【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 100元（不含增值稅）。198。 稅收籌劃分析根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅，即對(duì)卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱（5萬(wàn)支）150元，然后，按照調(diào)撥價(jià)再?gòu)膬r(jià)征稅：每條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙（不含50元；不含增值稅），稅率為30%；50元以上的卷煙（含50元，不含增值稅）和進(jìn)口卷煙，稅率為45%。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前應(yīng)繳納消費(fèi)稅：（150＋10025045%）100＝114（萬(wàn)元）卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)繳納消費(fèi)稅：（150＋8025045%）100＝（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后納稅成本差額：114－＝（萬(wàn)元）實(shí)例4此實(shí)例也是講通過(guò)增設(shè)一個(gè)公司來(lái)解決稅賦降低問(wèn)題，這個(gè)例子主要談到的一個(gè)問(wèn)題是在計(jì)算企業(yè)繳納所得稅時(shí)，有一個(gè)限制性費(fèi)用規(guī)定。某工業(yè)企業(yè)2004年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元,“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元,“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)180萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。按以上扣除比例限制規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為13萬(wàn)元，廣告費(fèi)超支額為20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為10萬(wàn)元。適用企業(yè)所得稅率為33%。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為143萬(wàn)元,。198。 納稅籌劃方案增設(shè)銷(xiāo)售公司：該工業(yè)公司將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。工業(yè)公司與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為25萬(wàn)元、15萬(wàn)元；廣告費(fèi)分別為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為30萬(wàn)元、20萬(wàn)元。假設(shè)該工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元,銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元,則兩企業(yè)分別計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為33萬(wàn)元。營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用與納稅籌劃（一）營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用及相關(guān)稅法198。 基本費(fèi)用：工資、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金；198。 津貼補(bǔ)貼：托兒補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等；198。 業(yè)務(wù)費(fèi)用：交通費(fèi)、通訊費(fèi)和誤餐費(fèi)等。198。 工資薪金所得：即通過(guò)勞動(dòng)合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生的個(gè)人所得。① 適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%～45%）；② 不同地區(qū)規(guī)定了不同費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)；③ 不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼不征收個(gè)人所得稅（如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼等）；④ 按月征收。198。 勞務(wù)報(bào)酬所得：即非雇傭關(guān)系形成的個(gè)人所得。① 適用20%～40%的比例稅率；② 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元或20%；③ 按次或按月（同一項(xiàng)業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。198。 紅利所得按紅利所得20%全額征收個(gè)人所得稅。（二）實(shí)例分析198。 實(shí)例1某公司某銷(xiāo)售人員月基本工資為3000元，假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。該銷(xiāo)售人員每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得2000～5000元的適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)交個(gè)人所得稅：（30001000）15%－125=175元納稅籌劃方案：該銷(xiāo)售人員月工資定為2000元，每月通訊費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)300元，誤餐費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)200元，市內(nèi)交通費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)500元。查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得500～2000元的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（20001000）10%－25=75元198。 實(shí)例2某公司2004年12月份某銷(xiāo)售人員工資收入為1500元，年終銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金為8000元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。該銷(xiāo)售人員本月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：經(jīng)查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表得知：工資薪金個(gè)人所得5000～20000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)交個(gè)人所得稅：（95001000）20%－375=1325元納稅籌劃方案：（8000/12）。查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得500～2000元的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（）10%25=降低納稅成本：=特別提示：在實(shí)際操作過(guò)程中存在這樣一個(gè)問(wèn)題：一年的業(yè)績(jī)情況到年終才能考核，沒(méi)有辦法每個(gè)月知道一年的工作完成情況，所以員工的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金不好去平均發(fā)放，有沒(méi)有可行的辦法呢？在實(shí)際工作當(dāng)中很多單位總結(jié)出兩條經(jīng)驗(yàn)：一種做法就是把業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金分成兩個(gè)部分，每個(gè)月可以發(fā)放一部分，到年末的時(shí)候，集中發(fā)放另一部分，這就使一部分獎(jiǎng)金平均化。第二種做法是當(dāng)年的獎(jiǎng)金發(fā)放總是按上一年的業(yè)績(jī)考核情況發(fā)放。不是年終考核完成以后集中發(fā)放，而是今年考核完的情況到下一年發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月當(dāng)中去。當(dāng)然每個(gè)企業(yè)在個(gè)人所得稅收籌劃當(dāng)中具體處理方法有所不同，可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行考慮。198。 實(shí)例3某公司某銷(xiāo)售總監(jiān)每月工資收入為1萬(wàn)元，年終效益獎(jiǎng)金為12萬(wàn)元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得5000～20000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。該銷(xiāo)售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：111月份：（100001000）20%－375=1425元 142511=15675元12月份：查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得超過(guò)10萬(wàn)元的適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15375元。（1300001000）45%－15375=42675元全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：15675+42675=58350元納稅籌劃方案：如實(shí)行年薪制應(yīng)納稅額：[（全年基本收入和效益收入/12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率速算扣除數(shù)]12應(yīng)交個(gè)人所得稅：[（240000/121000）20%375]12=41100元降低納稅成本：5835041100=17250元某銷(xiāo)售公司聘請(qǐng)高級(jí)銷(xiāo)售顧問(wèn)，約定支付顧問(wèn)費(fèi)30000元。稅法規(guī)定：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，收入不超過(guò)20000元的適用稅率為20%；收入20000～50000元的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元。198。 若一次性支付：30000（120%）30%2000=5200元198。 若分三次跨月支付：10000（120%）20%3=4800元降低納稅成本：52004800=400元198。 若分次支付并報(bào)銷(xiāo)必要費(fèi)用：假定分三次跨月支付，并報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)和交通費(fèi)1000元（憑單據(jù)報(bào)銷(xiāo)）：9000（120%）20%3=4320元降低納稅成本：52004320=880元第五講　產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃（一）營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用籌劃實(shí)例分析（下）某公司某銷(xiāo)售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為10000元（假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元），每年分紅為10000元。查閱個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得5000～20000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元；分紅所得適用稅率為20%，不能扣除費(fèi)用。該銷(xiāo)售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：[（100001000）20%－375]12=17100元1000020%=2000元全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：17100+2000=19100元納稅籌劃方案：將該銷(xiāo)售總監(jiān)月工資定為4800元，每年分紅6000元，其余按職務(wù)消費(fèi)處理（配車(chē)、提供住房、通訊費(fèi)和交通費(fèi)補(bǔ)貼等）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：[（48001000）15%－125]12=5340元600020%=1200元全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：5340+1200=6540元降低納稅成本：191006540=12560元所以企業(yè)在個(gè)人所得的稅收籌劃當(dāng)中，出現(xiàn)了一種用職務(wù)消費(fèi)來(lái)處理的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象逐漸成為一種普遍現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)針對(duì)企業(yè)的稅收籌劃或以避稅的方式來(lái)降低稅賦的做法采取一些對(duì)策，比如對(duì)通訊費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，有的地區(qū)就規(guī)定平均每一個(gè)人、每個(gè)月報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)或者發(fā)放的通訊費(fèi)不能超過(guò)300元，甚至規(guī)定不能超過(guò)200元，這實(shí)際上是一種稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的做法。納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間（一）納稅籌劃目標(biāo)198。 通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，（品種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素）促進(jìn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)；198。 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對(duì)銷(xiāo)售增長(zhǎng)的影響；198。 增長(zhǎng)率在10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長(zhǎng)率在10%以上屬成長(zhǎng)期；增長(zhǎng)率在1%～10%之間屬成熟期；增長(zhǎng)率小于零已進(jìn)入衰退期。198。 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對(duì)利潤(rùn)的影響【案例】某企業(yè)80%的利潤(rùn)來(lái)源于主要的3個(gè)產(chǎn)品，另外還有17種產(chǎn)品只能帶來(lái)20%利潤(rùn)，從財(cái)務(wù)角度來(lái)分析，關(guān)注產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)產(chǎn)品盈利狀況為企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。198。 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期關(guān)注產(chǎn)品的壽命周期也就是關(guān)注產(chǎn)品處在不同的壽命時(shí)期，財(cái)務(wù)指標(biāo)中資金、成本利潤(rùn)有哪些變化。198。 降低質(zhì)量成本水平質(zhì)量成本主要包括兩部分，一部分是預(yù)防鑒定成本，另一部分是由于質(zhì)量管理出現(xiàn)問(wèn)題帶來(lái)的損失。如果預(yù)防鑒定成本投入適當(dāng)，就可以降低由于質(zhì)量問(wèn)題帶來(lái)的產(chǎn)品損失，從而使總成本降低，所以財(cái)務(wù)上要考慮質(zhì)量成本的控制。198。 業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)納稅最優(yōu)化；198。 產(chǎn)品銷(xiāo)售納稅最優(yōu)化。（二）節(jié)稅空間分析198。 兼營(yíng)銷(xiāo)售處理方法不同影響納稅成本；198。 混合銷(xiāo)售處理方法不同影響納稅成本；198。 包裝物的處理方法不同影響納稅成本；包裝物是隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)價(jià)，還是采用包裝物押金的方式，這其中涉及到銷(xiāo)售價(jià)款中包含了包裝物這部分。包裝物的價(jià)款一旦隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)價(jià)就要合并計(jì)稅；而采用包裝物押金的方法通常情況下不考慮計(jì)稅問(wèn)題。198。 存貨計(jì)價(jià)方法不同影響納稅成本在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中，按照不同的計(jì)價(jià)方法來(lái)確定商品的成本，如何去結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)方法不同對(duì)納稅成本也有影響。198。 銷(xiāo)售退貨處理方法不同影響納稅成本對(duì)銷(xiāo)售退貨如果處理不當(dāng)也會(huì)增加稅賦，有的企業(yè)經(jīng)常遇到一個(gè)問(wèn)題，就是把貨退完以后，由于有關(guān)的票據(jù)處理不好，所以最后稅務(wù)部門(mén)要求按照全額銷(xiāo)售來(lái)計(jì)稅，不能把退貨部分扣掉，這就影響了納稅成本。198。 特殊行業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)節(jié)稅具有不同特點(diǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅籌劃（一）兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅籌劃兼營(yíng)銷(xiāo)售有兩種具體形式：198。 如果企業(yè)既兼營(yíng)一般的產(chǎn)品銷(xiāo)售又兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品，那么增值稅的稅率就不同了。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，要從高使用稅率。198。 如果某企業(yè)既經(jīng)營(yíng)增值稅的業(yè)務(wù)，又兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算的，一定增收增值稅。在一般情況下，如果有正常的抵扣，那么從全國(guó)的測(cè)算來(lái)看增值稅的稅賦低于營(yíng)業(yè)稅的稅賦；但是也有個(gè)別根據(jù)特殊情況來(lái)算抵扣的，可能交營(yíng)業(yè)稅的核算。所以在稅收籌劃中存在一般規(guī)律和特殊規(guī)律的考慮。198。 實(shí)例1某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷(xiāo)售鋼材收入為90萬(wàn)元（適用稅率為17%），同時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元（適用稅率為13%）。均為含稅收入。未分別核算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：（90+10）/（1+17%）17%=如分別核算：90/（1+17%）17%+10/（1+13%）13%=（）198。 實(shí)例2某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月份銷(xiāo)售商品收入為90萬(wàn)元（含稅收入，適用稅率為17%），同時(shí)又經(jīng)營(yíng)餐飲，收入10萬(wàn)元（適用稅率5%）。未分別核算：（90+10）/（1+17%）17%=（增值稅）如分別核算：90/（1+17%）17%=（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）105%=（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）降低納稅成本：=【自檢32】某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷(xiāo)售電器收入為80萬(wàn)元（適用稅率為15%），同時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入8萬(wàn)元（適用稅率為13%），均為含稅收入，請(qǐng)計(jì)算并比較分別核算和不分別核算兩種情況下的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。見(jiàn)參考答案31：未分別核算：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：（80+8）/（1+15%）15%=如果分別核算：80/（1+15%）15%+8/（1+13%）13%=（）第六講　產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃（二）（二）混合銷(xiāo)售的納稅籌劃混合銷(xiāo)售是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷(xiāo)售，應(yīng)視為銷(xiāo)售貨物征收增值稅。年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)全部銷(xiāo)售額的50%的，屬于以生產(chǎn)批發(fā)零售為主；如果沒(méi)有達(dá)到50%就屬于按照應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)來(lái)考慮計(jì)稅問(wèn)題。企業(yè)在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到一種現(xiàn)象，就是既銷(xiāo)售商品，又負(fù)責(zé)安裝，所銷(xiāo)售商品本身實(shí)際上是屬于應(yīng)稅貨物，提供的安裝實(shí)際上是一種勞務(wù)供應(yīng)的問(wèn)題。某公司是生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的廠家，同時(shí)又負(fù)責(zé)設(shè)備安裝。2004年該廠實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元（含稅收入），其中專(zhuān)用設(shè)備安裝收入占銷(xiāo)售總收入的30%。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額480萬(wàn)元。2004年該廠應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：8000/（1+17%）17%480=（萬(wàn)元）納稅籌劃方案：成立專(zhuān)業(yè)安裝公司?；I劃后的應(yīng)納稅金額計(jì)算如下：貨物銷(xiāo)售額征收增值稅：800070%/（1+17%）17%480=（萬(wàn)元）設(shè)備安裝收入征收營(yíng)業(yè)稅：800030%5%=120(萬(wàn)元)共計(jì)應(yīng)納稅金額：+120=（萬(wàn)元）降低納稅成本：=（萬(wàn)元）（三）包裝物的納稅籌劃198。 隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售：按產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅比如銷(xiāo)售一批產(chǎn)品的增值稅率是17%，那么隨之有包裝物一起賣(mài)出，那么包裝物的價(jià)款也都按照17%來(lái)計(jì)稅。198。 收取租金：租金收入作為價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅如果不是隨從產(chǎn)品單獨(dú)銷(xiāo)售一家，而是用租金的方式，那么不管用什么方式，即使用租金收入的形式，稅法規(guī)定是同為價(jià)外費(fèi)用，也要合并到產(chǎn)品價(jià)款當(dāng)中，一并增收增值稅。198。 收取包裝物押金稅法規(guī)定，押金逾期超過(guò)一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。一般情況下，不涉及增收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題，但是稅法為了防止企業(yè)鉆空子（表面上以包裝物押金的形式放到賬上，實(shí)際上是租金或者跟產(chǎn)品的計(jì)價(jià)來(lái)反應(yīng)的包裝物，賬面上掛賬，永遠(yuǎn)不歸還這個(gè)客戶。），所以稅法中就有條規(guī)定，押金預(yù)期超過(guò)一年不退還的，按包裝物適用稅率增收增值稅。所以在對(duì)包裝物的稅收籌劃中，要結(jié)合一些實(shí)際情況進(jìn)行考慮。198。 實(shí)例1某企業(yè)銷(xiāo)售輪胎500個(gè)，單價(jià)為2000元，其中包含包裝物價(jià)值200元，消費(fèi)稅