【正文】 個(gè)簡明的換算公式，供采購員把握。同樣因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的原因，其也不能及時(shí)供貨。 技術(shù)與支持 ?培養(yǎng)價(jià)格籌劃意識(shí) 模型分析 低出、高進(jìn) 高進(jìn)、低出 正常價(jià)格 高進(jìn)低出 高進(jìn)低出 競爭企業(yè) 競爭企業(yè) 正常交易 一般模型 擴(kuò)大模型 簡單模型 技術(shù)與支持 最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購員小張遇到如下問題：他負(fù)責(zé)采購的甲材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。由于加速折舊下前期少繳納的稅款將在后期轉(zhuǎn)回，企業(yè)實(shí)際上能夠節(jié)約稅收支出 ＋（ 515－ 485） 33％＝ （也就是255 50％ 33％＝ ）。事實(shí)上，企業(yè) 2023年度的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用總額為 225＋ 30＝ 255萬元，增長率為％。 那么，擴(kuò)大科技費(fèi)用投入是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的唯一途徑嗎？ 假定甲企業(yè)按直線法計(jì)提折舊，則年均折舊額為 30萬元， 2023年度的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用總額為 200＋ 30＝ 230萬元。 那么，企業(yè)兩年的開發(fā)費(fèi)用總額為 515萬元，累計(jì)可抵減所得稅支出 。 15＝ 265萬元，年增長率為（ 265－ 250） 247。 15＝ 250萬元。企業(yè)采取年數(shù)總和法計(jì)提折舊（為簡化分析，未考慮該項(xiàng)設(shè)備的凈殘值）。 扣除金額最大化。 特點(diǎn)： 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅、技術(shù)較為復(fù)雜、 適用范圍較大、具有相對(duì)穩(wěn)定性。 二、設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站。經(jīng)測(cè)算 2023年公司應(yīng)納增值稅為 4608萬元，增值稅稅負(fù)高達(dá) %。 技術(shù)與支持 【 籌劃分析 】 原因是公司在采購豬小腸是無法取得增值稅專用發(fā)票。 2023年 2月，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給董事長送來了一份財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告： 2023年 的經(jīng)營成果為微利。而后銷售到全國各大醫(yī)藥公司。為此公司準(zhǔn)備在 2023年度大干一場(chǎng)公司銷售部門對(duì) 2023年度經(jīng)營 情況進(jìn)行了預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售 36,000萬元。 如合理選擇折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法，合理估計(jì)折舊年限和費(fèi)用攤銷期等。 如在合法的范圍內(nèi)將個(gè)人所得盡量在稅前利潤列支等。 如企業(yè)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。 如在合法的范圍內(nèi)，減少營業(yè)額的計(jì)稅基數(shù)，或增加應(yīng)稅所得的扣除數(shù)等等。 縮小課稅基數(shù) 各稅種的計(jì)稅依據(jù)不同（增值額、營業(yè)額、所得額等）。 法律 責(zé)任 技術(shù)與支持 步驟六：納稅籌劃方案實(shí)施跟蹤與績效評(píng)估 評(píng)價(jià)納稅籌劃效果 ◆ 法律法規(guī)上可通 ◆ 實(shí)際操作上可行 ◆ 籌劃效果上可計(jì) 納稅規(guī)劃的最深層次 ● 考慮內(nèi)部的可能性 ● 考慮外部的可能性 ● 考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性 只有更好， 沒有最好！ 對(duì)稅法的把握不準(zhǔn)，出現(xiàn)失誤 籌劃過頭 =偷稅 籌劃所依據(jù)的稅法發(fā)生變化 技術(shù)與支持 分離技術(shù) 扣除技術(shù) 減征技術(shù) 抵免技術(shù) 節(jié)稅技術(shù) 免稅技術(shù) 技術(shù)與支持 節(jié)稅途徑 說明 實(shí)例 降低稅率 各種稅一般有多種稅率，各種不同因素（地區(qū)、行業(yè)等等）影響稅率高低。 （四）從影響納稅額的相關(guān)因素切入 影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。 技術(shù)與支持 （二）從稅收優(yōu)惠切入 注意的問題：納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。 考慮的因素： 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，主要是尋找對(duì)決策有重大影響的稅種，通常也是納稅籌劃的重點(diǎn)。一般包括：涉稅問題的認(rèn)定；涉稅問題的分析、判斷；設(shè)計(jì)可行的多種備選方案；備選方案的評(píng)估與選優(yōu)。 步驟三： 籌劃企業(yè)納稅評(píng)估與剖析 通過評(píng)估與剖析可以了解如下信息：納稅內(nèi)部控制制度；涉稅會(huì)計(jì)處理；涉稅理財(cái)計(jì)劃；主要涉稅稅種；近三個(gè)年度納稅情況分析；納稅失誤與涉稅癥結(jié)分析；稅收違規(guī)處罰記錄；稅企關(guān)系等 。我國目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的稅務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。 成本費(fèi)用總額 100%，其中：成本費(fèi)用總額 =主營業(yè)務(wù)成本總額 +費(fèi)用總額 與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題 ?充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定 ? 如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。 基期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用 100% 如果營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問題 成本費(fèi)用率 =（本期營業(yè)費(fèi)用 +本期管理費(fèi)用 +本期財(cái)務(wù)費(fèi)用） 247。 基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 100%，其中：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率 =（主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 247。 其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率 =（本期其他業(yè)務(wù)利潤 基期其他業(yè)務(wù)利潤） 247。 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題 利潤類 分析指標(biāo) 主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率 =（本期主營業(yè)務(wù)利潤 基期主營業(yè)務(wù)利潤） 247。 本期產(chǎn)成品成本 100% 判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 =（本期主營業(yè)務(wù)成本 基期主營業(yè)務(wù)成本） 247。 納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容包括 技術(shù)與支持 技術(shù)與支持 ?納稅評(píng)估指標(biāo)分為： 通用分析指標(biāo)、分稅種特定分析指標(biāo) 通用分析指標(biāo)分為： 收入類評(píng)估分析指標(biāo)、成本類評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)、利潤類評(píng)估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo) 分稅種特定分析指標(biāo)分為 ： 增值稅評(píng)估分析指標(biāo)、內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo) 、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo) 、印花稅評(píng)估分析指標(biāo) 、資源稅評(píng)估分析指標(biāo) 技術(shù)與支持 納稅評(píng)估指標(biāo) 計(jì)算公式 指標(biāo)分析功能 收入類 分析指標(biāo) 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 =（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入） 247。 什么是納稅評(píng)估？ 是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。 ? 遵循原則 ? 成本效益原則 ? 實(shí)用原則 ? 穩(wěn)定性原則 ? 定期進(jìn)行內(nèi)部納稅檢查 ? 計(jì)稅依據(jù)檢查 ? 稅率檢查 ? 享有優(yōu)惠檢查 建立納稅內(nèi)部控制制度 技術(shù)與支持 ?會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門之間的牽制關(guān)系 會(huì)計(jì) 部門 收款 開票 銷貨退回 明確費(fèi)用開支范圍 建立審批報(bào)銷制度 編制銷售通知單 建立成本會(huì)計(jì)控制制度 技術(shù)與支持 納稅管理 機(jī)構(gòu) 納稅會(huì)計(jì) 報(bào)表及分析 稅務(wù)部 負(fù)責(zé)納稅規(guī)劃和預(yù)算、納稅會(huì)計(jì)核算、日常納稅管理、納稅報(bào)表和分析；同時(shí)包括納稅風(fēng)險(xiǎn)防范、協(xié)調(diào)與稅收機(jī)關(guān)的關(guān)系等 。 ? 內(nèi)容： 經(jīng)營收入、生產(chǎn)經(jīng)營成本、收益分配、稅款的繳納或減免 ? 核算原則： 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合 ? 實(shí)務(wù)： 稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。 國稅發(fā) [2023]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 E公司 2023年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： 400 33％＝ 132（萬元） 概念與規(guī)則 在 2023年 12月底前， E公司可以將該專利權(quán)投資于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的 F公司， E公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（成本法）： 借：長期股權(quán)投資 400萬元 貸：無形資產(chǎn) 400萬元 因此， E公司應(yīng)當(dāng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入 100萬元 ,視同銷售成本 400萬元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減 2023年度應(yīng)納 稅所得額 300萬元。 納稅籌劃的關(guān)鍵 悟 和 度 概念與規(guī)則 悟和度 ——如何理解 背景資料： E公司 2023年度實(shí)現(xiàn)利潤 400萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整項(xiàng)目。這樣，購買方就達(dá)到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。這樣，銷售方在沒有收到錢，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出的情況下，需要出錢交稅，從而加大了稅負(fù)。這是因?yàn)椋孩倨髽I(yè)銷售價(jià)格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷項(xiàng)稅在增加的同時(shí)，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。商家對(duì)該企業(yè)卻借機(jī)提出了很多苛刻的要求，例如繳納攤位、展覽、廣告以及其它等各種費(fèi)用，但商家在收這些費(fèi)用時(shí)，不能給企業(yè)開增值稅專用發(fā)票，甚至也不開普通發(fā)票，只開收據(jù)（當(dāng)然這違反發(fā)票管理法的規(guī)定）。到底繳納哪種稅稅負(fù)輕，可以通過混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)分析，即通過分析銷售額增值率是否小于混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)來決定。 ? 經(jīng)常提供混合銷售的企業(yè)要籌劃好繳納什么稅。該公司開具的都是普通發(fā)票，并都收到了貨款。 概念與規(guī)則 ? 某櫥柜公司生產(chǎn)櫥柜，并代顧客設(shè)計(jì)和安裝櫥柜。 要旨： 盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化。 概念與規(guī)則 概念與規(guī)則 避稅技術(shù) 是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。 值得一提的是 ， 對(duì)既生產(chǎn)建材又負(fù)責(zé)施工的納稅人不能采取上述籌劃方案 ， 這是因?yàn)?， 稅法規(guī)定 ， 從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè)的納稅人 ， 無論與對(duì)方如何結(jié)算 ， 其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi) 。 對(duì)于這類企業(yè) ， 根據(jù)需要還可以再分設(shè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司 ， 因?yàn)閷?duì)既銷售又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為也要按收取的全部價(jià)款計(jì)算增值稅 。 因此 ， 對(duì)企業(yè)銷售電梯 （ 自產(chǎn)的或購進(jìn)的 ） 并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng) 、 維修取得的收人 ， 一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn) 、 銷售 ， 只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng) 、 維修取得的收入 ， 征收營業(yè)稅 。2023年取得含稅銷售收人 936萬元 ， 其中安裝費(fèi)約占總收人的 20％ ， 保養(yǎng)費(fèi) 、 維修費(fèi)約占收人總額的 10％ ， 假設(shè)本年度進(jìn)項(xiàng)稅額 50萬元 ， 應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額 = 936/（ 1＋ 17％ ） * 17％ 50 ＝ 136 50= 86（ 萬元 ） 如果企業(yè)投資設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的安裝公司 ， 由工廠負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售電梯 ， 安裝公司專門負(fù)責(zé)電梯的安裝 、 保養(yǎng)與維修 ， 那么工廠和安裝公司就可以分別納稅 ， 而且由于電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣 ， 對(duì)客戶而言無需取得增值稅發(fā)票 ， 這樣工廠和安裝公司分別開具普通發(fā)票對(duì)購買方并不產(chǎn)生任何影響 。 按照 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十三條的規(guī)定 ， 對(duì)以生產(chǎn)經(jīng)營為主的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅 ， 其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì) 。 ?方法 ： ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 企業(yè)存貨計(jì)價(jià)避稅 ? 折舊 ? 資產(chǎn)攤銷法 ? 籌資租賃法 ? 信托手段 ? 掛靠避稅 避稅籌劃 概念與規(guī)則 大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)主要特點(diǎn)是 ， 既銷售設(shè)備又負(fù)責(zé)安裝 ， 是典型的混合銷售行為 。 概念與規(guī)則 ?避稅 ? 是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式，方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為。 因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以在進(jìn)入地的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。 可見，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。2023年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤 2023萬元；海南、珠海兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤 200萬元和 300萬元。例如：外商選擇投資港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以享受減征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。 避稅籌劃 納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯法律的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。 概念與規(guī)則 野蠻者抗稅 愚昧者偷稅 糊涂者漏稅 狡猾者騙稅