【正文】 995]48號 ）指出，細(xì)則所稱的 “ 贈(zèng)與” 是指如下情況：（ 1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán) 贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。 不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅 。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 印花稅。 ” 因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納 5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。 根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？ （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 營業(yè)稅及附加。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。對承租人來說，租賃可獲雙重好處： 一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負(fù)。 顯而易見，方案三對該集團(tuán)來說，無疑是最優(yōu)選擇。 由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng) 200萬元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。 案例分析 11 乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由甲企業(yè)捐贈(zèng) （ 1）乙企業(yè)捐贈(zèng) 96萬元 2023年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額 800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為 96萬元， 乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng) 96萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。 案例分析 11 方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng) （ 2）乙企業(yè)捐贈(zèng) 80萬元 2023年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額 800萬元， 12%以內(nèi)部分公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為 96萬元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng) 80萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。 乙企業(yè)除捐贈(zèng) 200萬元外，還要負(fù)擔(dān) 26萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金 226萬元。不準(zhǔn)扣除部分 =200萬元－ 96萬元 =104萬元。 案例分析 11 方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng) （ 1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn) 96萬元 。 案例分析 11 （ 3）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān) 20萬元 不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng) 80萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為 25%，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān) =80萬元 25%=20萬元。 甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2023年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤 1 000萬元和 800萬元， 如何進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈(zèng) 200萬元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低？ 案例分析 11 （ 1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn) 120萬元 2023年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額 1 000 萬元， 12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為 120萬元 =1000萬元 12%。 案例分析 11 某企業(yè)集團(tuán)決定通過本縣民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐款 200萬元人民幣 。 二是適時(shí)利用對外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃 。 對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。 （三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）第五十三條規(guī)定 “ 企業(yè)發(fā)生的 公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 案例分析 10 （ 4）風(fēng)險(xiǎn)提示： 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會(huì) 因此增加一些管理成本。 案例分析 10 （ 3）籌劃后的稅收分析： 銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 36萬元，未超過銷售收入的 5‰ ；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 350萬元，未超過銷售收入的 15％。 案例分析 10 （ 3）籌劃后的稅收分析： 維思集團(tuán)業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額 90萬的60％扣除 54萬，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰ ，根據(jù)孰低原則， 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 萬元（ 7500萬元 5‰ ）； 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 900萬元，未超過銷售收入 7500萬元的 15％，即 1125萬元（ 7500 15%）。 二是適時(shí)利用對外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃。 對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除 。 （三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）第五十三條規(guī)定 “ 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為 40萬元，銷售公司的稅前利潤為 60萬元。 案例分析 9 （ 2）籌劃方案： 把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 260萬元（ 100萬元 +110萬元 +50萬元）。 案例分析 9 （ 1）籌劃前的稅收分析： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額 150萬的 60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的 5‰ ，根據(jù)孰低原則，只能扣除 40萬元（ 8000萬元 5‰ ）。 案例分析 9 維思集團(tuán) 2023年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元 ， “ 管理費(fèi)用 ” 中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 150萬元， “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) 1250萬元 ，稅前會(huì)計(jì)利潤總額為 100萬元。 兩公司共計(jì)納所得稅為： 2023+750=2750元， 由此可見，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交企業(yè)所得稅：30502750=300元。 案例分析 8 （ 2）籌劃方案： 在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給廣西銷售公司，故將銷售給廣西銷售公司的售價(jià)降到 23000元 /件。每件產(chǎn)品市場售價(jià)為 31000元， 每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本 15000元，銷售費(fèi)用 3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。 案例分析 8 華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，該公司在廣西（西部地區(qū)）設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 ” 綜合案例： 企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案 （一）獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各企業(yè)間提供勞務(wù)和銷售商品的過程中，在符合市場獨(dú)立交易原則的前提下，通過價(jià)格轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)利潤的分?jǐn)傄灾逻_(dá)到少繳納稅收目的的經(jīng)濟(jì)安排。 合并包括吸收合并和新設(shè)合并。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（ 財(cái)稅[2023]183 號 ）第三條規(guī)定 “ 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花 ” ， 該條的意思是指將原有企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到改制后的新企業(yè)所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花，其它的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)均應(yīng)按規(guī)定貼花。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 （ 3）契稅和印花稅的處理 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（ 財(cái)稅[2023]175號 ）規(guī)定：到 2023年 12月 31日為止， 公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅 。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 （ 2）土地增值稅的處理 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（ 財(cái)稅字 [1995]第 048號） 的第二條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題時(shí)規(guī)定： “ 在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 分析： （ 1）增值稅和營業(yè)稅的處理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第13號） 的規(guī)定， 此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 A公司在分立日在冊的所有股東，其持有的每股 A公司股份將轉(zhuǎn)換為一股 B公司的股份和一股 C公司的股份。 B公司和 C公司的股票在獲得批準(zhǔn)后在證券交易所上市 。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 2023年 2月上市公司 A股份有限公司分立為B公司和 C公司 。同時(shí)，該方案對于乙公司和丙公司來講也是相對有利、可以接受的。 方案二中，對于甲公司而言，要購買乙公司的全部資產(chǎn)，而且很大一部分屬于無用資產(chǎn)，還要承擔(dān)乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的角度來看都是沒有必要的。 對于丙公司而言，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評估價(jià)確認(rèn)成本， 顯然丙公司的計(jì)稅成本為 1200萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為 0，不需要繳納企業(yè)所得稅。 案例分析 6 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 涉稅分析： 方案三 屬于產(chǎn)權(quán) 交易行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。 案例分析 6 籌劃方案 三：乙公司以房產(chǎn)評估價(jià) 1200萬元注冊成立一家全資子公司丙，同時(shí)由丙公司承擔(dān)乙公司 1200萬元的債務(wù)。 涉稅分析： 根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的 資產(chǎn)總額小于或等于負(fù)債的情況下， 合并企業(yè)如果以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)合并，不被視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第 51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。 案例分析 6 籌劃方案二： 甲公司整體購買乙公司，乙公司注銷，甲公司承擔(dān)乙公司全部 3000萬元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。按規(guī)定，乙公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的稅金為： （ 1）營業(yè)稅 60萬元（ 1200 5％）； （ 2）城建稅 （ 60 7％）； （ 3）教育費(fèi)附加 （ 60 3％）； （ 4）企業(yè)所得稅 （ 12001 ） 25％。請問如何進(jìn)行納稅籌劃？ 案例分析 6 籌劃方案一： 甲公司以現(xiàn)金 1200萬元直接購買乙公司的房產(chǎn)，乙公司宣布破產(chǎn)。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司，處于資不抵債狀態(tài)（經(jīng)評估， 乙公司資產(chǎn)總額為 2023萬元，負(fù)債總額為 3000萬元 ）。 三、納稅籌劃的新理念三 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（ 國稅發(fā)〔 2023〕 111號 ）第四條規(guī)定： “ 企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡化手續(xù)， 具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定。 稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。 納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時(shí)必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！ 公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn) “ 成本最小化，利潤最大化。 因此 ，合同決定業(yè)務(wù)流程 ， 業(yè)務(wù)流程決定稅收的多少 ，企業(yè)要降低稅收 ， 必須從合同的簽訂開始 。 應(yīng)納稅合計(jì)為 +31+=(萬元 )。 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 ： （ 7%＋ 5%）＝ 31（萬元）。 案例分析 5 （ 2）涉稅分析 方式二的甲 企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析： 增值稅： 6000 17%