【正文】 3． 組織資本運營工作 （ 投資和融資的決策及方案實施 ） ； 4． 通過建立內(nèi)部控制制度 ， 監(jiān)督公司遵守國家財經(jīng)法令 、 紀律， 以及董事會決議 ， 通過經(jīng)營效率； 5． 審批公司中重大財務收支； 6． 通過建立會計制度 ， 組織會計核算 ， 審核財務報告； 7． 稅收籌劃； 8． 組織財務分析和績效管理工作 。 納稅籌劃與財務運作 法律 責任 項目 具體內(nèi)容 行政制裁 如稅收保全、強制執(zhí)行、不許開設帳戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票、停止辦理退稅等 經(jīng)濟處罰 處于罰款、加收滯納金等 刑事責任 處有期徒刑、無期徒刑、死刑等。 其他待遇：如配車、通訊費等可按規(guī)定在稅前扣除。 第一種方式： 每月應納稅額＝（ 20230－ 1000）＊ 25％－ 1375＝ 3375元 第二種方式： 每月應納稅額＝（ 15000－ 1000）＊ 20％－ 375＝ 2425元 納稅籌劃與財務運作 案例： 中信達公司在設計薪酬方案時，確定總經(jīng)理稅前年薪為１００萬元，具體支付形式有三種方案： 方案 一 方案二 方案三 工資獎金 ５０ ６０ ８０ 津貼補貼 １ １ １ 其他待遇 ２ ３ ４ 分配紅利 ４７ ３４ １５ 工資獎金：累進稅率，允許扣除一定費用，但企業(yè)所得稅法規(guī)定了標準。 第一種方法： 每月應繳納個人所得稅 =2465（元） 年終獎應繳納個人所得稅 =38625（元） 全年稅后凈收入 ＝ 231795（元） 第二種方法： 每月應繳納個人所得稅 ＝ 4675（元） 全年稅后凈收入 ＝ 243900（元） 個人 所得 納稅籌劃與財務運作 利用福利和職務消費合理避稅案例分析 例如：某公司經(jīng)理每月工薪收入為 2萬元。 假設工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為 40 萬元 , 商業(yè)公司的稅前利潤為 60 萬元 , 則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅 , 各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準 , 整個利益集團應納所得稅額為 33元 , 節(jié)省所得稅 。 廣告費分別為 100 萬元 、 80 萬元 。 該企業(yè)總計應納稅所得額為 143 萬元 , 應納所得稅 萬元。 納稅籌劃與財務運作 案例： 某企業(yè) 20233年度實現(xiàn)銷售收入 8000 萬元 , 管理費用 中列支業(yè)務招待費 40 萬元 , 營業(yè)費用 中列支廣告費 180 萬元 , 業(yè)務宣傳費 50 萬元 , 稅前會計利潤總額為 100萬元。 2. 不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，按合計數(shù)的 10％計算扣除。 納稅籌劃與財務運作 銷售凈額 招待費扣除率 １５００萬 ０ .５ % １５００－５０００萬 ０ .３％ ５０００－１億 ０ .２％ １億以上 ０ .１％ 案例 ：某公司預計2023年銷售額為６０００萬元，該公司業(yè)務招待費支出 100萬元。 納稅籌劃與財務運作 案例： A公司 2023年支出廣告費 200萬元、業(yè)務宣傳費15萬元，該公司 2023年 — 2023年營業(yè)收入分別為 2023萬、3000萬、 2500萬。 保險費 可以稅前扣除商品保險費。 業(yè)務宣傳費 企業(yè)每納稅年度可以扣除的業(yè)務宣傳費不超過營業(yè)收入的０．５％（糧食類白酒不得扣除；不可結(jié)轉(zhuǎn)以后各期）。 2023年調(diào)整應稅所得額＝２６０（提?。玻罚担òl(fā)放）＝－１５萬元 案例２：某公司本年平均職工人數(shù)４０人，實際提取工資５８萬元，發(fā)放工資５０萬元，計稅工資標準１０００元／人月 。 納稅籌劃與財務運作 案例： 某公司實行工效掛鉤，2023年核定工資總額３００萬元，應付工資貸方余額２０萬元，本期提?。常埃叭f元，實際發(fā)放２７０萬元 。 ?申報扣除工資金額應注意的問題： 當期在制造成本中列支的工資總額視為當期全部計入損益；計入在建工程的工資總額不能重復扣除。 納稅籌劃與財務運作 限制 費用 工資總額費用限制 : ? 稅前扣除的工資總額比會計和統(tǒng)計的工資總額多三項內(nèi)容： 誤餐補貼；各種獎金，如創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進步獎合理化建議獎、技術進步獎；住房補貼。 應繳納城市維護建設稅 z 750000 7%=52500( 元 ): 應繳印花稅 : 1500 10000 2=9000( 元 ) 。 A. 每平方米售價為 1400 元時 , 增值率為 %, 增值率未超過扣除項目金額 20%, 兔征土地增值稅 , 可獲得 233 萬元的利潤 :B. 每平方米售價為 1500 元時 , 增值率為 2848 %, 增值率超過允許扣除項目金額 20%, 但不超過 50%, 應繳土地增值稅 萬元 , 可獲得 。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了營業(yè)稅稅款。 若甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。 由于甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙各方應納營業(yè)稅： 500＊ 5％＝ 25萬元。 分析： 甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。 A公司： 銷項稅額 ＝３５０ １７％＝５９．５萬元 應稅所得 ＝１００萬元（固定資產(chǎn)和存貨增值） 假定次年轉(zhuǎn)讓該項股權，轉(zhuǎn)讓收入７００萬元，帳面投資成本５００萬元。 凈資產(chǎn)評估價值４００萬元。 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)定： 應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 納稅籌劃與財務運作 負債總額１２００萬元。 A公司可按評估后的資產(chǎn)價值入賬，計提折舊，每年可減少所得稅（ 550500） /5*33%=。所以 , 被合并企業(yè) B 應就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅 , 應繳納的所得稅為 (150*3+100500)*33%=( 萬元 ) 。 A 公司當年應繳所得稅 =(900100)*33%=264 萬元 , 與合并前相比少繳 33 萬元 , 但每年必須為增加的股權支付股利。所得稅稅率為 33% 。 (1)A 公司以 180 萬股和 10 萬元人民幣購買 B 企業(yè) (A 公司股票市價為 3 元 / 股 ): （ 2） A 公司以 150 萬股和 100 萬元人民幣購買 B 企業(yè)。 A 公司合并后股票市價 元 / 股 。 減少稅負＝ 200＊ 15％＝ 30萬元 通過公司設置合理避稅案例分析 例如： A公司及下屬甲、乙公司所得稅率均為 30％，當年 A公司實現(xiàn)利潤總額為 1000萬元，甲公司實現(xiàn)利潤總額 100萬元，乙公司虧損 150萬元 如果甲、乙公司是子公司： A公司應納稅＝ 1000＊ 30％＝ 300萬元 甲公司應納稅＝ 100＊ 30％＝ 30萬元 如果甲、乙公司是分公司： A公司應納稅＝ 950＊ 30％＝ 285萬元 納稅籌劃與財務運作 融資 環(huán)節(jié) 案例： 宏興公司計劃在2023年融資５０００萬元，并設計了如下三個方案： 項目 方案一 方案二 方案三 債務融資 1000 2500 4000 股權融資 4000 2500 1000 負債率 20% 50% 80% 年利息率 8% 8% 8% 權益利潤率 10% 10% 10% 利息抵稅 66 債務成本 % % % 資本成本 10% 10% 10% 加權平均資金成本 % % % 財務風險 小 中 大 納稅籌劃與財務運作 案例 1: 某公司 A,2023 年 11 月兼并某虧損 國 有企業(yè) B。 扣除法 在法律允許的范圍內(nèi)，通過使扣除額盡量增加而直接節(jié)稅的方法。 退稅法 在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務機關退還已納稅款而直接節(jié)稅的方法。 延期納稅法 在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的方法。 納稅籌劃與財務運作 方法 具體內(nèi)容 分割法 在法律允許的范圍內(nèi)，使收入所得在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)稅的方法。 稅率差異法 在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率差異而直接節(jié)稅的方法（地區(qū)、國別、行業(yè)、企業(yè)差異等）。 減稅法 在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應納稅而直接節(jié)稅的方法（照顧或鼓勵）。 節(jié)稅 途徑 納稅籌劃與財務運作 方法 具體內(nèi)容 免稅法 在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象的方法。 延期繳納稅款 通過合理選擇會計政策、合理進行會計估計等方法，延期繳納稅款。 減少重復課稅 盡量避免重復征稅。 直接減少納稅額 按稅法規(guī)定減征一定比例的納稅額。在稅率不變的情況下，縮小稅基，減少納稅額。 如何選擇經(jīng)濟開發(fā)區(qū)注冊，經(jīng)營高科技項目，個人所得平均化等。 案例四： 某公司針對企業(yè)重組中的納稅特殊問題，向稅務部門爭取稅收優(yōu)惠政策。 案例二： 某公司通過合理選擇子公司和分公司設置形式，少繳企業(yè)所得稅。 案例四： 某公司通過對限制性費用 “ 轉(zhuǎn)換 ” 方式，減少納稅調(diào)整金額。 案例二： 某公司為了少繳個人所得稅，減少名義工資收入，加大個人職務消費部分。 案例三： 某公司通過其他應付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。 含義 比較 納稅籌劃與財務運作 企業(yè)偷稅案例 案例一： 某公司通過開具 “ 小頭大尾 ” 的發(fā)票少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。 納稅籌劃 納稅人在遵守國家稅法的前提下，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃，盡可能減輕稅負，以獲取稅收收益。 避稅屬于非違法行為，但不符合立法本意。 偷稅屬于違法行為，是稅法懲罰的對象。 財務監(jiān)督 合法性和合理性監(jiān)督；與風險控制脫節(jié)；決策控制和流程控制薄弱 財務分析 財務指標分析；忽略與經(jīng)營分析的結(jié)合；不重視非財務指標分析；與業(yè)績管理脫節(jié)。 “新技術的應用” 是短期附加值最大，但成本也較高，適合有實力的項目公司采用； “創(chuàng)新或反叛” 是附加值較大，但風險最高，適用具備新銳思想的開發(fā)商在不成熟的二級市場運用；“包裝”附加值 實現(xiàn)較快，但易被克隆或穿幫，適宜小規(guī)模特色項目選用； “銷售”附加值 增幅較大，但成本及風險較高，宜有規(guī)模有實力屬于市場挑戰(zhàn)者角色的開發(fā)商采用； “服務” 是長期附加值最大化，但兌現(xiàn)周期較長，宜有規(guī)模有實力屬于市場領導者角色的開發(fā)商適用。由此可見，在組裝的上游，是技術、信息與知識；在組裝的下游是包裝、銷售及服務。 BVI公司設立后，可通過境外發(fā)行公司股份的方式吸引境外投資，然后組合國內(nèi)的不動產(chǎn)，通過境外投資或轉(zhuǎn)讓股權的方式實現(xiàn)融資目的。值得提醒的是， BVI公司的法定資本一般為 5萬美元以上。 房地產(chǎn)開發(fā)商，特別是一些民營企業(yè)，通過在境外設立投資公司，然后發(fā)行股份吸引外商投資。房貸證券化在我國已正式 “ 試水 ” 。從理論上說，房貸證券化不外乎兩種方式，一種為 “ 表內(nèi)融資方式 ”，即金融機構將持有的住房抵押貸款匯集成抵押貸款群組，然后向投資者發(fā)行相應的受益憑證。 早在上世紀 70年代，美國開始向投資者發(fā)行抵押證券，通常是由房地產(chǎn)投資信用基金對外