【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交企業(yè)所得稅：30502750=300元。 （二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司降低稅負(fù) 按稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的， 如果將集團(tuán)公司的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入 ，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高，可以降低整個(gè)集團(tuán)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。 案例分析 9 維思集團(tuán) 2023年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元 ， “ 管理費(fèi)用 ” 中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 150萬(wàn)元， “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) 1250萬(wàn)元 ，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 100萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 案例分析 9 （ 1）籌劃前的稅收分析： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額 150萬(wàn)的 60％扣除，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷(xiāo)售收入的 5‰ ，根據(jù)孰低原則，只能扣除 40萬(wàn)元（ 8000萬(wàn)元 5‰ ）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共 1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的 15％， 兩者取其低故只能扣除1200萬(wàn)元（ 8000萬(wàn)元 15%）。 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 260萬(wàn)元（ 100萬(wàn)元 +110萬(wàn)元 +50萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅 65萬(wàn)元（260萬(wàn)元 25％）。 案例分析 9 （ 2）籌劃方案： 把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷(xiāo)售部門(mén)注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。 先將產(chǎn)品 以 7500萬(wàn)元 的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司（符合獨(dú)立交易原則），銷(xiāo)售公司再以 8000萬(wàn)元的 價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售， 維思集團(tuán)與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 90萬(wàn)元和 60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 900萬(wàn)元、 350萬(wàn)元 。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為 40萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為 60萬(wàn)元。 兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。 （三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第五十三條規(guī)定 “ 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ” 這里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除 。 基于此規(guī)定，公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃應(yīng)注意兩點(diǎn)： 一是企業(yè)集團(tuán)一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的扣除政策，實(shí)現(xiàn)稅前扣除最大化。 二是適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃。 “ 適時(shí) ” 是指把超過(guò)當(dāng)年稅前允許扣除的最大捐贈(zèng)額的部分，放在第二年元月份進(jìn)行捐贈(zèng)，享受第二年的稅前扣除政策。 案例分析 10 （ 3）籌劃后的稅收分析： 維思集團(tuán)業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額 90萬(wàn)的60％扣除 54萬(wàn)，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷(xiāo)售收入的5‰ ，根據(jù)孰低原則， 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 萬(wàn)元（ 7500萬(wàn)元 5‰ ）； 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 900萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入 7500萬(wàn)元的 15％，即 1125萬(wàn)元（ 7500 15%）。 則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 （ 40萬(wàn)元 +90萬(wàn)元 — 元），應(yīng)納企業(yè)所得稅 （ 25％）。 案例分析 10 （ 3）籌劃后的稅收分析： 銷(xiāo)售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 36萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 5‰ ；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 350萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 15％。則銷(xiāo)售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 84萬(wàn)元（ 60萬(wàn)元 +6036萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅 21萬(wàn)元（ 84萬(wàn)元 25％） 因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為 （ +21萬(wàn)元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅 （ 65萬(wàn)元一）。 案例分析 10 （ 4）風(fēng)險(xiǎn)提示： 設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)，規(guī)范銷(xiāo)售管理均有重要意義，但也會(huì) 因此增加一些管理成本。 納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。 （三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第五十三條規(guī)定 “ 企業(yè)發(fā)生的 公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ” 這里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。 （三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃 基于此規(guī)定，公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃應(yīng)注意兩點(diǎn)： 一是企業(yè)集團(tuán)一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的扣除政策 ，實(shí)現(xiàn)稅前扣除最大化。 二是適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃 ?！?適時(shí) ” 是指把超過(guò)當(dāng)年稅前允許扣除的最大捐贈(zèng)額的部分，放在第二年元月份進(jìn)行捐贈(zèng)，享受第二年的稅前扣除政策。 案例分析 11 某企業(yè)集團(tuán)決定通過(guò)本縣民政部門(mén)向地震災(zāi)區(qū)捐款 200萬(wàn)元人民幣 。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有甲、乙兩家公司具備捐贈(zèng)該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。 甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2023年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 1 000萬(wàn)元和 800萬(wàn)元， 如何進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈(zèng) 200萬(wàn)元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低？ 案例分析 11 （ 1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn) 120萬(wàn)元 2023年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 1 000 萬(wàn)元， 12%以?xún)?nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為 120萬(wàn)元 =1000萬(wàn)元 12%。 （ 2）不準(zhǔn)扣除部分 80萬(wàn)元 公益性捐贈(zèng) 120萬(wàn)元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除，不準(zhǔn)扣除部分 =200萬(wàn)元－ 120萬(wàn)元 =80萬(wàn)元。 案例分析 11 （ 3）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān) 20萬(wàn)元 不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng) 80萬(wàn)元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為 25%，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān) =80萬(wàn)元 25%=20萬(wàn)元。 甲企業(yè)除捐贈(zèng) 200萬(wàn)元外，還要負(fù)擔(dān) 20萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金 220萬(wàn)元。 案例分析 11 方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng) （ 1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn) 96萬(wàn)元 。 2023年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 800萬(wàn)元，12%以?xún)?nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn) =800萬(wàn)元 12%=96萬(wàn)元 （ 2）不準(zhǔn)扣除部分 104萬(wàn)元 公益性捐贈(zèng) 96萬(wàn)元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。不準(zhǔn)扣除部分 =200萬(wàn)元－ 96萬(wàn)元 =104萬(wàn)元。 案例分析 11 方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng) （ 3）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān) 26萬(wàn)元 不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng) 104萬(wàn)元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為 25%，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān) =104萬(wàn)元 25%=26萬(wàn)元。 乙企業(yè)除捐贈(zèng) 200萬(wàn)元外，還要負(fù)擔(dān) 26萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金 226萬(wàn)元。 案例分析 11 方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng) 甲企業(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由乙企業(yè)捐贈(zèng) （ 1）甲企業(yè)捐贈(zèng) 120萬(wàn)元； 2023年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 1 000萬(wàn)元， 12%以?xún)?nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為 120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)120萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。 案例分析 11 方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng) （ 2）乙企業(yè)捐贈(zèng) 80萬(wàn)元 2023年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 800萬(wàn)元， 12%以?xún)?nèi)部分公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為 96萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng) 80萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。 由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng) 200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。 案例分析 11 乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由甲企業(yè)捐贈(zèng) （ 1）乙企業(yè)捐贈(zèng) 96萬(wàn)元 2023年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 800萬(wàn)元，12%以?xún)?nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為 96萬(wàn)元， 乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng) 96萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。 案例分析 11 （ 2）甲企業(yè)捐贈(zèng) 104萬(wàn)元 2023年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 1 000萬(wàn)元， 12%以?xún)?nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為 120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)104萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。 由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng) 200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。 案例分析 11 根據(jù)以上分析：方案一，該集團(tuán)除捐贈(zèng) 200萬(wàn)元以外，還需負(fù)擔(dān) 20萬(wàn)元的所得稅；方案二，該集團(tuán)除捐贈(zèng) 200萬(wàn)元以外，還需負(fù)擔(dān) 26萬(wàn)元的所得稅； 方案三，該集團(tuán)除捐贈(zèng) 200萬(wàn)元以外，不需負(fù)擔(dān)任何所得稅。 顯而易見(jiàn)，方案三對(duì)該集團(tuán)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是最優(yōu)選擇。 （四）經(jīng)營(yíng)租賃減稅籌劃 租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲雙重好處： 一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。 當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對(duì)足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 甲公司是一家民營(yíng)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)范圍是倉(cāng)儲(chǔ)、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來(lái)一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大， 甲公司計(jì)劃將其所有廠房（賬面價(jià)值 420萬(wàn)元，重置價(jià)值 500萬(wàn)元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。 根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？ （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 營(yíng)業(yè)稅及附加。 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定： “ 單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 ” 因此，甲公司將其廠房無(wú)償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷(xiāo)售繳納 5％的營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為： 500 5％（ 1+7％ +3％） =（萬(wàn)元）。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定： “ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按 所載金額萬(wàn)分之五貼花。 包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)有權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅 。 ” 應(yīng)繳納印花稅為： 500 ‰= （萬(wàn)元）。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定： “ 條例第二條所稱(chēng)的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。” （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（ 財(cái)稅 [1995]48號(hào) ）指出，細(xì)則所稱(chēng)的 “ 贈(zèng)與” 是指如下情況：（ 1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán) 贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（ 2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將 房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 因此，甲公司將其廠房無(wú)償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為 80％，則計(jì)算土地增值稅的增值額為： 500500 80％ =（萬(wàn)元），增值率為 247。 =％，應(yīng)繳納土地增值稅為 30％ =（萬(wàn)元）。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無(wú)償捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅， 另一方面母公司對(duì)子公司無(wú)償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈(zèng)，而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng)，所以不能在