【正文】 企業(yè)所得稅稅前扣除。 因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（ 500） 25％ =（萬元）。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 契稅。 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（ 財(cái)稅[2023]4號(hào)） 第八條規(guī)定： “ 自 2023年 1月 1日至2023年 12月 31日止，對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)， 免征契稅 。 ”基于此規(guī)定，乙公司不繳契稅。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 印花稅。 應(yīng)繳納印花稅為： 500 ‰=（萬元）。 企業(yè)所得稅。 《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定， “ 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈(zèng)收入。 ” 對(duì)子公司來講， 要按照取得的捐贈(zèng)收入繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（ 50015） 25％ =（萬元）。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案一：無償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 可見，方案一中母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅（費(fèi)）為：+++++=（萬元）。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 營(yíng)業(yè)稅及附加?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（ 財(cái)稅 [2023]191號(hào) ）規(guī)定：“ 以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 ” 因此，甲公司的該項(xiàng)投資行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。 印花稅。應(yīng)繳納印花稅為： 500 ‰= （萬元）。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（ 財(cái)稅字 [1995]48號(hào) ）規(guī)定： “ 對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的， 投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。 ” （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（ 財(cái)稅 [2023]21號(hào) ）對(duì)這一條款作了補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡 所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用（財(cái)稅 [1995]48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 由于甲公司不是房地產(chǎn)企業(yè)，因此該項(xiàng)投資免征土地增值稅。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 企業(yè)所得稅。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（ 國(guó)稅發(fā)[2023]118號(hào) ）規(guī)定， “ 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ” 因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（ ） 25％ =（萬元）。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案二：投資入股 二、乙公司（子公司）納稅分析 契稅?！镀醵悤盒袟l例細(xì)則》第八條規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅，由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房地產(chǎn)價(jià)值繳納契稅。 應(yīng)繳納契稅為： 500 3％ =15（萬元）。 印花稅，應(yīng)繳納印花稅為： 500 ‰= （萬元）。 企業(yè)所得稅。對(duì)子公司而言，由于未發(fā)生收益，不需要繳納企業(yè)所得稅。 （五）集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃 方案二：投資入股 二、乙公司（子公司）納稅分析 比較以上兩種方案，從雙方的納稅情況來看，顯然方案二可以節(jié)約稅收成本，可少繳稅（費(fèi)）： =（萬元）。 可見，母子公司之間轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)，不宜采用無償劃撥的方式，以投資的方式處理相對(duì)較好。 （六）融資拆借籌劃 （ 1）如果集團(tuán)公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行 “ 統(tǒng)借統(tǒng)貸 ” 的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。 （ 2）如果集團(tuán)公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進(jìn)行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。 案例分析 12 黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近 10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收 10%）。 該集團(tuán) 2023年向銀行融資 6億元，支付利息 3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（ 3600 11%）。 請(qǐng)問應(yīng)如何稅收籌劃？ 案例分析 12 方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息 3 960萬元。 《財(cái)政部：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（ 財(cái)稅「 2023」 7號(hào) ）規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息， 將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅 。 案例分析 12 因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅， 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =3960 5%=198（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加 =198（ 7%+3%） =（萬元）。 黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ ） 25%=（萬元）， 黃河集團(tuán)納稅總額=198++=（萬元）。 案例分析 12 方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。 黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息 3600萬元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息， 因此其涉稅金額為零。比較兩個(gè)方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅 。 （七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃 籌劃的法律依據(jù) （ 1）資產(chǎn)重組不征增值稅的法律依據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號(hào) ）規(guī)定： “納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 ” （七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃 （ 2）資產(chǎn)重組不征營(yíng)業(yè)稅的法律依據(jù)。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第 51號(hào) ）規(guī)定： “ 自 2023年 10月 1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃 （ 3）資產(chǎn)重組免征契稅或減半征收契稅的法律依據(jù)。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（ 財(cái)稅 [2023]4號(hào) ）規(guī)定： “ 自 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日止，公司在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 ” 同時(shí)第三條規(guī)定： “ 兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的， 對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅 。 （七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃 第四條規(guī)定： “ 公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 ” 第五條規(guī)定： “ 國(guó)有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策 妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的， 對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過 30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。” （七）企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃 納稅籌劃的技巧 一是要享受免增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，在發(fā)生合并、分立、出售、置換時(shí)，必須將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給受收購(gòu)企業(yè)和合并企業(yè)。 二是企業(yè)在發(fā)生合并、分立、出售、置換時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提交合并、分立、出售、置換的書面?zhèn)浒纲Y料，否則，沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。 三是資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)符號(hào)財(cái)稅 [2023]59號(hào)規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理的 5個(gè)條件，特別是收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的 75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，使股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅。 第二講 企業(yè)納稅籌劃的重要工具： 經(jīng)濟(jì)合同在納稅籌劃中的應(yīng)用技巧 一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系 降低稅負(fù)必須從合同簽訂入手 企業(yè)的稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于業(yè)務(wù)過程中，而業(yè)務(wù)過程往往是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定決定的。即 合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。 因此，企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定入手 ，也就是說，企業(yè)稅收成本的控制和降低要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定開始，經(jīng)濟(jì)合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降低稅收成本的源頭所在。 一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系 企業(yè)應(yīng)重視日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅。 企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。一份合同，不僅涉及法律問題，也必然涉及財(cái)稅問題。不論何類經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容必會(huì)涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù)，稍有差別，財(cái)稅結(jié)果差異可能會(huì)很大，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所不同。 案例 13：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析 案情介紹 2023年 11月， 安徽阜陽(yáng)市某一家房地產(chǎn)企業(yè)通過 “ 招、掛、拍 ” 程序，耗資 2億與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂一份土地轉(zhuǎn)讓合同。由于當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心 2023年的土地儲(chǔ)備指標(biāo)全賣完了， 為了實(shí)現(xiàn) 2023年的財(cái)政收入的目標(biāo)，當(dāng)?shù)卣缓冒?023年的土地指標(biāo)預(yù)先放到 2023年來銷售 ，也就是說，當(dāng)?shù)卣赐恋貎?chǔ)備中心與該房地產(chǎn)公司簽訂的土地銷售合同，賣的是 2023年的土地指標(biāo)，而不是真正的土地實(shí)物，結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒有寫清楚，也不好寫，只好不寫土地交付的使用時(shí)間。 案例 13：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析 房地產(chǎn)公司從土地儲(chǔ)備中心索取的一張2億的發(fā)票，在財(cái)務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無行資產(chǎn) —— 土地，貸：銀行存款。由于沒有具體的土地， 只好沒有辦理土地使用權(quán)證書，直到 2023年 12月份才把土地交給房地產(chǎn)企業(yè)使用，該房地產(chǎn)企業(yè)直到 2023年 3月份才辦理了土地使用權(quán)證書。 案例 13：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析 2023年 5月份，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稽查局抽到該房地產(chǎn)公司進(jìn)行檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)公司 2023年 11月份買的該土地，沒有繳納土地使用稅， 要求該房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)繳 2023年 12月份以來的土地使用稅，并要求罰款并繳納滯納金， 該房地產(chǎn)公司的老板和財(cái)務(wù)經(jīng)理百思不得其解，請(qǐng)問當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局的認(rèn)定結(jié)論是否正確。 案例 13：土地投標(biāo)合同中 沒 注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 《財(cái)