產(chǎn)品所適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。怎樣利用包裝物三種銷售方式進(jìn)行選擇,來達(dá)到節(jié)稅的目的? (例)鴻運(yùn)公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè),其生產(chǎn)的產(chǎn)品深受市場(chǎng)歡迎,但其在包裝上的投入也很客觀,但該企業(yè)巧妙地運(yùn)用了包裝物押金不超過一年不納稅的政策,為企業(yè)大大降低了稅收負(fù)擔(dān)。 2020年 6月 ,該企業(yè)銷售產(chǎn)品 1000件,每件 280元,其中包裝物 80元,該月增值稅銷項(xiàng)稅額為: 280 1000 17%=47600元,但企業(yè)采取收取包裝物押金的方式銷售,當(dāng)月銷項(xiàng)稅額降低為: 200 1000 17%=34000元,企業(yè)財(cái)務(wù)人員又在押金上巧做文章,使其不超過一年,從而巧妙地為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān) 八、經(jīng)濟(jì)合同中的稅收籌劃 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是契約經(jīng)濟(jì)。所謂契約,就是人們通常所說的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行,離不開合同的幫助。經(jīng)濟(jì)合同的最大作用,就是在實(shí)施經(jīng)濟(jì)交換過程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。同 時(shí),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問題。 人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn),在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上,在簽訂協(xié)議時(shí)就可以通過合同來安排稅收問題。合同與稅收到底有什么關(guān)系? 九、混合銷售與兼營(yíng)行為的納稅籌劃 稅法中規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目,為混合銷售行為。如:某飲食業(yè)在為顧客提供餐飲服務(wù)的同時(shí),又提供煙、酒、飲料等。再如:銷售裝飾材料的同時(shí),又為顧客提供裝修服務(wù)的,就屬一項(xiàng)業(yè)務(wù)中,既有交納增值稅項(xiàng)目,又有交納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的收入。 怎樣來判斷企業(yè)混合銷售應(yīng)交納什么稅呢 ?是交納增值稅?還是應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅呢? 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式來判斷: ( 1) 以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,需要交納增值稅。 ( 2) 以建筑、安裝、運(yùn)輸為主,需要交納營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù)企業(yè)銷售額或營(yíng)業(yè)額所占比例來判斷: ( 1) 以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,其銷售額占收入總額 50%以上的,應(yīng)交納增值稅。 ( 2) 以建筑、安裝、運(yùn)輸或服務(wù)為主的,其營(yíng)業(yè)額占收入總額 50%以上的,應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。 (案例) 某地板磚經(jīng)銷商,在銷售地板磚時(shí),為用戶進(jìn)行施工。去年承攬了一賓館工程,工程總造價(jià) 100 萬元。其中:本經(jīng)銷商提供的地板磚 40 萬元,施工費(fèi) 60 萬元。但是,全年地板磚銷 售額為 1600萬元,施工費(fèi)為 400萬元。銷售額占總收入額的 80%,超過總收入額。因此,要交增值稅。 …… 十、成本費(fèi)用的納稅籌劃 成本費(fèi)用的大小,直接影響企業(yè)效益,怎樣利用成本費(fèi)用來調(diào)節(jié)利潤(rùn),達(dá)到節(jié)稅的目的?通過下面的事例能說明:“ 早盈利不一定收益大,晚盈利不一定收益少” 國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)在所得稅方面:從第一個(gè)獲利年度起,實(shí)行“兩免三減半”政策。 美國(guó)一家專門從事建筑材料生產(chǎn)的企業(yè), 1994 年在中國(guó)北京設(shè)立一子公司;同年法國(guó)一家專門從事機(jī)床制造的生產(chǎn)性企業(yè),也在北京設(shè)立一子公司。 兩公司均從 1995 年開始 營(yíng)業(yè),預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期均為 15年。 自 1995年開始,美國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)缦拢? 年度 1995 、 199 1997 、 199 199 20 2020 利潤(rùn) 50 +40 30 20 120 200 300(萬) 法國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)缦拢? 年度 1995 、 199 1997 、 199 199 20 2020 利潤(rùn) 20 10 30 20 80 200 300(萬) 美國(guó)公司七年來的總 利潤(rùn)為: 50+4030+20+120+200+300= 600(萬 ) 法國(guó)公司七年來的總利潤(rùn)為: 2010+3020+80+200+300= 600(萬 )…… 十一、銷售方式的納稅籌劃 目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)促銷是很普遍的,為了增加產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率,企業(yè)采取了多種多樣的銷售方式,如以物易物、還本銷售、折扣銷售等等。稅法中規(guī)定了 5 種銷售方式,不同的銷售方式對(duì)應(yīng)的稅收政策就不同,對(duì)企業(yè)的納稅影響不同。企業(yè)在決定采取何種銷售方式之前,必須明確稅法對(duì)各種不同銷售方式的規(guī)定,這樣才能進(jìn)行選擇,達(dá)到節(jié)減稅收的目的。 商業(yè) 企業(yè)目前較常見的讓利促銷活動(dòng)主要有打折、贈(zèng)送,其中贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送實(shí)物(或購(gòu)物券)和返還現(xiàn)金,下面通過一案例來具體分析這三種方式所涉及的一些稅收問題。某商場(chǎng)十 .一準(zhǔn)備搞促銷,在銷售前找到我們,讓我們幫助選擇一下,什么方式稅負(fù)比較低?我們例舉了三種方式進(jìn)行對(duì)比,得出的結(jié)論差別很大。某種商品銷售 100元商品,其購(gòu)進(jìn)價(jià)為 60元(商場(chǎng)是增值稅一般納稅人,購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票): 一是商品 7折銷售(折扣銷售);降低 二是購(gòu)物滿 100元者贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品(成本 18元,均為含稅稅價(jià));買一送一 三是購(gòu)物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 三種方式進(jìn)行比較: (一)、 7折銷售,價(jià)值 100元的商品售價(jià) 70元(降價(jià)銷售) 增值稅: 應(yīng)繳增值稅額 =70247。( 1+17%) 17%— 60247。( 1+17%) 17%=(元 )。 企業(yè)所得稅: 利潤(rùn)額 =70247。( 1+17%) — 60247。( 1+17%) =(元 ), 應(yīng)繳所得稅額 = 33%=(元 ) 稅后凈利潤(rùn) =— =(元 ) (二)、購(gòu)物滿 100元,贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品(買一贈(zèng)一) 增值稅: 銷售 100元商品時(shí)應(yīng)繳 增值稅 =[100247。( 1+17%) 17%— 60247。( 1+17%) 17%]=(元 )。 贈(zèng)送價(jià)值 30 元的商品視同銷售:應(yīng)繳增值稅 =[30247。( 1+17%) 17%— 18247。( 1+17%) ] 17%=(元 )。 合計(jì)應(yīng)繳增值稅 =+=(元 )。 個(gè)人所得稅: 根據(jù)國(guó)稅函 2020 57號(hào)文件規(guī)定,為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅,稅款由支付單位代為交納。為保證讓利顧客 30 元,商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 30 元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額,該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān),因此, 贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為: 30247。( 1— 20%) 20%=(元 )。 企業(yè)所得稅: 利潤(rùn)額
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